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試論農產(chǎn)品收購企業(yè)的稅收管理問(wèn)題與措施研究
論文關(guān)健詞:農產(chǎn)品收購企業(yè) 現狀 癥結 稅收管理
論文摘要:該丈分析了農產(chǎn)品收購企業(yè)在稅收、財務(wù)方面存在的一些問(wèn)題，指出了問(wèn)題的癥結、討論了如何加強稅收、對務(wù)管理，以期開(kāi)鑿出一條在我國市場(chǎng)經(jīng)濟條件下加強農產(chǎn)品收購企業(yè)稅收管理的思路。
我國加人WTO以后、為扶持農業(yè)生產(chǎn)的持續發(fā)展，發(fā)揮稅收調節職能，國家稅務(wù)總局在2002年把購進(jìn)農業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售的免稅農業(yè)產(chǎn)品抵扣稅率由原來(lái)的10%提高到13%，增加了農產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅抵扣額。隨著(zhù)一般納稅人對農產(chǎn)品收購憑證需求量的增大，其稅收、財務(wù)管理方面問(wèn)題日漸突出，因此必須進(jìn)一步加強對農產(chǎn)品收購企業(yè)的稅收管理和監督。
1當前農產(chǎn)品收購企業(yè)稅收管理中存在的主要問(wèn)題
1. 1虛增農產(chǎn)品收購價(jià)格和數量。有的企業(yè)在開(kāi)具農產(chǎn)品收購憑證時(shí)搜自提高購進(jìn)價(jià)格，或增加購進(jìn)數量，擴大抵扣金額，多抵增值稅。在調查中發(fā)現有3家企業(yè)不同程度地存在著(zhù)提高價(jià)格或虛開(kāi)數量的問(wèn)題。
1. 2項目鎮寫(xiě)不全。有的企業(yè)在開(kāi)具收購憑證時(shí)不填“計量單位”、“收購數量”和“單價(jià)”、有的不填“收購單位名稱(chēng)”和“驗貨員”欄。銷(xiāo)售者的姓名和地址不實(shí)。企業(yè)為能抵扣稅款，就虛擬銷(xiāo)售者的姓名和地址。特別是農產(chǎn)品收購業(yè)務(wù)數量多，而且大部分為現金交易，因而稅務(wù)機關(guān)在核查收購憑證時(shí)也無(wú)法確定是直接銷(xiāo)售的還是通過(guò)中間載體銷(xiāo)售的，對收購憑證的真實(shí)性難以掌握。
1. 3拉自擴大抵扣范圍。有些企業(yè)為了隱藏真實(shí)經(jīng)營(yíng)狀況對一些不該開(kāi)具收購憑證的購進(jìn)貨物行為，或根本不屬于農副產(chǎn)品收購范圍的開(kāi)支，如運費、差旅費、加工費、其他勞務(wù)，甚至連部分工資支出都用非法填開(kāi)農產(chǎn)品收購憑證的方式支出。這樣既可以多抵扣進(jìn)項稅，又能少繳企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅、也不影響其利潤核算。這種偷稅的手段很隱蔽，且查證難度大。如某皮草有限公司把無(wú)法取得增值稅發(fā)票的染色費開(kāi)進(jìn)農產(chǎn)品收購憑證中、以抵扣增值稅進(jìn)項。還有企業(yè)將32萬(wàn)元的工資用開(kāi)具農產(chǎn)品收購憑證的方式支付，并進(jìn)行了增值稅抵扣。
1. 4收購憑證開(kāi)具時(shí)間上不娩范。有的企業(yè)利用提前或滯后開(kāi)具發(fā)票的方式，來(lái)調節當期的應納稅額，從而達到減少當期應納稅款的目的。某裘皮有限公司在2002年9月一次開(kāi)具了160萬(wàn)元的農產(chǎn)品收購憑證，在當月及以后月份，按每月銷(xiāo)售額陸續進(jìn)行增值稅抵扣。
1. 5把收購憑證作為調節稅負的工具。有的企業(yè)根本不按規定將農產(chǎn)品收購發(fā)票開(kāi)給收購對象，而是于期末根據當期的生產(chǎn)成本倒擠收購憑證金額，并自行填開(kāi)，人為調節產(chǎn)品成本率，以達到多抵扣稅款的目的。
1. 6免稅農產(chǎn)品無(wú)法確定是直接銷(xiāo)售的還是通過(guò)中間載體梢售的。從目前我們掌握的情況分析，通過(guò)中間載體購人的農產(chǎn)品所占比重應大于直接從農業(yè)生產(chǎn)者手中收購的比重。這在以農產(chǎn)品加工行業(yè)的企業(yè)和從事農產(chǎn)品零售的商貿企業(yè)中反映尤為突出，當前部分行業(yè)收購企業(yè)較少直接從農戶(hù)收購農產(chǎn)品，其進(jìn)貨渠道主要有兩種:一是存在個(gè)體流動(dòng)商販直接上門(mén)送貨現象。原因是企業(yè)直接收購農產(chǎn)品，耗時(shí)費力成本高，同時(shí)農戶(hù)受地理和交通條件的限制也很少送貨上門(mén)。因此，簡(jiǎn)單靈活、貨物周轉快、投入少、費用低的個(gè)體商販應運而生，成為農戶(hù)和企業(yè)之間聯(lián)系不可缺少的橋梁。由于他們季節性強，無(wú)固定經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，稅務(wù)機關(guān)難以實(shí)施有效管理，形成一批無(wú)證業(yè)戶(hù)，無(wú)發(fā)票開(kāi)具。二是存在從經(jīng)營(yíng)企業(yè)購進(jìn)和異地調撥現象。在當前市場(chǎng)經(jīng)濟條件下、農產(chǎn)品加工企業(yè)，特別是作為農產(chǎn)品加工行業(yè)出口企業(yè)，由于國內需求有限，產(chǎn)品主要供應出口，企接到大宗定單時(shí)難以及時(shí)組織貨源并保證產(chǎn)品規格和質(zhì)量，只能采取從其他企業(yè)調撥或異地調撥的形式，調撥企業(yè)有時(shí)不開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票。
2問(wèn)題的癥結
2. 1收的憑證功能異化、例弱了增值枕的管理。一是使農產(chǎn)品收購憑證成為增值稅抵扣憑證，削弱了增值稅通過(guò)專(zhuān)用發(fā)票環(huán)環(huán)相聯(lián)、互相制約的優(yōu)點(diǎn);二是虛開(kāi)、多開(kāi)現象的出現，留下很大的管理漏洞。一方面造成收購企業(yè)擅自擴大抵扣范圍，另一方面造成無(wú)證戶(hù)偷逃增值稅。一些企業(yè)從農產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)單位購進(jìn)農業(yè)產(chǎn)品時(shí)，為了擴大抵扣額，一般不向對方索取發(fā)票，而是自行開(kāi)具“收購憑證不僅造成收購企業(yè)擴大收購憑證使用范圍違規抵扣進(jìn)項稅，而且給經(jīng)營(yíng)單位進(jìn)行賬外經(jīng)營(yíng)提供了便利，造成企業(yè)小金庫的存在。
2. 2虎開(kāi)收的憑證畏抽增位祝稅基。由于收購憑證是收購單位即用票單位自行填開(kāi)，自行申報抵扣，因此存在較大的隨意性，存在虛開(kāi)、多開(kāi)及調整當期應納稅款的現象，同時(shí)稅務(wù)機關(guān)對其開(kāi)具填用方面缺乏有力的監控制度，這為不法分子藉此偷稅提供了可趁之機。盡管我們現在采取了一些諸如憑身份證抵扣、本人簽字等管理措施，但事實(shí)上，這些規定只能治標不能治本。對于不法分子而言，虛擬一個(gè)銷(xiāo)售方易如反掌，而稅務(wù)機關(guān)由于時(shí)間、地域等客觀(guān)因素的限制，要想核實(shí)每一筆“收購業(yè)務(wù)專(zhuān)用發(fā)票”內容的真實(shí)性也是不太現實(shí)的，特別是外埠收購業(yè)務(wù)。因此。從目前對企業(yè)“收購憑證”的征管狀況來(lái)看，稅務(wù)機關(guān)的監管力度是非常薄弱的，缺乏有效性和科學(xué)性。
3加吸對農產(chǎn)晶收購企業(yè)稅收管理的措施
3. 1加強稅收政策的宜傳、培訓。少數企業(yè)漏報、少報銷(xiāo)售收人，主要原因是不了解稅收政策，收購憑證、運費發(fā)票的不合理抵扣，也是由于法制觀(guān)念不強、稅收政策掌握不嚴造成的.因此，加強對納稅人，特別是增值稅一般納稅人李前和事后的政策宜傳、培訓、輔導，讓納稅人及時(shí)了解稅收政策，正確執行稅收政策，進(jìn)行日常征納雙方的溝通已成為當務(wù)之急.
3. 2嚴格一般納枕人收勸憑征使用資格的審批制度。稅務(wù)機關(guān)應從各個(gè)方面對申請使用收購憑證的企業(yè)進(jìn)行認真審查，嚴格把關(guān)，確保使用收購憑證資格的審批不流于形式。同時(shí)要加強日常的管理和檢查工作，對賬簿不齊全，會(huì )計核算不健全，特別是庫存農產(chǎn)品的原始資料不記錄或記錄不完整的，一律不得領(lǐng)購和使用收購憑證，已領(lǐng)購使用的，停止供應并收回收購憑證。
3. 3改進(jìn)農產(chǎn)品收的憑證的抵扣條件和方式。改購進(jìn)扣稅法為實(shí)耗扣稅法。將計提的農產(chǎn)品進(jìn)項稅額列人“待攤費用—農產(chǎn)品待抵扣稅金”科目。企業(yè)在抵扣農產(chǎn)品進(jìn) 項稅額時(shí)，按實(shí)際耗用或銷(xiāo)售的農產(chǎn)品成本，以及規定的扣除率，計算出應抵扣的進(jìn)項稅額，將這部分應抵扣的進(jìn)項稅額，從“待攤費用—農產(chǎn)品待抵扣稅金”科目轉人到“應交稅金—應交增值稅(進(jìn)項稅額)”科目。實(shí)行實(shí)耗扣稅法可以有效控制虛假申報，納稅人只要不作銷(xiāo)售，其庫存商品(產(chǎn)品)就無(wú)法減少，進(jìn)項稅就不能抵扣，避免了納稅人一方面抵扣稅款，另一方面又不計提銷(xiāo)項稅的雙向逃稅行為。
3. 4修定《農業(yè)產(chǎn)品征祝范圍注釋》，對不含枕的農產(chǎn)品不允許抵扣。目前我國的農業(yè)生產(chǎn)也向規�；�、機械化、集約化發(fā)展，大部分農產(chǎn)品均進(jìn)行了工業(yè)性的深加工，以前農產(chǎn)品收購憑證的虛擬抵扣制度客觀(guān)上使應該辦理稅務(wù)登記的企業(yè)不辦理登記，使大量稅款流失，為稅收征管帶來(lái)了漏洞。因此我們認為今后國家政策應是在廣泛認定增值稅一般納稅人的基礎上，以金稅工程為主線(xiàn)，真正實(shí)現增值稅的“憑票抵扣”制度，由市場(chǎng)規則來(lái)調節市場(chǎng)運行，而不是以稅收的讓步來(lái)保證某產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，對國家確需支持的，可采取轉移支付手段予以補貼。
3. 5加強對企業(yè)收購農產(chǎn)品數童及進(jìn)出倉的檢查與管理。
由于現行增值稅實(shí)行購進(jìn)扣稅法，進(jìn)項稅額的大小直接影響到企業(yè)當期應納稅額的多少。為了少繳稅款，一部分農業(yè)產(chǎn)品收購企業(yè)，就利用提前或滯后以及虛構收購數量開(kāi)具收購憑證的方式調整當期的應納稅額。為核實(shí)企業(yè)收購業(yè)務(wù)的真實(shí)性，制約企業(yè)據實(shí)填開(kāi)收購數量，應積極推行收購數量報審制度，分行業(yè)、分規模地對不同企業(yè)核定不同的收購數量報備底限，對一次性購人數量較大的應及時(shí)下戶(hù)核實(shí)，特別是對臨近月末時(shí)頻繁的收購業(yè)務(wù)進(jìn)行確認，以防收購單位借機虛開(kāi)、多開(kāi)收購業(yè)務(wù)專(zhuān)用發(fā)票，調整當月應納稅款對不報備的收購業(yè)務(wù)，不予抵扣進(jìn)項稅款。
3. 6加強企業(yè)對以農剎產(chǎn)品為原料的產(chǎn)品產(chǎn)出率管理.
針對農副產(chǎn)品易變質(zhì)腐爛等特點(diǎn)，企業(yè)很容易以正常損耗為由或是提高產(chǎn)品單耗來(lái)增加產(chǎn)品成本，因此為了防止企業(yè)盲目地虛開(kāi)收購憑證，以“進(jìn)多出少”來(lái)偷逃稅款，加強產(chǎn)品產(chǎn)出率的管理是十分必要的�？筛鶕嘘P(guān)行業(yè)標準，計算出正常情況下產(chǎn)品的成品率、折損率等有關(guān)指標，合理劃分正常與非正常損失的界限，加強對原材料報廢的管理，借以評估企業(yè)的納稅水平。
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