研究稅收流失現象

　　摘 要：稅收流失已經(jīng)成為我國稅收領(lǐng)域的一項頑癥，減少了國家的財政收入，嚴重干擾了正常的稅收工作和社會(huì )經(jīng)濟生活秩序。本文對稅收流失的概念、形式、現狀和產(chǎn)生稅收流失的因素進(jìn)行了簡(jiǎn)單的分析，并提出了治理稅收流失的初步措施。

　　關(guān)鍵詞：稅收流失；稅收政策；財政收入

　　Abstract: The tax revenue outflow already became our country tax revenue domain stubborn illness, reduced the national financial revenue, has disturbed the normal tax revenue work and the social economy life order seriously. This article to the tax revenue outflows concept, the form, the present situation and had the tax revenue outflow factor to carry on the simple analysis, and proposed the government tax revenue outflow toddling step.

　　key word: Tax revenue outflow; Tax policy; Financial revenue

　　前 言

　　所謂稅收流失，是指各類(lèi)稅收行為主體，以違反現行稅法或違背現行稅法的立法精神的手段，導致實(shí)際征收入庫的稅收收入少于按照稅法規定的標準計算的應征稅收額的各種行為和現象。這里所說(shuō)的各類(lèi)稅收行為主體，包括納稅人、扣繳義務(wù)人以及作為征稅人的稅務(wù)部門(mén)。在現實(shí)經(jīng)濟生活中，稅收流失主要表現為以下種種現象和行為：

　　1.偷稅。2.逃稅。3.漏稅。4.騙稅。5.抗稅。6.欠稅。7.避稅。8.非法的、任意的稅收優(yōu)惠和減免。9.征稅人違規導致稅收收入減少。

　　一、我國稅收流失現狀分析

　　改革開(kāi)放以來(lái)，隨著(zhù)社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟體制的不斷發(fā)展和新的稅收制度的貫徹實(shí)施，稅收已廣泛介入社會(huì )經(jīng)濟生活的各個(gè)領(lǐng)域，發(fā)揮著(zhù)越來(lái)越重要的作用。2004年全國稅收收入25718億元，占全國國內生產(chǎn)總值的（GDP）的18.1%，稅收已成為國家財政收入的主要來(lái)源，對促進(jìn)我國現代化建設，改善綜合國力起著(zhù)重要作用。但由于我國現在正處于經(jīng)濟轉軌期，國家法制尚不健全，人們的稅收法制觀(guān)念還比較淡薄，誠信納稅的意識還遠沒(méi)有得到樹(shù)立，各種偷逃稅現象還大量存在，稅收流失的現象依然十分嚴重。2004年，全國稅務(wù)機關(guān)共檢查納稅人124萬(wàn)余戶(hù)，查補總收入為369億元， 若按50%的查補率樂(lè )觀(guān)估計，稅收流失也在300億元以上。國家統計局副局長(cháng)邱**在接受記者采訪(fǎng)時(shí)表示，據測算，我國地下經(jīng)濟約占國內生產(chǎn)總值（GDP）的15%左右，按稅收收入占國內生產(chǎn)總值18%匡算，2004年，我國地下經(jīng)濟的稅收流失約為3696億元。據國情專(zhuān)家胡鞍鋼的保守估計，目前我國的稅收流失約在3850-4450億之間。從各種渠道的信息來(lái)看，目前我國稅收流失情況已十分嚴重。所以，加強對稅收流失的研究，對稅收流失進(jìn)行有效的治理，最大可能的減少稅收流失，增加稅收收入，是十分必要的。

　　二、目前我國引起稅收流失的主要原因

　　我國目前的稅收流失是多種影響因素共同作用下的混合體，根據我國的實(shí)際情況，筆者認為我國稅收流失產(chǎn)生的因素主要有以下幾個(gè)方面：

　�。ㄒ唬┥鐣�(huì )主義初級階段的物質(zhì)利益關(guān)系是引起稅收流失的動(dòng)因。

　　我國現階段還處在社會(huì )主義初級階段，多種經(jīng)濟成分共同發(fā)展，國有、集體和個(gè)體私營(yíng)等非公有制企業(yè)都有各自獨立的經(jīng)濟利益。而現階段，國家與企業(yè)和個(gè)人的分配關(guān)系，主要是通過(guò)稅收的形式來(lái)進(jìn)行的，稅收直接參與社會(huì )剩余產(chǎn)品的再分配，這種分配形式的主要特征是無(wú)償性。因此，稅款的多征與少征，直接影響到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者的收益。使得一些生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者在處理國家、企業(yè)、個(gè)人的物質(zhì)利益關(guān)系時(shí)，為了使自身收益最大化，便會(huì )采取各種手段偷逃國家稅款，造成稅收流失。

　�。ǘ�）稅收法律體系不健全、不規范，稅收執法力度不夠是稅收流失的政策原因。1994年稅制改革后，我國的稅收制度進(jìn)一步改進(jìn)，但是現實(shí)生活中，我國稅收法律體系的建設仍不夠完善，存在許多不足與缺陷，主要表現在：1.法律體系內部存在重大缺陷�，F行稅法形式體系不完善，沒(méi)有一部稅收基本法，也沒(méi)有相配套的稅務(wù)違章處罰法、稅務(wù)行政訴訟法等。2.現行稅法立法檔次太低，許多稅種都是依據國務(wù)院頒布的暫行條例開(kāi)征，稅收立法呈現立法行政化趨勢，稅法的權威性和透明度不夠。3.現行稅法存在不合理之處，操作性較差。如增值稅的視同銷(xiāo)售的規定、關(guān)聯(lián)企業(yè)轉移定價(jià)的規定等在實(shí)際的稅收征管中操作難度都相當大。同時(shí)，稅務(wù)機關(guān)的執法獨立性較差，《征管法》雖然有稅收保全和強制執行的規定，但由于需要工商、銀行等相關(guān)部門(mén)的配合和支持，這些規定往往得不到落實(shí)，使偷逃稅現象不能得到有效制止，造成稅收流失。

　�。ㄈ�）稅收征管體制不完善，稅務(wù)干部隊伍整體素質(zhì)較低，是產(chǎn)生稅收流失的體制因素。

　　1.稅收征管體制不完善，征管質(zhì)量不高。1997年以來(lái)，雖然逐步建立了“以申報納稅和優(yōu)化服務(wù)為基礎，以計算機網(wǎng)絡(luò )為依托，集中征收，重點(diǎn)稽查”的稅收征管新模式，但從幾年來(lái)的運行情況看，取得的成效并不理想。出現了“疏于管理，淡化責任”的問(wèn)題，主要表現在，稅務(wù)機關(guān)內部崗位職責不清，管理任務(wù)不明，淡化了稅收征管的一些基礎性工作，而重點(diǎn)稽查的作用也沒(méi)有得到充分發(fā)揮，影響了稅收征管的質(zhì)量，造成了稅收流失。

　　2.稅務(wù)干部隊伍整體素質(zhì)亟待提高。當前，知識經(jīng)濟的浪潮撲面而來(lái)，擁有現代知識，具備創(chuàng )新能力的人才將成為生產(chǎn)力中最活躍的、決定性的因素。近年來(lái)，為適應國家發(fā)展的需要，稅務(wù)干部隊伍不斷壯大，但縱觀(guān)稅務(wù)干部隊伍的現狀，卻十分令人擔憂(yōu)。一是專(zhuān)業(yè)型人才不足。二是復合型人才缺乏。難以適應市場(chǎng)經(jīng)濟條件下日益復雜的稅收工作需要，造成了稅收流失。

　　3.稅收征管手段仍顯落后，稅收信息化建設步伐亟待加快。近年來(lái)，稅務(wù)系統大力加強了稅收信息化建設的步伐，但由于資金、技術(shù)、人員、設備等條件的制約，全國的發(fā)展不協(xié)調，沒(méi)有在全國形成網(wǎng)絡(luò )。同時(shí)，由于沒(méi)有與工商、銀行、海關(guān)等相關(guān)部門(mén)聯(lián)網(wǎng)，無(wú)法實(shí)現信息的交流和共享，使計算機管理的效用沒(méi)有得到充分發(fā)揮。

　�。ㄋ模┑叵陆�(jīng)濟規模巨大，是稅收流失的重要因素。

　　各種數據和信息表明，目前我國地下經(jīng)濟已經(jīng)具有相當的規模和影響，由于地下經(jīng)濟活動(dòng)幾乎完全脫離了稅務(wù)機關(guān)的監控和管理，稅收基本處于完全流失的狀態(tài)。三、稅收流失的治理對策

　�。ㄒ唬┨岣吡⒎▽哟�，加大稅收立法執法透明度。

　　1.制定頒布《稅收基本法》，對稅法的定義、原則、稅務(wù)機關(guān)的組織機構和權力義務(wù)、納稅人的權利和義務(wù)、稅收立法、稅收執法、稅收司法、稅務(wù)爭議、稅務(wù)中介和

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