對電子商務(wù)稅收問(wèn)題的探討

商務(wù)是伴隨著(zhù)知識前進(jìn)步伐而出現的一種全新貿易方式，它迅猛，對的經(jīng)濟發(fā)展產(chǎn)生了極為深遠的；它的出現將改變現有的商業(yè)形態(tài)、流通體系與營(yíng)銷(xiāo)方式，將成為21世紀最具潛力與活力的貿易方式，但同時(shí)也對我國現有的稅收和征管模式體制等方面提出了挑戰。如何面對這一挑戰，做到未雨綢繆，是擺在我們面前的一個(gè)亟待解決的。本文擬就電子商務(wù)中的稅收問(wèn)題作一些探討。　　一、電子商務(wù)帶來(lái)的稅收問(wèn)題　　1.常設機構概念重新界定問(wèn)題。在現行國際稅收中，《經(jīng)合發(fā)范本》和《聯(lián)合國范本》使用了“常設機構”這一概念。常設機構是指一個(gè)在某一國境內進(jìn)行全部或部分經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的固定經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，包括管理場(chǎng)所、分支機構、辦事處、工廠(chǎng)、作業(yè)場(chǎng)所等。按國際慣例，企業(yè)只有在某一國家設有常設機構，并取得歸屬于該常設機構的所得，才可認定為從該國取得所得，從而由該國對其進(jìn)行征稅。但電子商務(wù)是完全建立在一個(gè)虛擬的市場(chǎng)上，完全打破了空間界限，使傳統意義上的固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所的界線(xiàn)變得更加模糊。企業(yè)的貿易活動(dòng)不再需要原有的固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所、代理商等有形機構來(lái)完成，大多數產(chǎn)品或勞務(wù)的提供也并不需要企業(yè)實(shí)際出現，只需裝入事先核準軟件的服務(wù)器，消費者在滿(mǎn)足了付款等先決條件后，在任何地方都可以下載服務(wù)器中的數字化商品，這與簽訂銷(xiāo)售協(xié)議完全不相同。因此，電子商務(wù)并不依賴(lài)傳統意義上的常設機構，并且互聯(lián)網(wǎng)上的網(wǎng)址E-mail地址與產(chǎn)品或勞務(wù)的提供者并沒(méi)有必然的聯(lián)系，僅從信息上是無(wú)法判斷其機構所在地的。因此，常設機構概念不清，已成為稅收中的障礙，需重新界定�！　�2.稅收管轄權的重新確認問(wèn)題。國際稅收管轄權可以分為居民稅收管轄權及地域稅收管轄權。一般說(shuō)來(lái)，發(fā)達國家的公民有大量的對外跨國經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，能夠取得大量的投資收益和經(jīng)營(yíng)所得，因此，發(fā)達國家側重于維護自己的居民稅收管轄權；而作為發(fā)展家，更偏向維護自己的地域稅收管轄權。但不論實(shí)行哪種管轄權，都堅持地域稅收管轄權優(yōu)先的原則。但隨著(zhù)電子商務(wù)的出現，跨國營(yíng)業(yè)所得征稅就不僅僅局限于國際稅收管轄權的劃分，更多的是由于電子商務(wù)交易的數字化、虛擬化、隱匿化和支付方式的電子化所帶來(lái)的對交易場(chǎng)所，提供服務(wù)和產(chǎn)品的使用地難以判斷的問(wèn)題上，從而也就使地域稅收管轄權失去了應有的效益。因此，對稅收管轄權的重新確認問(wèn)題已成為加強電子商務(wù)環(huán)境下稅收管理的一個(gè)重要問(wèn)題�！　�3.課征對象性質(zhì)模糊不清問(wèn)題�，F行的稅制以有形交易為基礎，對有形商品的銷(xiāo)售收入、勞務(wù)收入以及特許權使用費收入等規定不同的稅種和稅本�；ヂ�(lián)網(wǎng)使得有形商品和服務(wù)的界限變得模糊，將原來(lái)有形產(chǎn)品形式提供的商品轉化為數字形式提供。企業(yè)可以通過(guò)任一站點(diǎn)向用戶(hù)發(fā)放專(zhuān)利或非專(zhuān)利技術(shù)以及各種軟件制品等，用戶(hù)只需通過(guò)有關(guān)密碼將產(chǎn)品打開(kāi)或從網(wǎng)頁(yè)上下載就可以了，還可以復制。例如：銷(xiāo)售一本書(shū)，承載媒體是紙張，如果把這本書(shū)制成光盤(pán)，那么實(shí)物形態(tài)就發(fā)生了變化。在稅收征收管理上，顯然書(shū)籍容易征稅，而對銷(xiāo)售光盤(pán)征稅的難度就大了�！　�4.稅收征管監督問(wèn)題。按現行稅收征收管理，稅收的征收管理是以納稅人的真實(shí)合同、賬簿、發(fā)票、往來(lái)票據和單證為基礎，稅務(wù)機關(guān)可以依此進(jìn)行稅務(wù)檢查、監督，但電子商務(wù)交易給傳統的稅收征管帶來(lái)了一系列的問(wèn)題：第一，收入難以界定。以往的征稅有發(fā)票、賬簿、憑證為依據，納稅人繳納稅款的多少通過(guò)發(fā)票、賬簿、會(huì )計憑證來(lái)；而在電子商務(wù)過(guò)程中，交易雙方在中以電子數據形式填制，但這些電子數據可以輕易地加以修改，不會(huì )留下任何痕跡和線(xiàn)索。這樣使收入難以確定，給稅收征管帶來(lái)了難度，從而造成稅款大量流失。第二，隨著(zhù)電子銀行的出現，一種非計賬的電子貨幣可以在稅務(wù)部門(mén)毫無(wú)察覺(jué)的情況下，完成納稅人的付款業(yè)務(wù)。無(wú)紙化的交易沒(méi)有有形載體，從而致使本應征收的增值稅、消費稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅、印花稅等均無(wú)從下手。再加上計算機的加密技術(shù)高速發(fā)展，納稅人可以利用超級密碼隱藏有關(guān)信息，使稅務(wù)機關(guān)搜尋信息更加困難，致使稅款嚴重流失是可想而知的�！　�5.國際避稅問(wèn)題。電子商務(wù)從根本上改變了企業(yè)進(jìn)行商務(wù)活動(dòng)的方式，原來(lái)由人進(jìn)行的商業(yè)活動(dòng)現在則更多地依賴(lài)于軟件和機器來(lái)完成，這樣就使商業(yè)流動(dòng)性進(jìn)一步加強，企業(yè)或公司可以利用在免稅國或低稅國的站點(diǎn)輕易避稅。同時(shí)電子商務(wù)使大型跨國公司更輕易地在其內部進(jìn)行轉讓定價(jià)，甚至任意一家上網(wǎng)交易的國內企業(yè)都可以在免稅國或低稅國設立站點(diǎn)并籍此與他國企業(yè)進(jìn)行商務(wù)活動(dòng)，而國內企業(yè)將作為一個(gè)倉庫和配送中的角色出現。由此可見(jiàn)，國際避稅問(wèn)題也是電子商務(wù)面臨的一個(gè)嚴峻問(wèn)題。　　二、電子商務(wù)的稅收對策　　我國的電子商務(wù)系統環(huán)境還不夠完善，但由于電子商務(wù)發(fā)展的勢頭很快，為適應電子商務(wù)發(fā)展，必須制定出相應的稅收政策來(lái)�！　�1.盡快建立適應電子商務(wù)的征收管理。世界各國對電子商務(wù)的稅收征管問(wèn)題都十分重視，而且行動(dòng)迅速。例如，OECD（經(jīng)濟合作與發(fā)展組織）成員，同意免征電子商務(wù)關(guān)稅，但也認為在貨物的定義不穩定的情況下決定一律免征關(guān)稅是不妥的，與此同時(shí)通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)銷(xiāo)售的數字化產(chǎn)品視為勞務(wù)銷(xiāo)售而征稅；歐盟貿易委員會(huì )提出了建立以監管支付體系為主的稅收征管體制的設想；日本規定軟件和信息這兩種商品通常不征關(guān)稅，但用戶(hù)下載境外的軟件、游戲等也有繳消費稅的義務(wù)；新加坡和馬來(lái)西亞的稅務(wù)部門(mén)都規定在電子商務(wù)中的軟件供應行為都要征收預提稅等等。綜合各國的經(jīng)驗以及我國國情，可以考慮對網(wǎng)絡(luò )服務(wù)器進(jìn)行強制性的稅務(wù)鏈接、海關(guān)鏈接和銀行銜接，以保證對電子商務(wù)的實(shí)時(shí)、有效監控，確保稅收征管，打擊租用網(wǎng)上交易的逃避稅行為�！　�2.盡快建立商務(wù)、法規，完善現行稅法。世界各國已紛紛制定了針對電子商務(wù)的法律框架，在我國，對電子商務(wù)稅收的正處于起步階段，因此，要盡快建立電子商務(wù)的法律法規體系。一是要制定電子交易條例，為電子商務(wù)行為提供有效的法律保障；二是要制定電子貨幣法，為電子支付系統提供相應的法律保障；三是要協(xié)調國際、商務(wù)有關(guān)的法律法規，防止發(fā)達國家憑借和技術(shù)的優(yōu)勢制定不平等條約。此外，要改革和完善現行增值稅、消費稅、所得稅稅收法律，補充對電子商務(wù)的有關(guān)條款�！　�3.堅持稅收中性和效率原則相結合，適當給予電子商務(wù)稅收優(yōu)惠政策。稅收中性原則要求有形交易和電子交易間應遵循中性原則，平等對待經(jīng)濟上相似的交易收入。而稅收效率原則要求稅收的征收和繳納應盡可能確定便利和節約，盡可能避免額外負擔，促使市場(chǎng)經(jīng)濟有效運轉，在不納稅人對貿易選擇的前提下制定一檔優(yōu)惠稅率引導合法經(jīng)營(yíng)，但要求上網(wǎng)企業(yè)必須將通過(guò)提供的服務(wù)、勞務(wù)和產(chǎn)品銷(xiāo)售等業(yè)務(wù)單獨核算，否則不能享受稅收優(yōu)惠�！　�4.積極參與國際對話(huà)，加強稅收協(xié)調合作。電子商務(wù)是涉及全球性的經(jīng)濟貿易活動(dòng)，它所帶來(lái)的稅收問(wèn)題是國際性的問(wèn)題，因此，必須加強國際間的合作與協(xié)商來(lái)解決。電子商務(wù)是一個(gè)網(wǎng)絡(luò )化、開(kāi)放化的貿易方式，稅務(wù)系統要同外國稅務(wù)機關(guān)互換稅收情報和相互協(xié)調監控，深入了解納稅人的境內、境外信息，充分收集來(lái)自世界各地的相關(guān)信息、情報，及時(shí)掌握納稅人分布在世界各國的站點(diǎn)，特別是開(kāi)設在避稅地的站點(diǎn)，防范偷稅與避稅行為�！　�5.統一稅收管轄權，實(shí)行單一的居民管轄權。我國現行的稅收管轄權是地域管轄和居民管轄權二者兼而有之，目的是最大限度地保證國家的財政收入。但是，收入來(lái)源地概念在電子商務(wù)中變得相當模糊，不易確定，交易雙方往往借此偷逃稅款。居民概念的確定較之收入來(lái)源地概念要清晰得多，只要是本國的居民從事電子商務(wù)活動(dòng)，就得征稅。對電子商務(wù)征稅采用單一居民管轄權在操作上簡(jiǎn)便，且能增加稅收收入�！　�6.開(kāi)發(fā)電子稅收軟件，實(shí)現征稅信息化。隨著(zhù)電子商務(wù)的迅猛，電子商務(wù)稅收將成為國家稅收的重要組成部分。因此，要大力加強稅收征收管理方面的科研投入，盡快開(kāi)發(fā)出一種電子商務(wù)管理的技術(shù)平臺，加快稅收管理電子化進(jìn)程，提高稅務(wù)管理能力和效率，完善電子稅收系統，為電子商務(wù)征稅提供技術(shù)的保障。這種電子稅務(wù)管理技術(shù)平臺，其功能應當十分強大，操作簡(jiǎn)單，能在每筆交易時(shí)自動(dòng)按交易類(lèi)別和金額進(jìn)行統計，稅金并自動(dòng)交割、入庫，從而完成針對電子商務(wù)的無(wú)紙稅收工作�！　�7.培養“網(wǎng)絡(luò )”的復合型高級稅務(wù)管理人才。競爭是人才的競爭，稅務(wù)部門(mén)應依托計算機網(wǎng)絡(luò )，加大現代技術(shù)投入，要培養既懂計算機又精通外語(yǔ)和稅收專(zhuān)業(yè)知識的高素質(zhì)人才，將稅收事業(yè)帶入“網(wǎng)絡(luò )時(shí)代”。　　「」　　1.方美琪。電子商務(wù)概論[M].清華大學(xué)出版社，2000　　2.蔡金榮。電子商務(wù)與稅收[M].稅務(wù)出版社，2000　　3.薛菁。電子商務(wù)稅收問(wèn)題探討[J].財政與稅務(wù)，2002（11）　　4.劉彩霞。電子商務(wù)帶來(lái)的稅收問(wèn)題及對策[J].財政與稅務(wù)，2002（14）　　5.蘇惠香。論電子商務(wù)環(huán)境中的稅收問(wèn)題[J].東北財經(jīng)大學(xué)學(xué)報，2002（3）

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