企業(yè)稅收籌劃研究

　　“稅收籌劃”又稱(chēng)“合理避稅”。它來(lái)源于1935年英國的“稅務(wù)局長(cháng)訴溫斯特大公”案。當時(shí)參與此案的英國上議院議員湯姆林爵士對稅收籌劃作了這樣的表述：“任何一個(gè)人都有權安排自己的事業(yè)。如果依據法律所做的某些安排可以少繳稅，那就不能強迫他多繳稅收。”這一觀(guān)點(diǎn)得到了法律界的認同。經(jīng)過(guò)半個(gè)多世紀的發(fā)展，稅收籌劃的規范化定義得以逐步形成，即“在法律規定許可的范圍內，通過(guò)對經(jīng)營(yíng)、投資、理財活動(dòng)的事先籌劃和安排，盡可能取得節稅(Tax Savings)的經(jīng)濟利益。”

　　摘要：企業(yè)稅收籌劃是現今企業(yè)維護企業(yè)權益的重要法寶之一。稅收籌劃的運用有助于企業(yè)降低稅收成本，增加稅后利益，實(shí)現經(jīng)濟利益最大化，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平和財務(wù)管理水平，增強企業(yè)的競爭力，有助于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結構和資源合理配置，促進(jìn)經(jīng)濟增長(cháng)和稅收長(cháng)期增長(cháng)。但盲目進(jìn)行稅收籌劃，只會(huì )得不償失，給稅收籌劃帶來(lái)風(fēng)險。因此納稅人應當正確理解、掌握、分析和研究稅收法律、法規，根據自身生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的實(shí)際情況，在依法納稅的前提下采取適當的措施和手段，合理合法地對納稅義務(wù)進(jìn)行規避，從而達到減輕或者免除稅收負擔的目的，才能真正的從中獲益。通過(guò)對企業(yè)稅收籌劃的含義、起源、法律環(huán)境、稅種籌劃方法、案例、籌劃風(fēng)險與規避的分析，解析稅收籌劃，體現稅收籌劃的重要性與必然性。

　　關(guān)鍵詞：企業(yè)稅收;籌劃風(fēng)險;稅收籌劃

　　一、緒論

　　隨著(zhù)中國社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟的迅猛發(fā)展，隨著(zhù)中國加入WTO，融入世界經(jīng)濟一體化的進(jìn)程，稅收籌劃作為一門(mén)新學(xué)科、一種經(jīng)濟行為、一個(gè)朝陽(yáng)行業(yè)，正向我們大步走來(lái)。如格言所說(shuō)：“世界上只有兩件事是不可避免的，那就是稅收和死亡。”面對稅收，“愚者逃稅，蠢者偷稅，智者避稅，高者籌劃”。隨著(zhù)改革開(kāi)放的深入，經(jīng)濟的迅速發(fā)展，企業(yè)稅收籌劃成為了企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的一大重要法寶。為了更好的理解與應用稅收籌劃，讓納稅人更好的了解稅收籌劃的重要性，本文將著(zhù)重以流轉稅中的增值稅，所得稅中的企業(yè)所得稅這兩大稅種的籌劃為詳細分析對象，剖析企業(yè)稅收籌劃以及稅收籌劃的風(fēng)險與規避，其他稅種的籌劃本文不做解說(shuō)。

　　二、稅收籌劃的概述

　　2.1 稅收籌劃的概念

　　稅收籌劃(Tax Planning)也稱(chēng)納稅籌劃或稅務(wù)籌劃，是指通過(guò)納稅人經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的安排，實(shí)現繳納最低的稅收。也就是納稅人依據所涉及的稅境(Tax Boundary)和現行稅法，遵循稅收國際慣例，在遵守稅法，尊重稅法的前提下，對企業(yè)涉稅事項進(jìn)行的旨在減輕稅負，有利于實(shí)現企業(yè)財務(wù)目標的謀劃、對策與安排。

　　2.2 稅收籌劃的起源和發(fā)展

　　1935年，英國上議院議員湯姆林爵士發(fā)表司法聲明：“任何人都有權安排自己的事務(wù)，依據法律這樣做可以少繳稅，只要法律沒(méi)有特別的規定，即使他從這些安排中獲得了利益，也是法律許可的，不能強迫他多繳稅。”此觀(guān)點(diǎn)提出后，得到各界的認同，自此稅收籌劃開(kāi)始了高速發(fā)展。在我國，稅收籌劃是一個(gè)朝陽(yáng)行業(yè)，隨著(zhù)改革開(kāi)放的不斷深入與社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟的發(fā)展，人們逐步認識到稅收籌劃的重要性。它不僅符合國家稅收立法意圖，是納稅人納稅意識提高的必然結果和具體表現，更是維護納稅人自身合法權益的重要組成部分。

　　2.3 稅收籌劃與法律的關(guān)系

　　在我國，一切權利屬于人民，國家機關(guān)的權利是人民賦予的，企業(yè)或公民的行為，凡是法律沒(méi)有明文規定的，私人和部門(mén)自動(dòng)享有該權利。因此，稅收籌劃是納稅人的權利，受到法律的保護。在市場(chǎng)經(jīng)濟下，國家承認企業(yè)的獨立法人地位，企業(yè)行為自主化，企業(yè)利潤獨立化，企業(yè)作為獨立法人所追求的目標是如何最大限度地，合理合法地滿(mǎn)足自身的經(jīng)濟利益。稅收籌劃是納稅人的一項基本權利，稅收籌劃所得的收益屬合法收益，稅收籌劃是企業(yè)對其資產(chǎn)、收益的正當維護，屬于企業(yè)應有的經(jīng)濟權利。因此稅收籌劃是維護企業(yè)合法權益的重要手段。

　　2.4 稅收籌劃的特征和基本原則

　　正確使用稅收籌劃能保護企業(yè)利益，但使用不當則會(huì )適得其反，要想使用好稅收籌劃必須先了解稅收籌劃的特點(diǎn)和基本原則。特點(diǎn)主要有合法性、籌劃性、目的性、風(fēng)險性和專(zhuān)業(yè)性。即在合法的前提下，避開(kāi)風(fēng)險有目的的進(jìn)行專(zhuān)業(yè)的稅收籌劃。在開(kāi)展稅收籌劃時(shí)，企業(yè)一定要保持清醒的頭腦，遵守基本原則，堅持好守法原則、自我保護原則、成本效益原則、時(shí)效性原則、整體性原則和風(fēng)險效益均衡原則，不能盲目跟風(fēng)，合法安全的進(jìn)行稅收籌劃。

　　2.5 稅收籌劃的范圍和目標

　　稅收籌劃主要是對以下幾個(gè)方面進(jìn)行，如稅種的稅負彈性，稅基的可調整性，稅率的差異性，納稅成本的大小，貨幣的時(shí)間價(jià)值等方面，以實(shí)現稅收籌劃的目標。稅收籌劃的目標是通過(guò)恰當的履行納稅義務(wù)，實(shí)現涉稅零風(fēng)險，納稅成本最低，獲取最大的資金時(shí)間價(jià)值，使得稅收負擔最低和稅后利潤最大。實(shí)現稅收籌劃目標，保證企業(yè)利益是稅收籌劃的最終追求。

　　2.6 稅收籌劃的作用與必然性

　　稅收籌劃的運用有助于企業(yè)降低稅收成本，增加稅后利益，實(shí)現經(jīng)濟利益最大化，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平和財務(wù)管理水平，增強企業(yè)的競爭力，有助于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結構和資源合理配置，促進(jìn)經(jīng)濟增長(cháng)和稅收長(cháng)期增長(cháng)。這使得稅收籌劃的興起成為了必然，也使得企業(yè)稅收籌劃成為現代企業(yè)理財活動(dòng)的重要內容。

　　三、企業(yè)所得稅籌劃

　　3.1 企業(yè)所得稅的概念與企業(yè)所得稅籌劃的重要性

　　企業(yè)所得稅是指對中華人民共和國境內的一切企業(yè)(不包括外商投資企業(yè)和外國企業(yè))，就其來(lái)源于中國境內外的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得而征收的一種稅。企業(yè)所得稅籌劃就是根據企業(yè)所得稅的特點(diǎn)進(jìn)行納稅籌劃，達到保護企業(yè)利益的重要途徑。

　　所得稅是我國將來(lái)的主體稅，而企業(yè)所得稅正是所得稅中的主要成分之一。隨著(zhù)我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，所得稅呈快速增長(cháng)的勢態(tài)，企業(yè)所得稅籌劃的重要性也與日俱增。

　　3.2 企業(yè)所得稅籌劃的途徑與案例

　　3.2.1 納稅人籌劃

　　《企業(yè)所得稅法》規定：納稅人包括居民企業(yè)和非居民企業(yè)，但不包括個(gè)人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)。其中，居民企業(yè)應當就其來(lái)源于中國境內、境外的所得繳納企業(yè)所得稅，適用稅率25%;非居民企業(yè)在中國境內設立機構、場(chǎng)所的，應當就其所設機構、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國境內的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設機構、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的速度，繳納企業(yè)所得稅，適用稅率25%;非居民企業(yè)在中國境內未設立機構、場(chǎng)所的，或者雖設立機構、場(chǎng)所但取得與其所設機構、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，適用稅率為20%，特殊規定所得可減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅，如股息、紅利、轉讓財產(chǎn)等。

　　3.2.7 納稅時(shí)間籌劃

　　《企業(yè)所得稅法》規定：企業(yè)所得稅按納稅年度計算。企業(yè)所得稅分月或者分季預繳。企業(yè)分月或者分季預繳企業(yè)所得稅時(shí)，應當按照月度或者季度的實(shí)際利潤額預繳;按照月度或者季度的實(shí)際利潤額預繳有困難的，可以按照上一納稅年度應納稅所得額的月度或者季度平均額預繳，或者按照經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認可的其他方法預繳。預繳方法一經(jīng)確定，該納稅年度內不得隨意變更。納稅人可選擇恰當的預繳方法，實(shí)現相對節稅。

　　案例6：某工業(yè)企業(yè)其產(chǎn)品處于成長(cháng)階段，利潤快速上升，上年度應納稅所得額為600萬(wàn)元，預計本年度可實(shí)現利潤800萬(wàn)元，每季可實(shí)現利潤200萬(wàn)元。本年度納稅調整增加額為100萬(wàn)元。該企業(yè)適用稅率為25%。

　　方案一：按照季度的實(shí)際利潤額預繳：

　　本年度終了之日起15日內預繳稅款=200×25%=50(萬(wàn)元)

　　本年度終了之日起五個(gè)月內匯算清繳補繳稅款=(800+100)×25%-37.5×4=25(萬(wàn)元)

　　方案二：按照上一納稅年度應納稅所得額的季度平均額預繳：

　　本年每個(gè)季度終了之日起15日內預繳稅款=600÷4×25%=37.5(萬(wàn)元)

　　本年度終了之日起五個(gè)月內匯算清繳補繳稅款=(800+100)×25%-37.5×4=75(萬(wàn)元)

　　雖然兩個(gè)方案本年度企業(yè)所得稅總額相等，但方案一預繳是多繳，匯算清繳是少繳，而方案二預繳時(shí)少繳，匯算清繳時(shí)多繳。兩個(gè)方案的納稅差異屬于相對差異，方案二獲得了稅金的時(shí)間價(jià)值，實(shí)現了相對節稅。

　　四、稅收籌劃的風(fēng)險與規避

　　4.1 稅收籌劃的風(fēng)險

　　稅收籌劃應當是在尊重稅法，依法納稅的前提下采取適當的措施和手段，合理合法地對納稅義務(wù)進(jìn)行規避，從而達到減輕或者免除稅收負擔的目的。其中心內容是在正確理解、掌握、分析和研究稅收法律、法規，根據自身生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的實(shí)際情況，通過(guò)籌劃提高經(jīng)濟效益。盲目進(jìn)行稅收籌劃，只會(huì )得不償失，給稅收籌劃帶來(lái)風(fēng)險。再加上，稅收籌劃方案設計具有主觀(guān)性、條件性，納稅人與稅務(wù)機關(guān)權力義務(wù)的不對等性和對納稅籌劃方案認定的差異性，納稅人設計稅收籌劃方案也會(huì )存在一定的風(fēng)險。

　　4.2 稅收籌劃風(fēng)險的規避

　　稅收籌劃主要涉及兩大風(fēng)險：經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的風(fēng)險和稅收政策變動(dòng)的風(fēng)險。對于稅收籌劃風(fēng)險的規避也應從這兩方面著(zhù)手。稅收籌劃的關(guān)鍵是準確把握稅收政策，依法履行納稅人義務(wù)，維護納稅人權利，要以此作為稅收籌劃的主要目標，也要以此作為稅收籌劃風(fēng)險規避的重要原則。

　　稅收籌劃風(fēng)險管理的具體措施有：密切關(guān)注財稅政策的變化，建立稅收信息資源庫;正確區分違法與合法的界限，樹(shù)立正確的籌劃觀(guān);綜合衡量籌劃方案，降低風(fēng)險;保持籌劃方案適度的靈活性;具體問(wèn)題具體分析，切忌盲目照搬。

　　由此可見(jiàn)，稅收籌劃絕對不能想當然，要靠才智和技巧，善于掌握和利用國家稅收有關(guān)優(yōu)惠政策，才能取得預期的經(jīng)濟效益。

　　五、結論

　　綜上所述，可見(jiàn)稅收籌劃在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中發(fā)揮著(zhù)不可替代的作用。正確到位的稅收籌劃增加了企業(yè)自身經(jīng)濟利益，增強了納稅人的法制觀(guān)念和納稅觀(guān)念，提高了企業(yè)管理水平和競爭能力，已然成為了企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的重要法寶。重視稅收籌劃，在知法懂法的情況下，通過(guò)籌劃用法律維護自身的合法權益，才能實(shí)現真正的利益最大化。

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