完善我國環(huán)境稅制的思考

摘 要：在我國改革開(kāi)放的幾十年里，經(jīng)濟飛速發(fā)展的同時(shí)也付出了沉重的環(huán)境代價(jià)，而我國現行的環(huán)境稅費制度與加強生態(tài)環(huán)境保護工作的現實(shí)需求存在較大的差距，環(huán)境的急劇惡化在影響我國人民生存質(zhì)量的同時(shí)也在很大程度上制約了我國經(jīng)濟的健康穩定發(fā)展，通過(guò)對我國實(shí)施環(huán)境稅的必要性分析，我們應該進(jìn)一步調整和完善現行有關(guān)環(huán)境保護的稅種，井在學(xué)習、研究外國成功經(jīng)驗的基礎上，開(kāi)征新型稅種，爭取構建一個(gè)既有利于經(jīng)濟可持續發(fā)展又能起到環(huán)境保護作用的綠色稅收體系。
　　關(guān)鍵詞：環(huán)保；環(huán)境稅制；構建；開(kāi)征
　　
　　1 環(huán)境稅的概念和特點(diǎn)
　　
　　環(huán)境稅又稱(chēng)生態(tài)稅、能源稅、綠色稅收，可以看作是一種生態(tài)環(huán)境補償費，它體現了“誰(shuí)污染誰(shuí)治理，誰(shuí)開(kāi)發(fā)誰(shuí)保護，誰(shuí)破壞誰(shuí)恢復，誰(shuí)利用誰(shuí)補償，誰(shuí)受益誰(shuí)付費”的生態(tài)環(huán)境保護原則。
　　環(huán)境稅作為一個(gè)稅種，具有稅收的一般特征，即強制性、無(wú)償性、固定性。除此之外，它還具有自身的特點(diǎn)；
　　(1)環(huán)境稅是一種行為稅，征稅范圍廣，它運用稅收的調節作用對破壞環(huán)境、危害環(huán)境的行為加以規范、控制和管理，任何破壞環(huán)境資源和利用環(huán)境資源的行為都應納入征稅范圍。
　　(2)征收環(huán)境稅的目的不在于改善和保護環(huán)境。征收環(huán)境稅的主要目的不是為了增加中央或地方的財政收入，而是在于改善和保護環(huán)境。
　　(3)稅款專(zhuān)用。環(huán)境稅是出于環(huán)保的目的征收的，因此環(huán)境稅收人不能用于其他方面，只能用于環(huán)境保護方面。
　　
　　2 我國構建環(huán)境稅制的必要性分析
　　
　　改革開(kāi)放30年來(lái)，中國經(jīng)濟社會(huì )面貌發(fā)生了廣泛而深刻的變化。與此同時(shí)，經(jīng)濟增長(cháng)也付出了沉重的資源環(huán)境代價(jià)。2006年中國國內生產(chǎn)總值占世界的5.5％，卻消耗了世界54％的水泥，30％的鋼鐵，15％的能源，在國內，80％的河流受到不同程度的污染，全國2800多個(gè)湖泊由于接納城鎮污水，大多出現水體富營(yíng)養化；由于海上油田開(kāi)發(fā)，油輪排污，海洋也在經(jīng)受巨大的環(huán)境污染考驗，據我國環(huán)�？偩值恼{查預計顯示，我國的二氧化碳排放量在2000－2010年間年均增長(cháng)4.2％，2010－2020年間年均增長(cháng)4.7％，平均每年大氣污染損失近200億元，我國30％的國土面積被酸雨覆蓋，森林覆蓋面積銳減；水土流失占國土面積的16％，全球空氣污染最嚴重的20個(gè)城市有10個(gè)在中國。隨著(zhù)生活水平的提高，公眾的環(huán)境意識不斷增強，對生態(tài)和環(huán)境的破壞將面臨越來(lái)越大的公眾壓力�？刂骗h(huán)境污染，改善環(huán)境質(zhì)量已經(jīng)到了刻不容緩的地步。
　　我國現行稅制存在諸多問(wèn)題，對環(huán)境保護甚至于資源節約起不到應有的作用。
　　(1)增值稅，增值稅中規定，對化肥、農藥、農膜等適用低稅率，在鼓勵產(chǎn)品銷(xiāo)售和進(jìn)口促進(jìn)農業(yè)發(fā)展的同時(shí)，也加大了對環(huán)境的污染和破壞。
　　(2)消費稅，2006年4月11日消費稅做了重大調整，新增成品油、木制一次性筷子、實(shí)木地板等項目，調整了小汽車(chē)、摩托車(chē)、輪胎的稅率，體現了保護環(huán)境，節約資源。但其中還存在不少問(wèn)題，比如木制一次性筷子、實(shí)木地板的稅率偏低，起不到抑制消費、節約資源的作用；再比如征稅范圍窄，像多種一次性用品、電池、含磷洗衣粉等日常且極易產(chǎn)生污染的產(chǎn)品并沒(méi)有納入征稅范圍。
　　(3)資源稅。開(kāi)征資源稅的主要目的是調節企業(yè)的級差收益，而不是以節約、合理地開(kāi)發(fā)資源為主要目標，資源稅的征收范圍很窄，很多稀缺和重要資源，如：森林、名貴中藥材、淡水資源等未納入征收范圍。而且資源稅率與現在的經(jīng)濟發(fā)展速度不相符合，過(guò)低的稅率造成資源的盲目開(kāi)采。
　　(4)現行排污收費制度存在問(wèn)題。我國現行的環(huán)保收費制度主要是指排污收費，它在一定程度上限制了繳費人的污染行為，促進(jìn)企業(yè)污染治理。但它也存在以下問(wèn)題；
　�、僬魇辗秶�較窄。它只對污水，廢氣、噪聲等五大類(lèi)113個(gè)小項收費，這遠達不到控制環(huán)境污染，改善整體環(huán)境的要求。
　�、谑召M標準偏低，按現行收費標準，全國年征收額大約為512億元，而我國年環(huán)境損失約為2380億元，按現行收費標準測算的排污費收入只占環(huán)境損失的1/4還不到，這就無(wú)法保證環(huán)境保護工作的順利開(kāi)展，更無(wú)法保證對已污染環(huán)境的補償。
　�、壅鞴懿粐�，由于對污染環(huán)境的行為是以費的形式征收，其立法基礎薄弱，征收方式、范圍不規范，地方保護嚴重，導致征收阻力大，隨意性強，致使收入不能足額征收。
　�、芘盼圪M的資金使用不明。地方環(huán)保部門(mén)截留挪用資金，用作環(huán)保部門(mén)自身事業(yè)經(jīng)費，少部分資金返還給企業(yè)后大多用作發(fā)展生產(chǎn)，而真正用于環(huán)保治污的資金少之又少。
　　由于現行稅制存在以上缺陷，所以建立完善的環(huán)境稅制就顯得非常必要。
　　
　　3 完善我國環(huán)境稅制的構想
　　
　　3．1 調整現行稅種
　　3．1．1 資源稅
　　根據我們在前面提到現行資源稅存在的問(wèn)題，首先應當盡量擴大資源稅的征稅范圍，將森林、草原、海洋、礦藏、動(dòng)植物等資源列入其征稅范圍，并對稀缺、受破壞嚴重、不可再生資源提高稅率，課以重稅。
　　其次，資源稅的計稅依據不合理。由于是以“銷(xiāo)售量”為計稅依據，開(kāi)采者只從自身利益出發(fā)，不考慮市場(chǎng)需求和資源利用情況，盲目開(kāi)采。因此計稅依據應由按“銷(xiāo)售量”改為按“產(chǎn)量”計算，這樣才能有效防止盲目投資和資源浪費現象。
　　在上面調整的基礎上�？梢栽僦贫ū匾�的鼓勵資源回收利用、開(kāi)發(fā)利用替代資源的稅收優(yōu)惠政策，提高資源的利用率。 　　3．1．2 消費稅
　　將消費稅放在環(huán)境保護的角度上來(lái)看，也存在著(zhù)征稅范圍窄的問(wèn)題。在我們日常生活中，像是白色塑料制品、氟利昂、含磷洗衣粉、殺蟲(chóng)劑、電池以及不可再生資源為原料的產(chǎn)品都應在消費環(huán)節納稅，調節消費方式，鼓勵綠色消費。
　　消費稅還應進(jìn)一步實(shí)現差別稅率。比如在銷(xiāo)售汽車(chē)時(shí)可以設立一個(gè)銷(xiāo)售差別稅，應視汽車(chē)排放是否達標、排放達標的程度，是否裝有環(huán)保催化裝置來(lái)確定差別稅率，以此鼓勵節能環(huán)保產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)、生產(chǎn)和使用。
　　3．1．3 增值稅
　　增值稅中妨礙環(huán)保的主要問(wèn)題在于進(jìn)項抵扣制度。我們可以依據企業(yè)的生產(chǎn)性質(zhì)將企業(yè)劃分為高消耗高污染或節約型低消耗等不同類(lèi)型，并對各不同類(lèi)型企業(yè)制定一個(gè)進(jìn)項最高抵扣限額，其中高消耗高污染企業(yè)的可抵扣限額要明顯低于節能低耗企業(yè)的可抵扣限額，這樣既可以限制高耗企業(yè)無(wú)限制地輸入原材料生產(chǎn)，又可以體現對節約低耗企業(yè)的支持與鼓勵。
　　另一方面，在增值稅中，應取消不利于環(huán)保的稅收政策，如：不但要取消像農藥、化肥等易產(chǎn)生農業(yè)污染的用品適用低稅率的政策，而且要根據實(shí)際情況對其征稅。
　　3．1．4 城市維護建設稅
　　現在的環(huán)境污染生態(tài)破壞不再僅局限在城市，在廣大的鄉鎮郊區。環(huán)境問(wèn)題和公共基礎設施的建設也面臨挑戰，因此要將城市維護建設稅的征收范圍擴大到鄉鎮，并將其更名為“城鄉維護建設稅”。稅率也要適當提高，使稅率的地區差異更加明顯。
　　
　　3．2 開(kāi)征新型稅種
　　在調整與完善我國現行環(huán)保稅費的同時(shí)，應開(kāi)征以環(huán)境保護為直接目的的新型稅種，建立起獨立的環(huán)境保護稅種。
　　3．2．1 大氣污染稅
　　大氣污染稅是針對我國向空氣中排放有害氣體而征收的一種稅。由于在我國是試行階段，可以只對超過(guò)一定規模的排放源進(jìn)行征收。而且大的排放企業(yè)要安裝測量廢氣的裝置，便于對其測量計稅。對于安裝催化裝置或在節能減排方面進(jìn)行研究的企業(yè)要給予稅收優(yōu)惠。
　　制定以二氧化碳、二氧化硫、氮氧化物等物質(zhì)為稅基，稅率視污染源排放量以及排放濃度和種類(lèi)來(lái)劃分。對于污染集中的排放源，可以以排放量計征，對于污染源分散、不好控制排放量、監測成本高的，按照排放物的濃度和種類(lèi)計征。
　　3．2．2 水污染稅
　　水污染稅是針對直接或間接污染水資源的企業(yè)和家庭征收的一種稅。對于企業(yè)，可以由環(huán)保部門(mén)實(shí)地測量，按照抽取污染物的濃度、成份等指標劃分差別稅率。低于一定指標或裝有凈化設備的企業(yè)應給予免稅等優(yōu)惠措施。
　　因為家庭的用水絕大部分是以污水的形式排出，可以依據家庭的實(shí)際用水量來(lái)計征水污染稅，這樣既達到了節約用水的目的，又籌集了治理污水的資金。
　　3．2．3 固體廢棄物稅
　　像塑料袋、一次性相機、飲料容器、電池都是固體廢棄物，都應征收固體廢棄物稅。對于這些廢棄物我們可以從量計征，將稅款計人售價(jià)后在消費環(huán)節征收。而對于垃圾這種特殊的固體廢棄物，我們可以采取歐盟的做法，按照企業(yè)或家庭丟棄垃圾的重量征收服務(wù)費，用于政府或污物處理公司收集、處置此類(lèi)廢棄物的費用支出。
　　3．2．4 噪聲稅
　　現在人們對生活質(zhì)量和居住環(huán)境的要求越來(lái)越高，但是噪聲源反而越來(lái)越多，它嚴重干擾了人們的生活，在實(shí)施初期可以先將噪聲稅鎖定在幾個(gè)特定的場(chǎng)所。飛機噪聲，可以按照飛機的著(zhù)陸次數計征；工地噪聲，可以根據工程規模大小、作業(yè)時(shí)間長(cháng)短等因素來(lái)計征，汽車(chē)噪聲，則按用途以輛為單位定額征收。
　　3．2．5 垃圾稅
　　(1)生活垃圾稅。生活垃圾是以單位或個(gè)人家庭為單位來(lái)征收，在征收初期為了便于征收可以按照家庭人口數量和單位規模來(lái)制定定額稅。
　　(2)工業(yè)垃圾稅，我國的工業(yè)垃圾集中在大型制造企業(yè)，如機械設備、石油化工等行業(yè)，工業(yè)垃圾稅以我國境內的企業(yè)單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者排放的各種工業(yè)垃圾為課征對象，以排放垃圾的單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者為納稅人，對不同種類(lèi)需用不同方式處理的垃圾采用不同的征稅方法。
　　(3)電子垃圾回收稅。這個(gè)稅種是隨著(zhù)科技的日新月異、電子產(chǎn)品以驚人的速度更新?lián)Q代而應運而生的，電子垃圾像廢舊電腦、家電、手機等，成為目前世界上增加速度最快的垃圾，由于它們中含有鉛、汞、鉻等有毒物質(zhì)，如果處理不當會(huì )對環(huán)境造成嚴重污染，所以。應盡快制定電子垃圾強制回收法規，讓消費者在購買(mǎi)電子產(chǎn)品時(shí)繳納回收稅。政府可在大中城市設立電子垃圾回收中心，將征繳的稅款用作垃圾的回收、再利用或處置的費用。
　　3．2．6 農業(yè)污染稅
　　我國是農業(yè)大國，對農藥和化肥的使用較多。為保護生態(tài)環(huán)境應選擇性的對農藥和化肥征稅，針對目前市場(chǎng)上無(wú)機農藥和化肥的大量使用，而有機農藥和化肥的使用范圍狹小的不利狀況，為保證可持續發(fā)展。建議對無(wú)機農藥和化肥的生產(chǎn)征收一定量的農業(yè)污染稅，用所得稅款設立專(zhuān)項基金，對從事有機農藥和化肥研究的企業(yè)實(shí)施無(wú)息貸款或直接進(jìn)行財政補貼，壓低有機農藥和化肥的價(jià)格，從而推廣有機農藥和化肥的使用范圍，保護生態(tài)環(huán)境。
　　通過(guò)以上調整完善現行稅種、開(kāi)征新型稅種，我國的環(huán)境稅制已初步完善，這不僅能有效改善我國的生態(tài)環(huán)境現狀，而且可實(shí)現社會(huì )經(jīng)濟的可持續、健康地發(fā)展。

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