贈送、試用試銷(xiāo)樣品的財稅處理經(jīng)濟學(xué)論文

　　在商品品質(zhì)比較復雜、描述非常困難的情況下，憑樣品交易相對可信，所以這種模式在現實(shí)中經(jīng)常被用到。另外，以各種方式給客戶(hù)提供一些樣品也有利于打開(kāi)銷(xiāo)路，提高市場(chǎng)占有率等。制造業(yè)企業(yè)對外提供樣品主要有以下幾種方式，筆者分別對其會(huì )計與稅務(wù)處理結合案例進(jìn)行分析。

　　一、無(wú)償贈送

　　《增值稅暫行條例實(shí)施細則》第四條規定，單位或者個(gè)體工商戶(hù)的下列行為，視同銷(xiāo)售貨物：將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無(wú)償贈送其他單位或者個(gè)人。因此，對于“將自產(chǎn)、委托加工或購買(mǎi)的貨物無(wú)償贈送他人”的行為要計征增值稅。

　　企業(yè)所得稅的納稅主體是具有法人資格的企業(yè)，即采用法人所得稅模式，不具有法人資格的分公司類(lèi)經(jīng)濟組織不作為企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人，對其相互之間符合規定的資產(chǎn)處置、勞務(wù)提供、財產(chǎn)轉移不視同銷(xiāo)售，而只有向法人實(shí)體以外的主體轉移資產(chǎn)、提供勞務(wù)、轉讓財產(chǎn)才視同銷(xiāo)售�！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規定，視同銷(xiāo)售應該是視同銷(xiāo)售貨物、提供勞務(wù)和轉讓財產(chǎn)三類(lèi)情況的總稱(chēng)。對企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷(xiāo)售貨物、轉讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規定的除外。企業(yè)“將自產(chǎn)、委托加工或購買(mǎi)的貨物無(wú)償贈送他人”的行為體現了企業(yè)與外部的關(guān)系，屬于企業(yè)所得稅法中所稱(chēng)的“視同銷(xiāo)售”范疇。

　　從表面上看來(lái)，“將自產(chǎn)、委托加工或購買(mǎi)的貨物無(wú)償贈送他人”的行為未能引起企業(yè)經(jīng)濟利益的流入,是企業(yè)單方面的無(wú)償支出,在會(huì )計上不應確認收入、結轉成本，但根據企業(yè)會(huì )計準則的規定，收入只有在經(jīng)濟利益很可能流入從而導致企業(yè)資產(chǎn)增加或者負債減少，且經(jīng)濟利益的流入額能夠可靠計量時(shí)才能予以確認。銷(xiāo)售費用的支付會(huì )導致經(jīng)濟利益的流出，而免費提供樣品則能抵償這種流出，是一種變相的經(jīng)濟利益流入或負債減少，從這個(gè)角度來(lái)看也是符合收入確認原則的。因此，在會(huì )計處理上對此類(lèi)業(yè)務(wù)應該確認收入、結轉成本，期末無(wú)需對其做所得稅納稅調整。

　　例1：增值稅一般納稅人新豐公司2011年2月10日免費向客戶(hù)贈送了自產(chǎn)產(chǎn)品樣品20件。該樣品生產(chǎn)成本每件16元，市場(chǎng)不含稅售價(jià)每件30元。

　　其會(huì )計處理為：①確認收入：借：銷(xiāo)售費用702;貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入600，應交稅費———應交增值稅(銷(xiāo)項稅額)102。

　�、诮Y轉樣品成品：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本320;貸：庫存商品320。

　　二、試用或試銷(xiāo)樣品變價(jià)銷(xiāo)售

　　很多公司為了擴大銷(xiāo)售，特別是對于一些新開(kāi)發(fā)的產(chǎn)品，會(huì )給客戶(hù)提供一些樣品試用或者試銷(xiāo)。對于客戶(hù)接受的試用或試銷(xiāo)樣品，在試用(銷(xiāo))期內以較低的價(jià)格供貨給客戶(hù)。這種情況實(shí)質(zhì)上仍是銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，只是在銷(xiāo)售價(jià)格上有所不同而已，因此其會(huì )計處理類(lèi)似于正常銷(xiāo)售業(yè)務(wù)。在稅務(wù)處理上，也和正常的銷(xiāo)售基本相同。但是如果變價(jià)收入過(guò)低，則稅務(wù)機關(guān)有權重新核定其計稅基礎，增加應納稅額，調整增加的流轉稅金，根據其業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)計入銷(xiāo)售費用。

　　例2：增值稅一般納稅人宏發(fā)公司與客戶(hù)綠源公司簽訂了產(chǎn)品試銷(xiāo)協(xié)議，試銷(xiāo)期為2011年1月1日至2011年3月31日。協(xié)議規定，在試銷(xiāo)期內宏發(fā)公司以500元/件的價(jià)格供貨給綠源公司，此價(jià)格不含稅金。此試銷(xiāo)產(chǎn)品生產(chǎn)成本為450元/件，市場(chǎng)售價(jià)為800元/件，稅務(wù)部門(mén)核定其按市場(chǎng)售價(jià)計算征繳增值稅。2011年2月15日，宏發(fā)公司向綠源公司發(fā)貨100件，已開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，交易款項已存入銀行。

　　其會(huì )計處理為：①確認收入：借：銷(xiāo)售費用5 100，銀行存款58 500;貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50 000，應交稅費———應交增值稅(銷(xiāo)項稅額)13 600。②結轉樣品成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本45 000;貸：庫存商品45 000。

　　三、回收后報廢

　　很多企業(yè)在商場(chǎng)有自己的展銷(xiāo)柜臺，柜臺上擺出的各種樣品可供消費者當場(chǎng)試用。這些作為試用品的樣品已在顧客的試用中不再具有最初的價(jià)值，也無(wú)法銷(xiāo)售，只能在一段時(shí)間后回收報廢。這些試用的樣品在一定程度上擴大了企業(yè)的銷(xiāo)售，因此其回收報廢時(shí)的折損價(jià)值應計入銷(xiāo)售費用。

　　會(huì )計處理上，發(fā)出樣品時(shí)，借記“發(fā)出商品———樣品”科目，貸記“庫存商品”科目;回收報廢時(shí)，按其回收入庫折價(jià)金額借記“原材料”、“庫存商品”等科目，貸記“發(fā)出商品———樣品”科目，按其差額借記“銷(xiāo)售費用”科目。

　　例3：雅詩(shī)洗化公司在某購物中心有一專(zhuān)柜展銷(xiāo)產(chǎn)品。

　　2011年2月15日，公司回收一批即將到期的試用樣品，其生產(chǎn)成本為1 500元，回收時(shí)折價(jià)為200元，回收后作為原材料入庫。

　　其會(huì )計處理為：①發(fā)出樣品：借：發(fā)出商品———樣品1 500;

　　貸：庫存商品1 500。②回收樣品：借：原材料200，銷(xiāo)售費用1 300;貸：發(fā)出商品—樣品1 500。

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