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論現代企業(yè)組織形式與所得課稅
關(guān)鍵詞：； 組織形式； 所得稅 在現代生活中，企業(yè)是社會(huì )物質(zhì)生產(chǎn)的主體，同時(shí)也是國家稅收收入最主要的來(lái)源。企業(yè)以各種組織形式存在，企業(yè)組織形式既是企業(yè)在經(jīng)濟活動(dòng)中所確定概念的具體表現形式，也是企業(yè)在上所確認存在的組織形式，因此，企業(yè)組織形式是企業(yè)的經(jīng)濟形式與法律形式的統一。企業(yè)組織形式的表現在企業(yè)的經(jīng)濟形式之中，企業(yè)的法律形式則是對企業(yè)組織形式的經(jīng)濟內容予以法律上的承認，使企業(yè)組織的各項經(jīng)營(yíng)活動(dòng)受到法律的保護與監督。我國傳統的企業(yè)組織形式———國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)，正在被現代企業(yè)組織形式———股份有限公司、有限責任公司、個(gè)人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)所代替；傳統的企業(yè)分配方式———上繳利潤，已被現代企業(yè)分配方式———所得稅、股利所代替。對各種組織形式的所得課稅，是國家參與社會(huì )剩余產(chǎn)品分配的最主要的形式之一。組成不同形式的企業(yè)，所適用的所得稅征稅規定是不同的，這直接投資者對企業(yè)組織形式的選擇；不同形式的企業(yè)，因為分配方式各有特點(diǎn)，這直接影響其所得課稅的納稅人的確定、避免雙重征稅等，所以，國家應根據企業(yè)組織形式的特點(diǎn)而制定不同的所得課稅政策�！� 一、工廠(chǎng)制企業(yè) 工廠(chǎng)是以機器體系為主要生產(chǎn)手段，不同工種的勞動(dòng)者進(jìn)行分工協(xié)作，直接從事生產(chǎn)的基本經(jīng)濟組織。在我國，有的工廠(chǎng)自身就是一個(gè)企業(yè)，有的工廠(chǎng)只是屬于一個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)車(chē)間或分支機構，有的工廠(chǎng)只是某些行政機關(guān)、事業(yè)單位、社會(huì )團體的附屬單位，實(shí)際上，后兩種工廠(chǎng)都不是單獨的企業(yè)。當一個(gè)工廠(chǎng)就是一個(gè)企業(yè)，獨立核算、自主經(jīng)營(yíng)、自負盈虧，擁有法人資格時(shí)，就稱(chēng)為工廠(chǎng)制企業(yè)，也稱(chēng)為單廠(chǎng)制企業(yè)。工廠(chǎng)制企業(yè)一般是規模不大的中小企業(yè)，主要集中于加工工業(yè)，他們往往專(zhuān)業(yè)性強、機構簡(jiǎn)單，但資金籌措困難、技術(shù)有限、實(shí)力較弱。我國過(guò)去在計劃經(jīng)濟體制下老的國有企業(yè)、集體企業(yè)多以工廠(chǎng)制企業(yè)的形式存在，而在市場(chǎng)經(jīng)濟體制下新建的企業(yè)已基本上不采用這種企業(yè)形式�！ ∥覈F有的工廠(chǎng)制企業(yè)包括按照《中華人民共和國全民所有制工業(yè)企業(yè)法》、《中華人民共和國城鎮集體所有制企業(yè)條例》、《中華人民共和國鄉村集體所有制企業(yè)條例》、《中華人民共和國鄉鎮企業(yè)法》等法律、法規設立的企業(yè)�？梢�(jiàn)，我國的企業(yè)法體系較為混亂，應該說(shuō)已不適應市場(chǎng)經(jīng)濟的需要，筆者建議近期把各類(lèi)企業(yè)法合并為一個(gè)統一的企業(yè)法，適用于所有非公司制的企業(yè)；同時(shí)，盡快推進(jìn)公司制改革，當工廠(chǎng)制企業(yè)逐步消失的情況下，廢止企業(yè)法，完全以公司法取而代之�！ ≡诠S(chǎng)制企業(yè)組織形式中，全民所有制工業(yè)企業(yè)、城鎮集體所有制企業(yè)具有法人資格；鄉村集體所有制企業(yè)、鄉鎮企業(yè)符合法人條件的，才能依法取得法人資格。過(guò)去，我國企業(yè)組織形式不規范，有許多企業(yè)不具有法人資格，所以，在1994年稅制改革時(shí)，不是以法人為企業(yè)所得稅納稅人，而是以同時(shí)具備在銀行開(kāi)設結算賬戶(hù)、獨立建立賬簿、編制財務(wù)報表、獨立盈虧等條件的企業(yè)為企業(yè)所得稅的納稅人。按此規定使稅制存在一定缺陷，如果一個(gè)企業(yè)不在銀行開(kāi)設結算賬戶(hù)，只以現金交易，或借用別人的的賬戶(hù)收款；或者故意不建立賬簿、不編制財務(wù)會(huì )計報表、不獨立計算盈虧，那么，按照稅法規定就無(wú)法確定其為企業(yè)所得稅納稅人。隨著(zhù)經(jīng)濟體制改革的，我國企業(yè)組織形式已逐步規范起來(lái)，絕大多數獨立的工廠(chǎng)制企業(yè)都已具備法人資格，因此，把按照獨立經(jīng)濟核算的企業(yè)或者組織為納稅人，改為按法人為納稅人的條件已經(jīng)成熟。筆者建議在此次統一內、外資企業(yè)所得稅法時(shí)，廢除按獨立經(jīng)濟核算的企業(yè)或者組織為納稅人的規定，改為按法人征收企業(yè)所得稅；在將來(lái)工廠(chǎng)制企業(yè)逐步消失后，把我國的企業(yè)所得稅更名為法人所得稅或公司所得稅�！� 二、公司制企業(yè) 公司制企業(yè)，即公司，一般是由兩個(gè)或兩個(gè)以上的投資者依法出資聯(lián)合組成，有獨立的注冊資本，自主經(jīng)營(yíng)、自負盈虧的法人企業(yè)。但我國由于經(jīng)濟體制發(fā)展的特性，現有部分國有獨資公司。公司是法人，在法律上具有獨立的人格，這是公司制企業(yè)與個(gè)人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)之間的重要區別，后兩者都是人企業(yè)。公司有較強的籌資優(yōu)勢，有利于實(shí)現生產(chǎn)專(zhuān)業(yè)化協(xié)作、推動(dòng)技術(shù)進(jìn)步、加強企業(yè)管理和監督，實(shí)現所有權和經(jīng)營(yíng)權的適度分離，是現代企業(yè)最主要的組織形式。我國經(jīng)濟體制改革后新辦的企業(yè)，多采用這種組織形式�！ 」局饕杏邢挢熑喂�、無(wú)限責任公司、兩合公司、股份有限公司、股份兩合公司五種類(lèi)型，世界各國公司法對五種公司的規定基本相同，同時(shí)也有一些主要差別：一是各國對無(wú)限責任公司的規定有所不同，如法國等國家承認其為一種具有法人資格的公司；而美國法律則不承認其為公司，將其歸入合伙企業(yè)。我國公司法中所指的公司包括有限責任公司和股份有限公司，對須承擔無(wú)限連帶責任的公司類(lèi)型未作規定。二是各國對具體條款的規定有所不同，如有限責任公司的股東人數等。在五種公司中，目前世界上最基本、最主要的是有限責任公司和股份有限公司兩種類(lèi)型，其他類(lèi)型只少量存在�！ 」局破髽I(yè)所得課稅的主要問(wèn)題，主要是存在經(jīng)濟上的重復征稅問(wèn)題。我國企業(yè)的股份制改造很快，老的國有企業(yè)、集體企業(yè)已逐步改制為公司制企業(yè)，新辦的企業(yè)大部分都登記為公司制企業(yè)，因此， 公司是目前企業(yè)存在的最主要的組織形式。公司的投資者一般包括企業(yè)和個(gè)人，根據現行企業(yè)所得稅暫行條例規定，納稅人從其他企業(yè)分回的已經(jīng)繳納所得稅的利潤，其已繳納的稅額可以在計算本企業(yè)所得稅時(shí)予以調整，不需再繳納所得稅，所以，對于企業(yè)投資者來(lái)說(shuō)基本上不存在經(jīng)濟上的重復征稅問(wèn)題；根據現行個(gè)人所得稅法規定，個(gè)人從公司取得的股息、紅利所得要按20%的稅率繳納所得稅，由于這部分所得已在公司繳納過(guò)企業(yè)所得稅，因此，再征收個(gè)人所得稅是對同一所得的雙重征稅，對于個(gè)人投資者來(lái)說(shuō)就產(chǎn)生了經(jīng)濟上的重復征稅問(wèn)題�！ ∥覈F行企業(yè)所得稅屬于獨立課稅論下的古典制所得稅，沒(méi)有考慮通過(guò)與個(gè)人所得稅的協(xié)調，解決重復征稅問(wèn)題。并且，隨著(zhù)我國社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟體制和現代企業(yè)制度的建立，公司制企業(yè)越來(lái)越普及，尤其是資本市場(chǎng)的迅猛發(fā)展，個(gè)人投資者的數量和投資的資金量都是在不斷地快速增加，故而重復課稅的現象是越來(lái)越嚴重。這種經(jīng)濟上的重復征稅至少會(huì )導致三種扭曲效應：一是公司制企業(yè)與非公司制企業(yè)之間的扭曲效應。公司雖然具有多種優(yōu)勢而成為現代企業(yè)的最主要的組織形式，但古典制下的公司所得稅稅負最重，這使得公司的優(yōu)勢大大削弱，投資者會(huì )考慮不投資于公司，而寧愿選擇其他總體稅負較輕的投資方式；而企業(yè)興辦也會(huì )考慮采用興辦非公司制企業(yè)來(lái)減輕稅負，這就干擾了市場(chǎng)資源的有效配置，使生產(chǎn)組織形式錯位。二是分配股利與保留利潤之間的扭曲效應。在獨立課稅論下公司所得稅從稅制上會(huì )導致公司保留利潤不分配，以避免股利的重復課稅。如此將使資金市場(chǎng)受到扭曲，使聚集了許多保留利潤的企業(yè)的投資決策，選擇依靠自身積累的投資計劃；同時(shí)，有些剛萌芽的新興企業(yè)，因保留利潤少和資金短缺，必須依賴(lài)外來(lái)資金，在信貸資金與市場(chǎng)資金不足的情況下，因為保留利潤多的企業(yè)已作了扭曲的投資選擇，它不得不放棄必要的投資計劃。三是舉債與募股之間資金籌措方式的扭曲效應。在獨立課稅論下的公司所得稅鼓勵以舉債方式籌措資金，因為舉債的利息支出可以在稅前直接扣除，而募股支出的股利不僅不能稅前扣除，而且會(huì )被雙重征稅，這樣會(huì )導致企業(yè)的負債加重，增加企業(yè)債務(wù)風(fēng)險及破產(chǎn)之可能性�！ ¤b于以上扭曲效應的存在，筆者認為應通過(guò)企業(yè)所得稅與個(gè)人所得稅的協(xié)調，解決經(jīng)濟上的重復征稅問(wèn)題。由于歸屬制的程序較為復雜，對稅收的征管和納稅人的納稅意識要求高，容易形成偷漏稅，我國目前不宜采用。在我國目前現實(shí)的經(jīng)濟條件和稅收管理狀況下，比較現實(shí)的解決辦法有兩條可供選擇：一是對公司個(gè)人股東的分配股利減征或免征企業(yè)所得稅，然后照章征收個(gè)人所得稅；二是在公司照章征收企業(yè)所得稅，然后對個(gè)人股息、紅利所得減征或免征個(gè)人所得稅。筆者建議采用第二種辦法，因為直接對個(gè)人股息、紅利所得減征或免征個(gè)人所得稅最為簡(jiǎn)單、有效，不易形成偷漏稅，且有利于促進(jìn)資本市場(chǎng)的發(fā)展�！� 三、分公司與子公司 分公司是與總公司或公司相對的概念，它實(shí)質(zhì)上并不是一種獨立的公司形態(tài)，而是公司的一種分支機構、營(yíng)業(yè)部門(mén)或組成部分，屬于非法人企業(yè)組織。在國外，分公司的經(jīng)營(yíng)收益納入總公司的收益中，一般由總公司匯總繳納企業(yè)所得稅�！ ∽庸臼桥c母公司相對的概念，是指其股份的一定比例甚至全部被母公司持有，而為母公司控制或參股的公司。子公司是一個(gè)獨立的法人企業(yè)，他與分公司的區別主要在于：分公司不具有法人資格，無(wú)獨立的財產(chǎn)、名稱(chēng)和章程，不能獨立對外承擔責任，而子公司則完全相反；分公司與子公司雖然都具有訴訟主體的資格，但是由于分公司不具有對外獨立承擔責任的能力，因此，凡是以分公司為被告的訴訟案件必須以總公司為共同被告，而子公司無(wú)須以母公司為共同被告，自己獨立承擔法律責任�！ ∽庸竞头止镜亩愂沾鲆话愣际怯胁顒e的，前者承擔全面納稅義務(wù)，后者往往只承擔有限納稅義務(wù)。子公司作為獨立法人主體可以享受當地的稅收優(yōu)惠待遇，分公司如果不能被視為獨立法人主體或獨立的納稅人，很難享受到當地的稅收優(yōu)惠待遇，但是，分公司作為總公司統一體中的一部分接受統一管理，損益共計，可以平抑自身波動(dòng)，部分地承擔納稅義務(wù)。從投資策略上說(shuō)，如果公司資金充足且要對下屬企業(yè)實(shí)施較強的控制，則選擇分公司的組織形式；如果公司資金不足，要吸收他人的投資且不需對下屬企業(yè)實(shí)施較強的控制，只要參股或控股就可以了，則選擇子公司的組織形式。從稅收籌劃上考慮，對于初創(chuàng )階段較長(cháng)時(shí)間無(wú)法盈利的企業(yè)，一般設置為分公司，這樣可以利用公司擴張成本抵沖總公司的利潤，從而減輕公司總體稅負；但對于獲利較為迅速的企業(yè)，則可以設置子公司，這樣可以享受稅法對新辦企業(yè)的優(yōu)惠待遇。由于低稅國、避稅地、避稅港、低稅地區的存在，當地可能對具有獨立法人地位的投資者免征或只征收較低的公司所得稅，跨國公司或國內大公司常常會(huì )在此建立子公司，甚至只是一個(gè)信箱公司或是一個(gè)只設電話(huà)轉接器的公司，用來(lái)轉移高稅區相關(guān)公司的利潤，達到避稅的目的�！ 「鶕覈F行企業(yè)所得稅法的規定，分公司和子公司一般是按照是否具備獨立經(jīng)濟核算的條件來(lái)確定企業(yè)所得稅納稅人的，由于分公司和子公司一般都能夠同時(shí)具備在銀行開(kāi)設結算帳戶(hù)、獨立建立帳簿、編制財務(wù)報表、獨立盈虧的條件，所以，絕大部分分公司和子公司都是獨立的企業(yè)所得稅納稅人。只有保險、民航、鐵路等部分特殊的行業(yè)，由于其經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，沒(méi)有把其分公司作為獨立的企業(yè)所得稅納稅人�！ “炎庸咀鳛楠毩⒌钠髽I(yè)所得稅納稅人符合所得稅的原理，但把分公司也作為獨立的納稅人是不合理的，因為分公司的成本費用核算一般是不完全的，分公司的部分人員經(jīng)費、管理費用、財務(wù)費用、營(yíng)業(yè)成本，甚至資本支出都有可能是由其總公司承擔的，加上其不是一級法人，無(wú)法承擔責任，所以，分公司的所得稅應由總公司匯總納稅較為合理。筆者建議，在新的企業(yè)所得稅法中，應以公司、總公司法人為納稅人，不把分公司作為企業(yè)所得稅納稅人，總分公司應采用匯總納稅辦法�！� 四、企業(yè)集團與集團公司 企業(yè)集團是指以資本為主要聯(lián)結紐帶的母子公司為主體，以集團章程為共同行為規范的母公司、子公司、參股公司及其他成員企業(yè)或機構共同組成的具有一定規模的企業(yè)法人聯(lián)合體。企業(yè)集團不具有法人資格。集團公司與企業(yè)集團是既有聯(lián)系又有區別的兩個(gè)不同概念。企業(yè)集團必須有一個(gè)或幾個(gè)大中型企業(yè)為核心，核心企業(yè)必須具有企業(yè)法人地位；必須具有雄厚的經(jīng)濟技術(shù)實(shí)力；必須具有一定數量的成員企業(yè)（子公司）；必須具有投資中心、利潤中心、成本中心等功能。這種核心企業(yè)實(shí)質(zhì)上就是具有母公司性質(zhì)的集團公司。擁有若干子公司的母公司稱(chēng)為集團公司，是一個(gè)企業(yè)法人；集團公司連同其子公司、參股公司和關(guān)聯(lián)企業(yè)的總和稱(chēng)為企業(yè)集團。事業(yè)單位法人、團體法人也可以成為企業(yè)集團成員�！ ≡谑澜绺鲊�，企業(yè)集團以其雄厚的資金、龐大的規模、先進(jìn)的技術(shù)、眾多的人才、廣泛的信息和市場(chǎng)渠道在宏觀(guān)經(jīng)濟活動(dòng)中占有重要地位，企業(yè)集團既具有綜合優(yōu)勢，獲取單個(gè)企業(yè)所無(wú)法比擬的規模經(jīng)濟效益，同時(shí)，又保持各成員企業(yè)的相對獨立功能與適應能力，能夠在較短的周期內完成產(chǎn)業(yè)及產(chǎn)品結構的轉換、調整與優(yōu)化，促進(jìn)生產(chǎn)力的迅速提高。我國自改革開(kāi)放以來(lái)，已逐步建立起一大批集團公司和企業(yè)集團，既有國有的集團公司和企業(yè)集團，也有股份制的和民營(yíng)的集團公司和企業(yè)集團。從我國經(jīng)濟的來(lái)看，我國還缺乏具有國際競爭力的大型企業(yè)集團，因此，國家應大力促進(jìn)企業(yè)集團經(jīng)濟的發(fā)展，以適應我國加入世界貿易組織后的新的經(jīng)濟形勢�！ ≡谄髽I(yè)所得稅上，一般將母子公司統一繳納企業(yè)所得稅稱(chēng)為合并納稅；將總分公司統一繳納企業(yè)所得稅稱(chēng)為匯總納稅。按照我國現行企業(yè)所得稅政策規定，對國務(wù)院批準的120家大型企業(yè)集團，可以選擇由其母公司合并繳納企業(yè)所得稅，而其它集團公司，不允許合并納稅。合并納稅的好處是，可以將企業(yè)集團作為一個(gè)整體，其成員企業(yè)如果由于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、經(jīng)濟環(huán)境等原因而造成有的企業(yè)盈利，有的企業(yè)虧損，申報納稅時(shí)可以實(shí)現盈虧互抵，從而享受稅收的優(yōu)惠。由于只有120家企業(yè)集團具有享受該項政策的資格，而大部分企業(yè)集團只能望洋興嘆，使得此項稅收政策的優(yōu)勢沒(méi)有得到發(fā)揮，對企業(yè)集團的發(fā)展沒(méi)有起到普遍的促進(jìn)作用。筆者建議在新的企業(yè)所得稅法中，允許所有的企業(yè)集團將其全資子公司的所得與母公司的所得合并繳納企業(yè)所得稅。這樣，在新稅法實(shí)施后，投資者能夠合理的選擇投資興辦企業(yè)是采用分公司的形式，還是采用子公司的形式；同時(shí)，這一政策也將會(huì )大大地促進(jìn)集團公司和企業(yè)集團的發(fā)展，提高我國企業(yè)的市場(chǎng)競爭能力。 五、個(gè)人獨資企業(yè)與合伙制企業(yè) 個(gè)人獨資企業(yè)也稱(chēng)為個(gè)人業(yè)主制企業(yè)、個(gè)人企業(yè)，是指由個(gè)人出資興辦，完全歸個(gè)人所有和控制的企業(yè)組織形式。這種企業(yè)在法律上是人企業(yè)，不具有法人資格。個(gè)人獨資企業(yè)是最早產(chǎn)生也是最簡(jiǎn)單的企業(yè)組織形式，流行于小規模生產(chǎn)時(shí)期，但即使是在經(jīng)濟社會(huì )中，這種企業(yè)在數量上也占多數。如在美國，個(gè)人獨資企業(yè)就占企業(yè)總數的70%以上。這類(lèi)企業(yè)往往規模較小，在小型加工、零售商業(yè)、服務(wù)業(yè)等領(lǐng)域較為活躍。根據我國個(gè)人獨資企業(yè)法的規定，在境內設立，由一個(gè)自然人投資，財產(chǎn)為投資人個(gè)人所有，投資人以其個(gè)人財產(chǎn)對企業(yè)債務(wù)承擔無(wú)限責任的經(jīng)營(yíng)實(shí)體為個(gè)人獨資企業(yè)�！ 『匣镏破髽I(yè)也稱(chēng)為合伙企業(yè)，是指由兩個(gè)或兩個(gè)以上自然人共同出資，為了獲利共同經(jīng)營(yíng)，并歸企業(yè)主共同所有的企業(yè)組織形式。合伙人出資可以是資金或其他財物，也可以是特許權、信用和勞務(wù)等�？偟目磥�(lái)，合伙制企業(yè)的數量不如公司制企業(yè)和個(gè)人獨資企業(yè)多，如在美國全部企業(yè)中，這種形式的企業(yè)僅占7%左右。合伙制企業(yè)在會(huì )計師事務(wù)所、律師事務(wù)所、零售商店、經(jīng)紀業(yè)等行業(yè)中較為常見(jiàn)。根據我國合伙企業(yè)法的規定，合伙企業(yè)是指在中國境內設立的由各合伙人訂立合伙協(xié)議，共同出資、合伙經(jīng)營(yíng)、共享收益、共擔風(fēng)險，并對合伙企業(yè)債務(wù)承擔無(wú)限連帶責任的營(yíng)利性組織。按照現行規定，合伙企業(yè)以每個(gè)合伙人為納稅義務(wù)人，合伙企業(yè)的投資者按照全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和合伙協(xié)議約定的分配比例確定應納稅所得額，合伙協(xié)議沒(méi)有約定分配比例的以全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和合伙人數量平均計算每個(gè)人投資者的應納稅所得額�！ �(gè)人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)如何征收所得稅，嚴格來(lái)說(shuō)缺乏法律依據，在稅法層次上，無(wú)論是企業(yè)所得稅法還是個(gè)人所得稅法都沒(méi)有相應的規定。但根據《國務(wù)院關(guān)于個(gè)人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)征收所得稅的通知》（國發(fā)〔2000〕16號）規定，自2000年1月1日起，對個(gè)人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)停止征收企業(yè)所得稅，其投資者的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，比照個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得征收個(gè)人所得稅。相對于公司制企業(yè)而言，個(gè)人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)具有所得課稅整體稅負較低的特點(diǎn)，因這兩類(lèi)企業(yè)的收益不征收企業(yè)所得稅，只征收個(gè)人所得稅，避免了經(jīng)濟上的雙重征稅。和西方國家的所得稅相比，我國的企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅由于是單獨立法的，對個(gè)人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)征稅比照個(gè)體工商戶(hù)的征稅執行，造成對這兩類(lèi)企業(yè)征稅與其他企業(yè)組織形式在收入的確認、稅前扣除的標準、應納稅所得額的計算等很多方面都不一樣，各類(lèi)企業(yè)稅負不公平。但在國外，如美國的聯(lián)邦所得稅法，對各種企業(yè)組織形式和個(gè)人的所得稅收入確認、稅前扣除和應納稅所得額計算都是在一個(gè)稅法里規定的，所以標準完全一樣，稅額的計算較為�！ ¤b于以上情況，筆者建議在我國新的企業(yè)所得稅法里，應明確對個(gè)人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)不適用企業(yè)所得稅法，不征收企業(yè)所得稅；在新的個(gè)人所得稅法里，應把個(gè)人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)補充為納稅人，同時(shí)，參照企業(yè)所得稅的規定標準，制定對個(gè)人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的收入確認、稅前扣除和應納稅所得額計算辦法，使個(gè)人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的所得稅與其它企業(yè)統一起來(lái)綜合考慮，通過(guò)稅制改革促進(jìn)各類(lèi)企業(yè)組織形式的所得課稅更為公平合理�！� [] [1]邱華炳、劉磊。所得稅的理論與實(shí)證[M].北京：中國財政經(jīng)濟出版社，1996. [2]高培勇。西方稅收———理論與政策[M].北京：中國財政經(jīng)濟出版社，1993.【論現代企業(yè)組織形式與所得課稅】相關(guān)文章：
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