關(guān)于廢舊物資回收企業(yè)涉稅問(wèn)題的調研

近年來(lái)，在國家優(yōu)惠政策的引導下，伴隨著(zhù)市場(chǎng)的，廢舊物資回收行業(yè)逐步形成多種經(jīng)濟成分、多種經(jīng)營(yíng)方式、多種流通渠道并存的發(fā)展格局。這一產(chǎn)業(yè)的蓬勃興起對于穩定廢舊物資回收職工就業(yè)，繁榮地區經(jīng)濟多元化發(fā)展，促進(jìn)厲行節約，減少資源浪費和加強廢舊物資再利用起到了積極的作用。但在利用國家對廢舊物資回收行業(yè)稅收優(yōu)惠政策的同時(shí)，避稅、逃稅、偷稅現象日趨嚴重，已對增值稅運行管理機制形成了一定的沖擊，造成國家稅款大量流失。結合稅務(wù)工作實(shí)際，筆者就廢舊物資回收行業(yè)現行經(jīng)營(yíng)機制涉稅作一些探討。　　一、廢舊物資回收行業(yè)經(jīng)營(yíng)的基本情況　　目前，廢舊物資回收行業(yè)多元化、多層次發(fā)展所形成的龐大購銷(xiāo)市場(chǎng)，主要由以下經(jīng)營(yíng)形式構成：　�。ㄒ唬┢髽I(yè)經(jīng)營(yíng)　　眾多物資能源消耗大的生產(chǎn)企業(yè)，為緩解人員過(guò)剩的壓力，減輕稅收負擔，相繼組建成立了各類(lèi)經(jīng)銷(xiāo)部、經(jīng)營(yíng)公司等經(jīng)營(yíng)機構，在從事多種經(jīng)營(yíng)的同時(shí)，通過(guò)向工商、公安等執法部門(mén)申請，自辦了廢舊物資回收業(yè)務(wù)。這類(lèi)企業(yè)主要有鋼鐵、冶金、鑄造、釀酒、造紙企業(yè)等。其行業(yè)系統內部自辦廢舊物資收購的主要業(yè)務(wù)，一是生產(chǎn)企業(yè)剩余的殘次品、廢品、下腳料及能夠進(jìn)行二次提煉的礦渣礦石、稀土原料等。二是釀酒企業(yè)造紙企業(yè)、玻璃制品企業(yè)自行收購的酒瓶、紙箱、廢紙、殘碎玻璃等。　�。ǘ�）責任公司經(jīng)營(yíng)和股份制經(jīng)營(yíng)　　責任公司是將原國有回收企業(yè)改制為有限或無(wú)限責任公司，經(jīng)營(yíng)性質(zhì)變?yōu)閲�家所有、投資人控股經(jīng)營(yíng)；股份制經(jīng)營(yíng)，主要是國家將原國有回收企業(yè)的固定資產(chǎn)及土地，無(wú)償出讓給企業(yè)，由企業(yè)職工個(gè)人出資、集體參股并組成董事會(huì )控股經(jīng)營(yíng)，年終根據企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況，按股分成。經(jīng)營(yíng)項目和業(yè)務(wù)主要是從事社會(huì )廢舊物資的收購與銷(xiāo)售。　�。ㄈ�）和人經(jīng)營(yíng)　　其人員構成復雜，且絕大部分為廠(chǎng)、礦附近從事零散收購的無(wú)證無(wú)照業(yè)戶(hù)。經(jīng)營(yíng)方式上主要是利用人際關(guān)系、現金交易及其他手段低價(jià)收購一些緊俏的廢舊金屬、材料等轉手高價(jià)賣(mài)出。　�。ㄋ模┖献鹘�(jīng)營(yíng)　　就是專(zhuān)營(yíng)或兼營(yíng)廢舊物資回收的單位利用自身證照齊全、手續合法完備的優(yōu)勢，與社會(huì )上散亂的無(wú)證照的私人收購人員合作經(jīng)營(yíng)的一種松散聯(lián)合經(jīng)營(yíng)的方式。其具體合作行為即雙方簽定合作協(xié)議，發(fā)放聘書(shū)，使無(wú)證照私人購銷(xiāo)廢舊物資合法化。合作的目的一是為了減少專(zhuān)營(yíng)或兼營(yíng)廢舊物資回收單位的資金投入，降低成本，并按協(xié)議從合作方提取一定的管理費；二是可以帶動(dòng)和拓寬私人購銷(xiāo)渠道。此項業(yè)務(wù)的開(kāi)展已占目前廢舊物資回收業(yè)務(wù)量的70％以上，并呈上升趨勢。　　二、廢舊物資回收行業(yè)涉稅問(wèn)題　�。ㄒ唬�廢舊物資田收行業(yè)經(jīng)營(yíng)機制多樣，管理無(wú)序　　受市場(chǎng)經(jīng)濟利益機制的驅動(dòng)，廢舊物資回收行業(yè)專(zhuān)營(yíng)、兼營(yíng)、私營(yíng)和各種形式的聯(lián)營(yíng)以及合作經(jīng)營(yíng)名目繁多，魚(yú)龍混雜。其危害主要表現為在聯(lián)營(yíng)、合作經(jīng)營(yíng)外衣的庇護下，眾多無(wú)證無(wú)照私營(yíng)業(yè)戶(hù)充斥廢舊物資購銷(xiāo)市場(chǎng)。由于經(jīng)營(yíng)分散、點(diǎn)多面廣，形成工商、稅務(wù)、公安等執法部門(mén)的管理漏洞。這些無(wú)證無(wú)照的私營(yíng)業(yè)戶(hù)參與廢舊物資經(jīng)營(yíng)所形成的地下廢舊物資交易，使一些明令禁止私人經(jīng)銷(xiāo)的項目、品種甚至偷盜的國有資產(chǎn)由于受聯(lián)營(yíng)、合作的庇護而被堂而皇之地合法化。　�。ǘ�）企業(yè)自辦回收公司避稅　　企業(yè)自辦的廢舊物資回收公司主要業(yè)務(wù)是為生產(chǎn)企業(yè)提供各類(lèi)原材料。按《中華人民共和國增值稅暫行條例》規定，廢舊物資收購企業(yè)在業(yè)務(wù)核算中，可以自行填開(kāi)“廢舊物資收購統一發(fā)票”即收購單，按收購金額10％抵扣稅額。銷(xiāo)售給生產(chǎn)廠(chǎng)家時(shí)雖然依據17％的增值稅稅率計算銷(xiāo)項稅額，但還可依照國家稅收政策，享受所納稅款70％的政策返還。如果按購進(jìn)、銷(xiāo)售等價(jià)格核算，回收公司也只是繳納了1.36％的增值稅，（1／1.17×17％－10％）×（1－70％），其稅率之低顯而易見(jiàn)。生產(chǎn)企業(yè)接受下屬公司貨物后，由原來(lái)的不能抵扣，變?yōu)橘忂M(jìn)環(huán)節按稅率17％足額抵扣，生產(chǎn)企業(yè)達到了避稅的目的。例如，某市某大型冶煉總公司與下屬廢舊收購公司同用一個(gè)原料庫房。廢舊材料由下屬公司購進(jìn)后即入總公司原料庫房，下屬公司作收購、入庫手續，核算中按總公司計量處提供的計量單（過(guò)磅單）每噸扣除40元后再與供貸方結算。廢舊物資購進(jìn)的抵扣、退稅全部由下屬公司核算。其間雖然下屬公司提取了銷(xiāo)項稅金，但進(jìn)項稅金、銷(xiāo)項稅金抵頂后加上財政返還以及總公司由原來(lái)得不到增值稅專(zhuān)用發(fā)票不能抵扣變?yōu)樽泐~抵扣合法化，業(yè)務(wù)擴展愈大避稅愈多。此項業(yè)務(wù)一是使總公司得到了17％的足額抵扣，達到了避稅的目的；二是下屬公司自制憑證、自行抵扣、享受稅收返還，達到了少繳稅的目的；三是供貨的私營(yíng)個(gè)體業(yè)戶(hù)通過(guò)下屬公司無(wú)需開(kāi)票納稅銷(xiāo)售貨物，達到了偷逃稅的目的。上述行為一舉三得，各方有利，卻嚴重侵害了稅收管理機制，侵占了國家經(jīng)濟利益�！　×硪粋�(gè)不容忽視的問(wèn)題是，現行稅收政策對某些特殊行業(yè)，如化工、冶煉企業(yè)所需礦石、礦渣、添加劑等原料物資的正品與非正品沒(méi)有可以參照的準確界定標準。尤其是跨省區的原料購進(jìn)，企業(yè)自辦的回收公司可以利用國家給予廢舊物資回收行業(yè)自行填開(kāi)“廢舊物資收購統一發(fā)票”、自行核算抵扣稅款的方便條件，通過(guò)易貨交易、協(xié)議價(jià)格、互不開(kāi)票、低價(jià)購進(jìn)等手段，將一些正品物資也等同于廢舊物資由自辦公司收購轉售生產(chǎn)廠(chǎng)家。若企業(yè)自辦回收公司售價(jià)高于收購價(jià)格，其生產(chǎn)企業(yè)避稅數額更大。　�。ㄈ�）以聯(lián)營(yíng)、合作經(jīng)營(yíng)為名，大肆偷逃國家稅收　　廢舊物資回收行業(yè)的聯(lián)營(yíng)、合作經(jīng)營(yíng)一方為改制的專(zhuān)營(yíng)、兼營(yíng)公司，另一方為眾多的私營(yíng)業(yè)戶(hù)。暫且不論其聯(lián)營(yíng)、合營(yíng)方式的合法性、真實(shí)性，其最終目的大都是為享受稅收優(yōu)惠政策，為偷逃國家稅收尋求保護傘。一方為了擴展收購業(yè)務(wù)規模，不惜作假賬、空進(jìn)空出、坐等開(kāi)票、提管理費等形式違法經(jīng)營(yíng)；一方為證照皆無(wú)、有貨無(wú)票、銷(xiāo)售不暢的私營(yíng)業(yè)戶(hù)，金錢(qián)利益的誘惑使二者聯(lián)系在一起。當然，雙方共同投資、統一核算、依法經(jīng)營(yíng)、照章納稅的真實(shí)聯(lián)營(yíng)、合作經(jīng)營(yíng)無(wú)可厚非。而，一張假聘書(shū)、一紙假協(xié)議將眾多私營(yíng)業(yè)戶(hù)收歸門(mén)下的非法經(jīng)營(yíng)行為在全區乃至全國廢舊物資回收行業(yè)愈演愈烈，對增值稅管理運行機制危害極大。1995年以來(lái)，財政部、國家稅務(wù)總局曾對廢舊物資行業(yè)作出一些規定，如允許其按自行開(kāi)具的收購發(fā)票抵扣10％的進(jìn)項稅額3按現行規定繳納增值稅后，實(shí)行增值稅先征后返等。眾多私營(yíng)業(yè)戶(hù)利用自身人際、地理以及流動(dòng)性強、涉及面廣、現金交易、結算便宜的優(yōu)勢，低價(jià)收購、囤集大量廢舊物資后，為達到不繳稅或少繳稅的目的，到本地、市甚至外省區各類(lèi)回收公司按開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票金額3％－5％交納管理費后，便以公司銷(xiāo)售人員身分開(kāi)回增值稅專(zhuān)用發(fā)票送至購貨用戶(hù)，結算貨款或以物易物，大肆偷逃稅款。以銷(xiāo)售貨物100元計算，其銷(xiāo)售行為，按正常小規模納稅人6％的征收率計算，每100元貨物銷(xiāo)售向國家少繳納增值稅1－3元不等；若按17％稅率計算，稅款流失更甚。從合作方公司看，按每噸“聯(lián)營(yíng)業(yè)務(wù)”收取3％－5％的管理費，雖然增加了17％的銷(xiāo)項稅金，但以自行開(kāi)據的“廢舊物資收購單”按規定以10％的進(jìn)項稅額合理合法地扣減了應納稅款，再加上廢舊物資回收行業(yè)所享受的70％的稅收返還，公司只繳納1.59％的稅款。廢舊物資回收公司這種虛假收購、虛假入庫而形成的虛假抵扣、騙取稅收返還的違法行為，嚴重侵害了增值稅正常運行機制。　　三、解決廢舊物資回收行業(yè)涉稅的幾點(diǎn)建議　�。ㄒ唬┒氯�漏洞，強化稅收征管　　一是各級基層稅務(wù)機關(guān)應加強橫向聯(lián)合，會(huì )同工商、公安等執法部門(mén)，對從事廢舊物資回收的行為人，依法進(jìn)行注冊登記，使眾多地下經(jīng)營(yíng)者及已經(jīng)存在的地下交易市場(chǎng)公開(kāi)化，依法經(jīng)營(yíng)�！　《�是加強對各類(lèi)廢舊物資行業(yè)涉稅問(wèn)題的管理。各基層稅務(wù)機關(guān)，對那些公、私聯(lián)合及合作經(jīng)營(yíng)業(yè)戶(hù)應辮識真偽，逐一對其投資形式、賬務(wù)核算的真實(shí)性等進(jìn)行嚴格審核。對假聯(lián)營(yíng)、合營(yíng)造成偷稅、逃稅及騙取退稅的，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》的規定嚴肅查處，堵塞漏洞，減少稅款的流失。　�。ǘ�）公平競爭，公平稅負，創(chuàng )造良好的營(yíng)銷(xiāo)環(huán)境　　依照現行稅收政策，小規模納稅人按6％的征收率計算繳納增值稅，且不允許抵扣，人為造成稅負不公，限制了小規模納稅人的正常經(jīng)營(yíng)行為，違背了公平稅負原則，客觀(guān)上造成眾多私營(yíng)個(gè)體業(yè)戶(hù)要獲取更大的利益，不惜通過(guò)違法手段從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。為此，應調整相關(guān)政策，合理引導各類(lèi)納稅人健康。為各層次提供良好的競爭環(huán)境，以完整體現增值稅的公平原則。　�。ㄈ�）加強對各類(lèi)收購憑證的審核檢查　　新稅制實(shí)行至今，各級稅務(wù)機關(guān)極為重視增值稅專(zhuān)用發(fā)票的檢查，而忽視了自制收購憑證抵扣稅款問(wèn)題的危害性。由于審核憑證與驗庫驗貨的相互脫離，一部分使用自制收購憑證的納稅人擴大收購金額、多抵扣稅款的不法行為既大量存在，又不能被及時(shí)查處。因此，各級稅務(wù)機關(guān)應對收購憑證的印制、發(fā)售及使用進(jìn)行嚴格管理，定期檢查收購憑證數量、金額與庫存實(shí)物及支付的購貨款是否相符，有無(wú)虛報收購額、騙取多抵扣進(jìn)項稅額的不法現象，減少征管工作的盲區。　�。ㄋ模﹪澜�以罰代刑，堅決抵制地方保護主義　　由于各地政府和經(jīng)濟執法部門(mén)對廢舊物資回收行業(yè)涉稅問(wèn)題缺乏足夠重視，以及以促進(jìn)地方經(jīng)濟發(fā)展為由所形成的地方保護主義思想膨脹。特別是地區間稅收執法缺乏統一性和嚴肅性，使得回收行業(yè)為擴張經(jīng)營(yíng)搞假聯(lián)營(yíng)、假合作甚至持票到外省區搞虛假購貨獲取管理費、手續費、騙取稅收返還等違法現象有了滋生的土壤。為此，各地稅務(wù)機關(guān)應嚴格執行稅收法規，嚴明紀律，統一執法。各地區、各部門(mén)要從維護改革、發(fā)展、穩定的大局出發(fā)，充分認識當前涉稅違法犯罪活動(dòng)的嚴重性和危害性。從加強橫向聯(lián)合協(xié)作入手，堅決排除地方、部門(mén)、行業(yè)間保護主義的干擾，嚴格執法，秉公辦案，維護稅法的嚴肅性。　�。ㄎ澹┘訌姺幢芏愓�策的工作，運用政策的導向作用促進(jìn)相關(guān)產(chǎn)業(yè)使康發(fā)展　　當前，各行各業(yè)研究實(shí)施避稅的對策與措施及不擇手段的避稅活動(dòng)日益增多，由此造成的財政收入大量流失和納稅人稅收負擔比例失調所引發(fā)的負效應已嚴重新稅制的正常運行。適時(shí)調整和制定行之有效的反避稅對策已經(jīng)刻不容緩。政策的導向作用是促進(jìn)社會(huì )經(jīng)濟發(fā)展的重要力量，單純強調抓好管理工作，而忽視政策潛在的、固有的引導推動(dòng)作用，只能使管理工作疲于應付，事倍功半。應在加強稅收征管、加大經(jīng)濟執法力度的同時(shí)，研究解決好稅收經(jīng)濟政策與市場(chǎng)經(jīng)濟發(fā)展的相互配套。使管理工作與政策實(shí)施標本兼治，取得良好的社會(huì )效應和達到預期目的。在今后一個(gè)很長(cháng)時(shí)期內，必須有效協(xié)調各經(jīng)濟機構的管理職能，形成合力，結合縝密的稅收立法和經(jīng)濟立法，適應市場(chǎng)不斷變化的形勢，建立全面系統的反避稅體系，保證我國經(jīng)濟建設步入健康發(fā)展的軌道。

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