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關(guān)于專(zhuān)門(mén)借款利息費用會(huì )計處理的探討
專(zhuān)門(mén)借款是指為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專(zhuān)門(mén)借入的款項，下面是小編搜集整理的一篇探究專(zhuān)門(mén)借款利息費用會(huì )計處理的論文范文，歡迎閱讀參考。
摘要:《企業(yè)會(huì )計準則第17號――借款費用》中,借款利息費用資本化金額的計算公式及資本化的借款范圍和資產(chǎn)范圍均發(fā)生了變化。文章以舉例的方式分別詳細闡述了專(zhuān)門(mén)借款利息費用的會(huì )計處理方法,指出了借款利息費用的會(huì )計處理核心問(wèn)題是確定其資本化金額,并以實(shí)例進(jìn)行了簡(jiǎn)要分析。
關(guān)鍵詞:專(zhuān)門(mén)借款;借款利息;資本化;費用化
我國財政部于2006年2月15日正式發(fā)布新修訂的《企業(yè)會(huì )計準則》,其中第17號具體準則為借款費用,其與2001年1月18日財政部發(fā)布的《企業(yè)會(huì )計準則――借款費用》相比,在相關(guān)的概念、賬務(wù)處理等方面發(fā)生了一定的變化,基本上實(shí)現了與國際財務(wù)報告準則的趨同,針對借款費用準則的主要變化,本文擬就其核心問(wèn)題――借款利息費用資本化金額的確定進(jìn)行分析。
一、專(zhuān)門(mén)借款利息費用的資本化金額的確定
專(zhuān)門(mén)借款是指為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專(zhuān)門(mén)借入的款項,通常應有標明專(zhuān)門(mén)用途的借款合同。借款費用準則第六條(一)規定,為構建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專(zhuān)門(mén)借款的,應當以專(zhuān)門(mén)借款當期實(shí)際發(fā)生的利息費用,減去將尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入或者進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益后的金額,確定為專(zhuān)門(mén)借款利息費用的資本化金額,并應當在資本化期間,將其計入符合資本化條件的資產(chǎn)成本。
利息資本化金額的確定不再與發(fā)生在符合資本化條件的資產(chǎn)上的支出掛鉤,它實(shí)際反映了專(zhuān)門(mén)借款真正的利息負擔,也因此相對簡(jiǎn)化了計算方法,占用多筆專(zhuān)門(mén)借款的,也不再需要通過(guò)計算累計資產(chǎn)支出加權平均數和所占用專(zhuān)門(mén)借款加權平均利率來(lái)計算確定借款利息資本化金額。
二、借款利息費用的核心是正確計算確定其資本化金額
在會(huì )計實(shí)務(wù)中,我們往往要計算出三個(gè)金額:當期實(shí)際發(fā)生的專(zhuān)門(mén)借款和一般借款的利息費用、當期應予資本化的利息費用、當期應予費用化的利息費用。當期實(shí)際發(fā)生的利息費用計算非常簡(jiǎn)單,用當期每筆借款本金乘以相應的借款利率(同時(shí)考慮借款在當期被占用的時(shí)間)即可計算確定,不需要專(zhuān)門(mén)的會(huì )計知識。當然,當期應予費用化的利息費用金額也可以單獨計算,但會(huì )增加不必要的核算工作量。因此,筆者認為借款利息費用的會(huì )計處理,只要將當期應予資本化的利息費用確定出來(lái),但實(shí)際上,借款利息費用的核算工作即可完成。
從以上的論述可知,當期應予資本化的利息費用金額的計算確定,需要依據借款性質(zhì)的不同,運用專(zhuān)門(mén)的會(huì )計計算公式才可計算得出,因此,借款利息費用的核心是正確地計算確定其資本化金額。
三、借款利息費用資本化計算實(shí)例
ABC公司為建造辦公樓于20×7年1月1日專(zhuān)門(mén)借款2000萬(wàn)元,借款期限為3年,年利率為8%。另外,在20×7年7月1日又專(zhuān)門(mén)借款4000萬(wàn)元,借款期限為5年,年利率為10%。借款利息按年支付。
ABC公司于20×7年4月1日正式動(dòng)工興建一幢辦公樓,工期預計為1年零6個(gè)月,工程采用出包方式,分別于20×7年4月1日、20×7年7月1日和20×8年1月1日支付工程進(jìn)度款。
專(zhuān)門(mén)借款中未支出部分全部存入銀行,假定月利率為0.5%。假定全年按照360天計算,每月按照30天計算。
辦公樓于20×8年9月30日完工,達到預定可使用狀態(tài)。ABC公司為建造該辦公樓的支出金額,如表1所示。
假定ABC公司按年計算資本化利息,其分析過(guò)程如下:
第一,ABC公司2007年借款費用資本化期間為20×7年4月1日-20×1年12月31日。
第二,ABC公司20×7年度專(zhuān)門(mén)借款:
實(shí)際發(fā)生的利息金額=2000×8%+4000×10%×6/12=360(萬(wàn)元)
轉存入銀行取得的利息收入=2000×0.5%×3+500×0.5%×3+2000×0.5%×6=97.50(萬(wàn)元)
第三,ABC公司20×7年度資本化期間內專(zhuān)門(mén)借款:
實(shí)際發(fā)生的利息金額=2000×8%×9/12+4000×10%×6/12=120+200=320(萬(wàn)元)
轉存入銀行取得的利息收入=500×0.5%×3+2000×0.5%×6=67.50(萬(wàn)元)
第四,ABC公司20×7年應予資本化的專(zhuān)門(mén)借款利息金額(減利息收入)=320-67.5=252.50(萬(wàn)元)
第五,ABC公司20×7年應當計入當期損益的專(zhuān)門(mén)借款利息金額(減利息收入)=(360-97.50)-252.50=262.50-252.50=10(萬(wàn)元)
總之,借款費用準則不僅擴大了借款費用允許資本化金額的借款范圍,而且簡(jiǎn)化了專(zhuān)門(mén)借款費用資本化金額的計算,更多地體現了與國際財務(wù)報告準則的趨同,更加真實(shí)地反映了企業(yè)借款真正的利息負擔,更能如實(shí)地反映符合資本化條件的資產(chǎn)的實(shí)際成本。
參考文獻:
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