關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)涉稅問(wèn)題的探討

一、涉及的有關(guān)稅種
　　1.營(yíng)業(yè)稅。是指對在我國境內提供應稅勞務(wù)、轉讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人征收的一種稅。所謂轉讓無(wú)形資產(chǎn)是指轉讓無(wú)形資產(chǎn)的所有權或使用權的行為，包括轉讓土地使用權、轉讓商標權、轉讓專(zhuān)利權、轉讓非專(zhuān)利技術(shù)、轉讓著(zhù)作權和轉讓商譽(yù)。
　　2.所得稅。是指國家對境內企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得依法征收的一種稅。其中納稅人因提供轉讓專(zhuān)利權、非專(zhuān)利技術(shù)、商標權、著(zhù)作權等取得的特許權使用費所得是其他所得的一部分。
　　3.外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅。是指對外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一種稅。按稅法規定，外商投資企業(yè)的總機構設在我國境內，就來(lái)源于我國境內、境外的所得繳納所得稅；外國企業(yè)就來(lái)源于我國境內的所得繳納所得稅。該稅法所說(shuō)來(lái)源于我國境內的所得，是指：外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在我國境內機構、場(chǎng)所，從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的所得，以及發(fā)生在我國境內、境外與外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在我國設立的機構、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的利潤（股息）、利息、租金、特許權使用費和其他所得。
　　4.個(gè)人所得稅。是對個(gè)人（人）取得的各項應稅所得征收的一種稅。其應稅所得項目的第六項為：特許權使用費所得（是指個(gè)人提供專(zhuān)利權、非專(zhuān)利技術(shù)、商標權、著(zhù)作權以及其他特許權的使用權取得的所得）。
　　5.印花稅。是對活動(dòng)和經(jīng)濟交往中書(shū)立、使用、領(lǐng)受具有效力的憑證的單位和個(gè)人征收的一種稅。對合同、書(shū)據等由兩方或兩方以上當事人共同書(shū)立的憑證，其當事人各方都是納稅人，各自就所持憑證的金額納稅。其中，書(shū)立、使用、領(lǐng)受印花稅法所列舉的憑證包括無(wú)形資產(chǎn)中的技術(shù)合同和產(chǎn)權轉讓書(shū)據。
　　6.土地增值稅。是對轉讓國有土地使用權、地上建筑物及其附著(zhù)物并取得收入的單位和個(gè)人，就其轉讓房地產(chǎn)所取得的增值額征收的一種稅。其中轉讓土地使用權屬于無(wú)形資產(chǎn)的。
　　7.契稅。契稅是因房屋土地買(mǎi)賣(mài)、典當、贈與或交換而發(fā)生產(chǎn)權轉移時(shí)，依據當事人雙方訂立的契約，由承受人繳納的一種稅。契稅的征稅對象包括國有土地使用權出讓、土地使用權的轉讓等，其中土地使用權的轉讓屬于無(wú)形資產(chǎn)的內容。
　　8.城市維護建設稅。是國家對繳納增值稅、消費稅、營(yíng)業(yè)稅（簡(jiǎn)稱(chēng)“三稅”）的單位和個(gè)人就其實(shí)際繳納的“三稅”稅額為計稅依據而征收的一種稅。既然營(yíng)業(yè)稅是其計稅之一，那么轉讓無(wú)形資產(chǎn)也應繳納城市維護建設稅。
　　　　二、有關(guān)稅種的稅務(wù)處理
　　有關(guān)稅種的應納稅額如下：
　　1.應納營(yíng)業(yè)稅的計算。其公式為：“應納營(yíng)業(yè)稅額：營(yíng)業(yè)額×適用稅率”。這里的營(yíng)業(yè)額是僅指企業(yè)轉讓無(wú)形資產(chǎn)向對方收取的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用。營(yíng)業(yè)稅稅率為5%。
　　例1：甲企業(yè)本期將一新型產(chǎn)品的專(zhuān)有技術(shù)權以100萬(wàn)元價(jià)格賣(mài)給某企業(yè)，同則企業(yè)應納營(yíng)業(yè)稅為：1000000×5%=50000（元）；城市維護建設稅為：50,000×7%=3,500（元）
　　2.應納企業(yè)所得稅的計算。其公式為：“應納所得稅額：應納稅所得額×適用所得稅率”，而“應納稅所得額＝收入總額－準予扣除項目金額或應納稅所得稅＝利潤總額＋（－）稅收調整項目金額”這里的收入總額僅指無(wú)形資產(chǎn)中的特許權使用費收入。
　　例2：甲企業(yè)2001年轉讓專(zhuān)利權一項，取得轉讓收入30萬(wàn)元。該企業(yè)2001年利潤表上反映的稅前利潤為35萬(wàn)元，其中該企業(yè)轉讓上述專(zhuān)利權取得的轉讓收入未申報繳納營(yíng)業(yè)稅（營(yíng)業(yè)稅稅率為5%，所得稅稅率為33%，城市維護建設稅稅率為7%），計算該企業(yè)本期應交所得稅。

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