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關(guān)于建立個(gè)人所得納稅激勵機制的思考
當前對個(gè)人所得征稅有兩個(gè)稅種：儲蓄存款利息個(gè)人所得稅和個(gè)人所得稅，且由國稅、地稅分別征收，管理難度大。對此，我們認為在合并兩個(gè)稅種、優(yōu)化稅制的基礎上，建立個(gè)人所得納稅激勵機制，引導廣大納稅人自覺(jué)納稅。一、建立繳納個(gè)人所得稅激勵機制的主要理念
我國社會(huì )主義稅收的性質(zhì)決定，納稅人繳納的稅款，國家最終是會(huì )以社會(huì )公益和公共服務(wù)的形式全部?jì)斶�給納稅人的。在個(gè)人所得稅法規中增加建立繳納個(gè)人所得稅激勵機制的內容，是社會(huì )主義法制建設的積極嘗試。
激勵機制是做好工作的原動(dòng)力。它包括合理的機構和優(yōu)化的制度兩個(gè)方面。建立符合個(gè)人所得稅征管規律的機構，設置人性化的個(gè)人所得稅法規，為納稅人創(chuàng )造良好的繳稅環(huán)境，使納稅人從社會(huì )公益和公共服務(wù)中體察稅收的重要，是建立繳納個(gè)人所得稅激勵機制的指導思想。
宣傳典型，弘揚正氣，引領(lǐng)民眾樹(shù)立自覺(jué)納稅光榮、偷稅逃稅可恥的榮辱觀(guān)念，是建立繳納個(gè)人所得稅激勵機制的主要任務(wù)。
確立公民的納稅主體地位，讓納稅人對稅收感興趣，讓稅收對納稅人的回報看得見(jiàn)、摸得著(zhù)，讓“用之于民”的稅收性質(zhì)具體化，讓納稅人在順利時(shí)多繳稅、困難時(shí)少流淚，是建立繳納個(gè)人所得稅激勵機制的宗旨。
開(kāi)征個(gè)人所得稅的初衷是解決社會(huì )分配不公問(wèn)題，建立繳納個(gè)人所得稅激勵機制后，必將進(jìn)一步激發(fā)納稅人繳納個(gè)人所得稅的積極性。有鑒于此，建立繳納個(gè)人所得稅激勵機制，不失是強化個(gè)人所得稅功能的重大舉措。
手續簡(jiǎn)化，便于操作，部門(mén)配合，融入征管，是建立繳納個(gè)人所得稅激勵機制的主要途徑。
廣開(kāi)言路，尊重民意，科學(xué)論證，大膽立法，是建立繳納個(gè)人所得稅激勵機制的重要步驟。
以建立繳納個(gè)人所得稅激勵機制為突破口，逐步構建以促進(jìn)社會(huì )和諧為目標的納稅人權益框架結構，是我國稅收法制建設的美好前景。
二、繳納個(gè)人所得稅激勵機制的內涵
繳納個(gè)人所得稅的激勵機制應包括精神激勵和物質(zhì)激勵兩個(gè)方面。
(一)精神激勵
1、持久開(kāi)展繳納個(gè)人所得稅顯著(zhù)貢獻納稅人(以下簡(jiǎn)稱(chēng)顯著(zhù)貢獻納稅人)認定工作
顯著(zhù)貢獻納稅人可以暫定為三種：卓越納稅人、功勛納稅人、明星納稅人。認定的條件只能有一個(gè)，那就是繳納個(gè)人所得稅的數額。筆者的建議標準是：凡累計繳納個(gè)人所得稅300萬(wàn)元以上的納稅人，可以認定為卓越納稅人；凡累計繳納個(gè)人所得稅200-300萬(wàn)元的納稅人，可以認定為功勛納稅人；凡累計繳納個(gè)人所得稅100-200萬(wàn)元的納稅人，可以認定為明星納稅人。如果上述標準可行，根據《中國稅務(wù)報》2006年5月17日第一版報道的信息，假定廈門(mén)市9家國有上市公司高管人員人均繳納個(gè)人所得稅的數額長(cháng)期保持在2005年的水平上，8年后將有55人步入明星納稅人的行列；大約16年后，還是這55人將榮獲功勛納稅人的頭銜；大約24年后，又是這55人將摘取卓越納稅人的桂冠。對三種納稅人(卓越納稅人、功勛納稅人、明星納稅人，下同)的認定不應受時(shí)間限制，只要達到標準隨時(shí)可以辦理認定手續。三種納稅人被認定后，應由國家稅務(wù)總局向卓越納稅人頒發(fā)證書(shū)和額匾，由省級稅務(wù)機關(guān)向功勛納稅人頒發(fā)證書(shū)和勛章，由市級稅務(wù)機關(guān)向明星納稅人頒發(fā)證書(shū)和獎?wù)�。三種納稅人的認定應由縣(市)級稅務(wù)機關(guān)初審，爾后逐級上報進(jìn)行確認。
2、大力弘揚三種納稅人積極履行公民納稅義務(wù)的奉獻精神
�、僖远愂招麄髟�、各類(lèi)宣傳媒體、辦稅服務(wù)廳為平臺，大張旗鼓地宣傳三種納稅人的模范事跡，充分彰顯三種納稅人的納稅示范作用。
�、诮M織文藝界人士開(kāi)展電影、電視劇創(chuàng )作，讓卓越納稅人典型代表的形象上銀幕，上熒屏。
�、垡虻刂埔私ㄔ旃Φ卤�，讓三種納稅人受到人民群眾的尊崇。
�、茉诘胤街�、地方年鑒中開(kāi)辟專(zhuān)章專(zhuān)節，專(zhuān)門(mén)記述三種納稅人的事跡，使其成為教育子孫后代的教材。
3、強化三種納稅人在國家政治生活中的地位，發(fā)揮三種納稅人在參政議政中的作用
三種納稅人在當地政協(xié)組織中應由一定的比例；在各級政府召開(kāi)的不涉及機密事項的重大會(huì )議時(shí)，應有三種納稅人的席位；應不斷拓寬三種納稅人建言獻策的渠道，營(yíng)造擁戴三種納稅人的良好氛圍。
4、賦予三種納稅人公共服務(wù)優(yōu)先權
對三種納稅人公共服務(wù)的優(yōu)先權應體現在各個(gè)方面。其中包括：辦理證照優(yōu)先、進(jìn)出口報關(guān)優(yōu)先、子女入托上學(xué)優(yōu)先、乘坐交通工具優(yōu)先、就醫看病優(yōu)先等。
(二)物質(zhì)激勵
1、建立顯著(zhù)貢獻納稅人困難幫扶基金
天有不測風(fēng)云，人有旦夕禍福。筆者建議：每一會(huì )計年度，國家應從收繳的個(gè)人所得稅中提取一定的比例(例如2%)作為顯著(zhù)貢獻納稅人的困難幫扶基金。根據《人民日報》2006年5月19日第6版信息標明，2005年，全國個(gè)人所得稅收入已突破2000億元。如按2%的比例，全年可提取顯著(zhù)貢獻納稅人困難幫扶基金4億元。當顯著(zhù)貢獻納稅人遇到天災人禍時(shí)，政府有關(guān)部門(mén)可以依據保險公司、醫療部門(mén)出具的鑒定證書(shū)，對三種納稅人實(shí)施幫扶，使他們盡快度過(guò)難關(guān)。筆者對顯著(zhù)貢獻納稅人實(shí)行困難幫扶的建議比例見(jiàn)下
顯著(zhù)貢獻納稅人可享受困難幫扶金額=[災禍損失(醫療費)金額－保險公司賠付(醫保單位支付)金額]×幫扶比例。這項工作必須公開(kāi)透明，接受社會(huì )公眾的監督。
2、建立顯著(zhù)貢獻納稅人養老金補貼制度
顯著(zhù)貢獻納稅人對社會(huì )貢獻大，喪失勞動(dòng)能力后比一般勞動(dòng)者生活優(yōu)越一些是無(wú)可非議的。筆者關(guān)于對顯著(zhù)貢獻納稅人的養老補貼標準建議見(jiàn)下表：
對顯著(zhù)貢獻納稅人的養老補貼，可由社會(huì )保障機構依據納稅人的證書(shū)和稅務(wù)機關(guān)提供的準確信息結合養老金發(fā)放一并進(jìn)行。
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