關(guān)于電子商務(wù)中稅收問(wèn)題的探討

摘要：貿易的蓬勃對稅收原則、稅法修訂、稅務(wù)征管、稅務(wù)稽查、稅務(wù)人員隊伍素質(zhì)等都提出了嚴峻挑戰。面對這些挑戰，應積極采取措施以適應商務(wù)發(fā)展的大趨勢。　　一、互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)促成了電子商務(wù)的發(fā)展　　互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)無(wú)疑是人類(lèi)上最重大的技術(shù)創(chuàng )新之一。歷史上每項重大新技術(shù)的誕生都會(huì )帶來(lái)一輪新的增長(cháng)浪潮。技術(shù)創(chuàng )新給各個(gè)國家和地區既帶來(lái)機遇又帶來(lái)挑戰。網(wǎng)絡(luò )技術(shù)對經(jīng)濟的巨大深遠來(lái)自于它所具有的廣泛滲透特性。網(wǎng)絡(luò )技術(shù)不是僅僅影響幾個(gè)產(chǎn)業(yè)的創(chuàng )新，而是直接滲透到各個(gè)產(chǎn)業(yè)、各個(gè)和各個(gè)家庭的技術(shù)革命�！　』ヂ�(lián)網(wǎng)的發(fā)展直接導致了電子商務(wù)模式的誕生。電子商務(wù)就是利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)和信息處理技術(shù)，將整個(gè)貿易活動(dòng)電子化、網(wǎng)絡(luò )化和數字化�！　』ヂ�(lián)網(wǎng)具有開(kāi)放性、全球性、交互性、低成本高效率的特點(diǎn)，這也促成電子商務(wù)較傳統商務(wù)的優(yōu)越性所在：（1）交易虛擬化。電子商務(wù)突破了時(shí)間和空間的限制，使得交易活動(dòng)可以在任何時(shí)間、任何地點(diǎn)進(jìn)行，從而大大提高了效率。（2）電子商務(wù)改變了傳統的商務(wù)流通模式，將傳統的商務(wù)流程電子化、數字化，減少了中間環(huán)節，使得生產(chǎn)者和消費者的“面對面”交易成為可能，同時(shí)以信息流代替了部分實(shí)物流，從而大幅度降低經(jīng)營(yíng)成本，提高經(jīng)營(yíng)效率。（3）電子商務(wù)建立了新型的商務(wù)通信通道。傳統的商務(wù)通信主要是單向通道，而互聯(lián)網(wǎng)的交互性使傳統的單向商務(wù)通信變成了雙向的通信，為商務(wù)交流提供了極大的方便�！　�據美國著(zhù)名的《財富》雜志統計，全球500強企業(yè)幾乎都從事過(guò)電子商務(wù)，美國各大企業(yè)1998年的電子商務(wù)交易額就達290億美元，而且這個(gè)數字還在不斷增長(cháng)。而我國比起西方發(fā)達國家來(lái)，電子商務(wù)起步較晚，但正在努力縮短差距。我國外經(jīng)貿部部長(cháng)石廣生在2001年2月 9日于北京舉行的亞太經(jīng)合組織（APEC）電子商務(wù)與無(wú)紙貿易高級別研討會(huì )上發(fā)表講話(huà)提出，正在制定《中國國際電子商務(wù)推進(jìn)計劃》，旨在為企業(yè)開(kāi)展國際電子商務(wù)創(chuàng )造良好的外部環(huán)境，促進(jìn)中國電子商務(wù)的健康發(fā)展，力爭在2005年中國70％以上從事進(jìn)出口的企業(yè)有能力運用電子商務(wù)手段進(jìn)行國際貿易活動(dòng)。　　二、電子商務(wù)對稅收的影響　�。ㄒ唬�對電子商務(wù)是否應該征稅　　世界各國在這一上觀(guān)點(diǎn)分歧。早在1998年，聯(lián)合國就曾提出關(guān)于征收“比特稅”的提案，即按因特網(wǎng)上網(wǎng)絡(luò )傳輸的字節數征稅，但這一提案遭到了東道國美國的強烈反對。美國認為，對電子商務(wù)征稅會(huì )挫傷從事電子商務(wù)活動(dòng)的企業(yè)和個(gè)人的積極性，從而遏制電子商務(wù)的飛速發(fā)展。而大多數發(fā)展中國家卻認為，隨著(zhù)電子商務(wù)的迅猛發(fā)展，如果不征稅會(huì )促使偷漏稅現象蔓延，從而造成國家稅款的大量流失，給國家經(jīng)濟發(fā)展帶來(lái)負面影響。筆者認為，盡管對電子商務(wù)目前尚未征稅，但隨著(zhù)電子商務(wù)在世界貿易中的比重不斷擴大，征稅是必然的，至少在象我國這樣的發(fā)展中國家�！　。ǘ�）電子商務(wù)給稅收帶來(lái)的諸多問(wèn)題　　電子商務(wù)的虛擬實(shí)體、虛擬環(huán)境使得傳統稅收顯得手足無(wú)措，主要體現在：　　1.納稅義務(wù)人難以確定　　傳統的貿易模式下，交易雙方是明確的，很容易被界定；而在網(wǎng)絡(luò )貿易尤其是國際間電子商務(wù)中，情況則復雜得多。就我們現有的稅法而言，稅務(wù)人員征稅是依據居民稅收管轄權和收入來(lái)源地稅收管轄權。在居民稅收管轄權中，目前各國判定法人居民身份一般是以管理中心或控制中心為標準。而在電子商務(wù)中，一個(gè)企業(yè)的管理中心或控制中心可能存在于世界上多個(gè)國家，或根本不存在于任何國家，這就給稅務(wù)人員判定法人居民身份帶來(lái)困難。對于收入來(lái)源地稅收管轄權而言，在國際間網(wǎng)上貿易時(shí)，行使收入來(lái)源地稅收管轄權時(shí)所涉及到的常設機構判斷原則也遇到了障礙。傳統的常設機構是指一個(gè)企業(yè)進(jìn)行全部或部分經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所。而在因特網(wǎng)中，一國在另一國設立的用以開(kāi)展商務(wù)活動(dòng)的服務(wù)器能否被視為常設機構尚未可知，有待進(jìn)一步確認�！　�2.現行稅法的某些方面不適用于電子商務(wù)　　網(wǎng)絡(luò )貿易使得生產(chǎn)者和消費者“面對面”交易，減少了許多中間環(huán)節，這就導致現有在中間環(huán)節征收稅款的方法失效，如現行增值稅。另外現行稅法中有關(guān)納稅義務(wù)人、課稅對象、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅地點(diǎn)、納稅期限等的規定也不適用于電子商務(wù)，亟待制訂出相應法規�！　�3.電子商務(wù)改變了交易商品的性質(zhì)，導致稅務(wù)處理混亂　　在網(wǎng)絡(luò )貿易中，許多商品和勞務(wù)是以數字化形式、通過(guò)電子流來(lái)實(shí)現轉化的，而數字化信息易被復制或下載，因而很難區分有形商品、無(wú)形勞務(wù)和特許權使用費之間的界限，會(huì )因為不知其適用于哪個(gè)稅種而導致稅務(wù)處理混亂。例如，傳統書(shū)店銷(xiāo)售圖書(shū)，稅務(wù)機關(guān)按其銷(xiāo)售額征收增值稅；而對于網(wǎng)上書(shū)店，消費者可以通過(guò)下載書(shū)籍來(lái)實(shí)現傳統意義上的“買(mǎi)書(shū)”，這時(shí)稅務(wù)機關(guān)既可以將其視為有形的商品銷(xiāo)售征收增值稅，也可以將其視為無(wú)形的特許權使用征收所得稅，因而陷入兩難境地�！　�4.網(wǎng)絡(luò )貿易給稅收征管和稽查帶來(lái)嚴峻挑戰　　傳統稅收征管和稽查的憑據是企業(yè)財務(wù)帳冊、財務(wù)報表等一些書(shū)面形式憑證，而這些憑證在無(wú)紙化、數字化的網(wǎng)絡(luò )經(jīng)濟中卻無(wú)處可尋。非但如此，隨著(zhù)機加密技術(shù)的廣泛，對于網(wǎng)上企業(yè)的相關(guān)資料，一般都設有密碼保護，因而給稅務(wù)人員搜集相關(guān)信息帶來(lái)困難，使得傳統征管和稽查方法陷入窘境�！　�5.網(wǎng)絡(luò )貿易中國際避稅問(wèn)題日益突出　　在傳統貿易方式下，利用轉讓定價(jià)規避稅負的情形已屢見(jiàn)不鮮，而在網(wǎng)絡(luò )貿易中卻成為一件輕而易舉的事。各大跨國公司通過(guò)因特網(wǎng)，可以輕松地與其設在國外的子公司或分支機構進(jìn)行內部關(guān)聯(lián)交易、通過(guò)轉移定價(jià)方法轉計原材料和商品價(jià)格。其內部交易價(jià)格的確定具有很強的隱蔽性，稅務(wù)人員難以查實(shí)，因而造成國家稅款的大量流失�！　�6.商務(wù)易引起國際間的稅收利益分配關(guān)系發(fā)生分歧　　就情況而言，世界上大多數國家征稅都同時(shí)采用居民稅收管轄權和收入來(lái)源地稅收管轄權，即國家同時(shí)對其居民在全世界范圍內的所得和對于本國來(lái)說(shuō)的非居民來(lái)源于本國的所得征稅。這樣對于一個(gè)跨國納稅人而言，就要面對兩種稅收管轄權的制約。由此引發(fā)的國際重復征稅直接關(guān)系到稅收利益在國與國之間的分配關(guān)系。　　三、貿易中稅收應采取的對策　　網(wǎng)絡(luò )貿易的蓬勃給稅收原則、稅法修訂、稅務(wù)征管、稅務(wù)稽查、稅務(wù)人員隊伍素質(zhì)等都提出了嚴峻挑戰。面對這些挑戰，應積極采取措施以適應電子商務(wù)發(fā)展的大趨勢�！　�1.遵循稅收中性原則，合理解決好電子商務(wù)中的稅收問(wèn)題　　稅收中性原則包含兩個(gè)方面含義：一是國家征稅使納稅人所付出的代價(jià)以稅款為限，盡可能不給其帶來(lái)額外負擔；二是國家征稅應避免對市場(chǎng)正常運行的干擾，特別是不能使稅收超越市場(chǎng)機制而成為資源配置的決定因素。將稅收中性原則運用到電子商務(wù)中，就是指稅收不應對電子商務(wù)的發(fā)展有阻礙作用。從促進(jìn)技術(shù)進(jìn)步、降低交易成本等方面考慮，電子商務(wù)代表著(zhù)未來(lái)商貿形式，應該從政策上給予大力支持，至少現在不要對它課征什么新稅，而應該努力使現有稅種特別是增值稅適應電子商務(wù)的發(fā)展�！　�2.盡量利用既有稅法原則，在此基礎上作適當調整，以適應電子商務(wù)的要求　　從稅收中性原則引申出來(lái)，運用既有的稅收法規來(lái)形成對電子商務(wù)征稅的規則是目前所能找到的形成國際共識的最好。2000年6月，美國前財政部部長(cháng)助理、普林斯頓大學(xué)羅森教授在北京的一次座談會(huì )上強調指出，網(wǎng)絡(luò )經(jīng)濟的發(fā)展并不一定要對現有的稅收政策做根本性改革，而應盡可能讓網(wǎng)絡(luò )經(jīng)濟適應已有的稅收政策。在保持既有稅法的基礎上做相應修改，補充適應網(wǎng)絡(luò )貿易的稅收條文，包括對納稅義務(wù)人、課稅對象、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅地點(diǎn)、納稅期限等的規定，使稅務(wù)人員在征管時(shí)有法可依�！　�3.積極建立電子商務(wù)稅務(wù)登記制度　　納稅人在辦理了網(wǎng)上交易手續后必須到其主管稅務(wù)機關(guān)辦理有關(guān)的電子商務(wù)稅務(wù)登記手續，取得一個(gè)專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)登記號。稅務(wù)機關(guān)應對納稅人申報網(wǎng)上交易事項進(jìn)行嚴格審核，逐一登記，并依此對納稅人進(jìn)行監督管理�！　�4.加強國際間的稅收協(xié)調與合作，避免稅款流失　　網(wǎng)絡(luò )貿易的強隱匿性、高流動(dòng)性極大地削弱了稅務(wù)人員獲取納稅人網(wǎng)上交易信息的能力，而這迫切需要各國稅務(wù)機關(guān)之間的協(xié)調合作加以解決。本國的稅務(wù)機關(guān)應經(jīng)常同外國稅務(wù)機關(guān)互通稅務(wù)情報和相互協(xié)助監控，詳細掌握納稅人的境內、境外信息，以避免國家稅款流失�！　�5.按照國際稅收協(xié)定原則，正確處理好國與國之間稅收利益分配關(guān)系　　在涉及電子商務(wù)中跨國納稅人的跨國所得時(shí)，為合理解決國際間的利益分配關(guān)系，需要按照國際稅收協(xié)定，正確處理好居民稅收管轄權和收入來(lái)源地稅收管轄權二者之間誰(shuí)具有優(yōu)先權，避免國際雙重征稅問(wèn)題�！　�6.加強稅務(wù)系統網(wǎng)絡(luò )建設，提高稅務(wù)人員素質(zhì)　　稅務(wù)系統要盡快在網(wǎng)上與網(wǎng)上銀行、網(wǎng)上海關(guān)、網(wǎng)上商戶(hù)等部門(mén)建立聯(lián)系，實(shí)現對納稅人的網(wǎng)上監控。同時(shí)，對稅務(wù)人員需進(jìn)行全面的網(wǎng)絡(luò )知識和機技術(shù)培訓，提高稅務(wù)人員的素質(zhì)，從而提高稅務(wù)系統在網(wǎng)絡(luò )經(jīng)濟環(huán)境下的整體管理水平。

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