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電子商務(wù)環(huán)境下稅收流失題目研究
[摘要] 信息革命在推進(jìn)稅收征管現代化，進(jìn)步征稅質(zhì)量和效率的同時(shí)，也使傳統的稅收理論、稅收原則受到不同程度的沖擊。針對電子商務(wù)這種新興的商務(wù)模式，給傳統的稅收工作帶來(lái)了一系列的題目，我們應該鑒戒國外經(jīng)驗、結合我國實(shí)際，確定我國電子商務(wù)的稅收原則，并加強對電子商務(wù)的稅務(wù)治理。[關(guān)鍵詞] 電子商務(wù)稅收原則稅收政策
國際互連網(wǎng)的迅速普及，以及在此基礎上形成的全球化電子商務(wù)構架，在改變傳統貿易框架的同時(shí)，必然在某種程度上給現行稅制及其治理手段提出新的要求和新的課題。
電子商務(wù)作為一種新型的貿易形式，必然與稅收發(fā)生聯(lián)系，并對傳統的稅收政策及稅收治理帶來(lái)一系列影響，比如：電子商務(wù)以網(wǎng)絡(luò )載體進(jìn)行交易難以監控、身份確認變得困難、動(dòng)搖了憑證審計的基礎、計算機加密技術(shù)的開(kāi)發(fā)加大了稅務(wù)機關(guān)獲取信息的難度、貿易中介作用弱化、企業(yè)可以利用在低稅國或免稅國的站點(diǎn)輕松避稅、通過(guò)網(wǎng)絡(luò )提供的信息服務(wù)用度很難稽核、網(wǎng)上知識產(chǎn)權的銷(xiāo)售活動(dòng)難以稽核、廣告收進(jìn)應征稅款存在流失風(fēng)險、貿易上的國界概念日漸模糊，等等，總結如下：
一、電子商務(wù)給稅收工作帶來(lái)的影響
我國現行稅法基本上是針對有形產(chǎn)品制定的，并以屬地原則為基礎進(jìn)行管轄，通過(guò)常設機構、居住地等概念，把納稅義務(wù)同納稅人的活動(dòng)聯(lián)系起來(lái)。而電子商務(wù)所具有的無(wú)國界性、超領(lǐng)土化以及網(wǎng)絡(luò )化、數字化等特點(diǎn)，使現行稅法落后于交易方式快速演進(jìn)的步伐。伴隨企業(yè)通過(guò)網(wǎng)絡(luò )貿易避稅現象的逐漸增多，稅法本身應具有的公平、效率等原則正一步一步受到威脅。主要表現在以下幾個(gè)方面：
1.國際稅收管轄權的沖突題目。主要是指來(lái)源地稅收管轄權與居民稅收管轄權的沖突，傳統的解決辦法是通過(guò)雙邊稅收協(xié)定來(lái)減輕或消除國際重復征稅，但電子商務(wù)的發(fā)展，一方面使得收進(jìn)來(lái)源地的判定發(fā)生爭議，如通過(guò)因特網(wǎng)的跨國醫療診斷服務(wù)；另一方面導致居民身份認定的復雜化，如網(wǎng)絡(luò )公司注冊地與控制地分化。這些影響都在原有基礎上產(chǎn)生了新的稅收管轄權的沖突。
2.課稅對象的確認題目�，F行的稅法對商品銷(xiāo)售收進(jìn)、勞務(wù)提供收進(jìn)及特許權使用收進(jìn)等稅種和稅率均有不同規定。但電子商務(wù)的出現改變了這一觀(guān)念，將交易對象均轉換為“數字化信息”在Internet上傳遞，稅務(wù)部分將難以確認這種以數字形式提供的數據和信息究竟是商品、勞務(wù)還是特許權等，所以無(wú)法確認課稅對象及相關(guān)適用稅率。
3.傳統習慣性的數據原件的認證題目。法律上最有效的證據是記錄業(yè)務(wù)發(fā)生的原件，在手工稅務(wù)處理環(huán)境下，企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后均記錄于紙張上，按會(huì )計數據處理的不同過(guò)程分為原始憑證、記賬憑證、會(huì )計賬簿和會(huì )計報表。而企業(yè)會(huì )計則是通過(guò)稅務(wù)部分提供的稅收票證和申報表來(lái)申報納稅的。但是，在計算機網(wǎng)絡(luò )信息系統中的電子商務(wù)（無(wú)紙貿易）使原來(lái)紙質(zhì)的會(huì )計原始憑證的數據直接記錄在磁盤(pán)或光盤(pán)上，由于對電子數據非法修改可做到不留痕跡，這樣就很難辨別哪個(gè)是業(yè)務(wù)記錄的“原件”，從而導致稅收征管中納稅人和課稅對象的確認越來(lái)越難，使各種各樣的逃避稅更加輕易與普遍。
4.適應電子商務(wù)的稅種題目。在電子商務(wù)交易總額增長(cháng)迅猛的預期下，對電子商務(wù)的征稅是應遵循現行稅制，還是單獨設立新的稅種或附加稅，以適應電子商務(wù)的特點(diǎn)，這在各國已引起廣泛的爭議。
5.稅款的征收方式題目。即使在明確納稅人及納稅對象的情況下，由于電子商務(wù)越來(lái)越傾向于電子貨幣的使用，特別是1997年之后推出的貿易服務(wù)軟件答應電子現金過(guò)戶(hù)和電子數據交換，無(wú)紙化的交易使本應征收的增值稅、消費稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅、所得稅、印花稅等均無(wú)從下手。由于現行稅收的征收治理是建立在發(fā)票、賬簿等這些紙制憑據的基礎之上的，再加上隨著(zhù)計算機加密技術(shù)的發(fā)展，使納稅人可以用超級密碼來(lái)掩躲有關(guān)信息，使稅務(wù)機關(guān)搜集有關(guān)資料難上加難。
6.對電子商務(wù)的稅收稽查題目�！銇�(lái)說(shuō)，稅務(wù)行政機關(guān)開(kāi)展稅收征管稽查的條件是要正確把握有關(guān)納稅人應納稅之事實(shí)和證據，以此作為判定納稅人申報數據正確與否的依據。據此，各國稅收立法普遍規定納稅人必須在若干年內如實(shí)記賬并保存賬簿、記賬憑證等相關(guān)資料以備查，從立法上確立以賬證追蹤審計作為稅收征管基礎的通行制度。而在互連網(wǎng)環(huán)境下，基于商品訂購、款項支付等都是一系列無(wú)紙化的虛擬網(wǎng)上交易，交易合同、訂單、銷(xiāo)售票據等也都以輕易修改和刪除的電子形式存在，這就使傳統的憑證追蹤審計面臨著(zhù)直接的治理困難。且不說(shuō)，眾多潛伏應納稅人還可以使用加密方式來(lái)掩蓋電子商務(wù)交易的相關(guān)信息。據此，如何加強電子商務(wù)稅收中的稅務(wù)稽查監管以防止稅收收進(jìn)流失無(wú)疑是值得作出立法應對的題目。 二、鑒戒國際經(jīng)驗，完善電子商務(wù)稅收政策
目前，各國（主要是電子商務(wù)較為發(fā)達的美國、日本、歐盟等國家和地區）和國際性組織對生產(chǎn)商務(wù)的稅收題目進(jìn)行了深進(jìn)、廣泛的討論和研究，已有少數國家頒布了一些有關(guān)電子商務(wù)稅收的法規，一些國際性組織（如經(jīng)濟合作與發(fā)展組織———OECD）已就電子商務(wù)稅務(wù)政策形成了框架協(xié)議并確立一些原則。具體而言，電子商務(wù)涉及的稅收題目，主要是：是否對電子商務(wù)實(shí)行稅收優(yōu)惠，是否對電子商務(wù)開(kāi)征新稅，如何對電子商務(wù)征稅。
目前對電子商務(wù)稅收題目，應進(jìn)行全面、深進(jìn)的研究。但不應該將留意力集中在如何征稅上。國際上對電子商務(wù)不征稅將持續二三年的時(shí)間，我國應利用這段寶貴時(shí)間，抓緊制定、建立我國的對電子商務(wù)的稅收優(yōu)惠政策。
在國際上普遍對電子商務(wù)進(jìn)行免稅的情況下，我國對電子商務(wù)征稅，不利于我國電子商務(wù)的發(fā)展。另外，以我國目前的技術(shù)水平（國際上也是如此），對電子商務(wù)進(jìn)行征稅，稅收本錢(qián)高，技術(shù)上也無(wú)實(shí)現可能。此外，我國尚未建立一支既懂電子商務(wù)技術(shù)又熟悉稅收政策的具有綜合素質(zhì)的稅務(wù)隊伍。更重要的是，我國還未建立健全與電子商務(wù)相關(guān)的配套法律。
三、開(kāi)征電子商務(wù)稅應堅持的原則
1.應堅持稅收中性原則。即通過(guò)電子商務(wù)達成的交易與其他形式的交易在征稅方面要一視同仁，反對開(kāi)征任何形式的新稅或附加稅，以免妨礙電子商務(wù)的發(fā)展，而應著(zhù)力考慮現行稅種與網(wǎng)上交易的協(xié)調。
2.應堅持居民管轄權與地域管轄權并重的原則。我們意識到歐美等國作為發(fā)達國家提出以居民管轄權取代地域管轄權的目的是保護其先進(jìn)技術(shù)輸出國的利益，發(fā)展中國家假如沒(méi)有自己的對策，放棄地域管轄權將失往大量稅收收進(jìn)。所以應充分考慮我國及廣大發(fā)展中國家的利益，在互利互惠的基礎上，聯(lián)合其他發(fā)展中國家，堅持以居民管轄權與地域管轄權并重的原則。
3.公平稅負原則。即指電子商務(wù)稅收政策的制定應使電子商務(wù)貿易與傳統貿易的稅負一致,同時(shí)要避免國際間雙重征稅。
4.應堅持區別對待的原則。對于完全意義上的網(wǎng)上交易，如國內供給商提供的軟件銷(xiāo)售、網(wǎng)絡(luò )服務(wù)等無(wú)形產(chǎn)品，無(wú)論購買(mǎi)者來(lái)自國內還是國外都應暫時(shí)免繳銷(xiāo)售稅，而對于以網(wǎng)絡(luò )為媒介的間接電子商務(wù)形式，如利用網(wǎng)上訂貨形成的實(shí)物交割交易形式，應比照傳統交易方式征收銷(xiāo)售稅，在這里適用的是相同的稅制。
5.應堅持便于征收、便于繳納的原則。稅收政策的制度應考慮互連網(wǎng)的技術(shù)特征和征稅本錢(qián)，如采取電子申報、電子繳納、電子稽查等方式，便于稅務(wù)部分征收治理以及納稅人的稅收奉行。
6.完善適應電子商務(wù)的稅收征管方法。世界各國對電子商務(wù)的稅收征管題目都十分重視且行動(dòng)非常積極：例如，0ECD成員國家同意免征電子商務(wù)關(guān)稅，但也以為在貨物的定義不穩定的情況下決定一律免征關(guān)稅是不妥的，與此同時(shí)把通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)銷(xiāo)售的數字化產(chǎn)品視為勞務(wù)銷(xiāo)售而征稅；日本規定軟件和信息這兩種商品通常不征收關(guān)稅，但用戶(hù)下載境外的軟件、游戲等也有繳納消費稅的義務(wù)；新加坡和馬來(lái)西亞的稅務(wù)部分都規定在電子商務(wù)中的軟件供給行為都要征收預提稅；歐盟貿易委員會(huì )也提出了建立以監管支付體系為主的稅收征管體制的設想；德國稅務(wù)稽查部分設計了通過(guò)金融部分資金活動(dòng)把握電子商務(wù)企業(yè)涉稅信息的方案，以及“反向征稅”機制等。
7.積極開(kāi)展國際合作與協(xié)調，站在發(fā)展中國家的利益上參與國際對話(huà)。隨著(zhù)我國加進(jìn)WTO，隨著(zhù)全球經(jīng)濟—體化進(jìn)程的加快，電子商務(wù)在我國的應用會(huì )進(jìn)一步普及。國際互連網(wǎng)貿易的蓬勃發(fā)展促使世界經(jīng)濟全球化、一體化，也使得國際稅收協(xié)調在國際稅收原則、立法、征管、稽查等諸方面需要更緊密的配合，以形成廣泛的稅收協(xié)定網(wǎng)。因此我國應積極參與國際互連網(wǎng)貿易稅收理論、政策的制定，并積極參與國際對話(huà)。
總之，稅收政策應在加強征管和防止稅收流失的同時(shí)，不阻礙網(wǎng)上貿易的發(fā)展，堅持以居民管轄權與地域管轄權并重，積極參與制定電子商務(wù)稅的國際合作。
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