關(guān)于建立與完善我國轉移定價(jià)稅制的再思考

隨著(zhù)國際化的進(jìn)一步，作為一個(gè)發(fā)展中大國，一方面既要抓緊招商引資的步伐，另一方面又要防止外商利用轉移定價(jià)從我國大幅度轉移利潤。為此，必須進(jìn)一步加快我國轉移定價(jià)稅制的建立與完善，筆者認為主要應從以下四方面進(jìn)行：

　　一、立法方面

　�。ㄒ唬┟鞔_建立、發(fā)展與完善我國轉移定價(jià)稅制的政策取向

　　仍還有不少人認為嚴格實(shí)施轉移定價(jià)稅制會(huì )損傷外商來(lái)華投資的積極性，從而我國實(shí)施改革開(kāi)放的大政方針，影響了先進(jìn)技術(shù)、管理經(jīng)驗以及資金的吸收和引進(jìn)工作。誠然實(shí)施嚴厲的轉移定價(jià)稅制會(huì )給我國經(jīng)濟帶來(lái)諸如此類(lèi)的負面影響，但同時(shí)我們也該看到事情的另一方面：一些靠轉移定價(jià)“發(fā)家致富”的外資因此而撤走未嘗不是件好事情，這在一定程度也為其它外資提供了新的進(jìn)入空間和更加公平的投資環(huán)境，也符合我國經(jīng)濟發(fā)展的長(cháng)遠利益�？傮w來(lái)講在思量我國轉移定價(jià)稅制的取向時(shí)我們不能不考慮中國目前的具體經(jīng)濟情況以及傾向，為此我們應該以實(shí)事求是的態(tài)度更深層次地尋求我國轉移定價(jià)稅制的政策取向，而不僅僅是被一些表面現象與短期經(jīng)濟利益所迷惑。

　　另外還應該看到，雖然實(shí)施相對嚴厲的轉移定價(jià)稅制可能一定程度從量上影響外資的進(jìn)入，但通過(guò)這么多年來(lái)的改革開(kāi)放，我國完全有理由相對從質(zhì)上來(lái)考慮我國的外資引進(jìn)。我國在運用財政激勵政策的同時(shí)，還應該通過(guò)其他財政的改革措施來(lái)吸引外資，改善我國的投資環(huán)境。因為真正擁有高的外國資本，寧愿到高稅率但投資環(huán)境好的國家或地區投資設立跨國公司，也不愿到低稅率或有稅收優(yōu)惠制度但國民素質(zhì)低下投資環(huán)境差的國家進(jìn)行高科技的投資。我國法治化的程度、基礎建設的發(fā)展、行政機關(guān)職能轉換等多方面都將影響外國在華直接投資的廣度和深度。實(shí)際上，許多跨國公司在投資時(shí)首先關(guān)注的并非是潛在投資地區的稅收政策，而是該項投資是否對整個(gè)公司的戰略發(fā)展有意義。不少公司是在決定投資地點(diǎn)、投資規模和時(shí)間后，再聘請稅務(wù)專(zhuān)家為企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃。

　�。ǘ�）成立專(zhuān)門(mén)的轉移定價(jià)立法小組

　　相對于西方發(fā)達國家轉移定價(jià)立法的完善程度而言，我國的轉移定價(jià)立法工作還處在發(fā)展的初期階段，完全跟不上目前引資的規模以及相關(guān)經(jīng)濟政策的發(fā)展水平。我國目前的情況一方面是跨國企業(yè)利用轉移定價(jià)轉移利潤現象的肆意蔓延，另一方面是我國轉移定價(jià)稅制的建立、發(fā)展與完善都急待一個(gè)新的提高，因此，我國完全有必要成立一個(gè)專(zhuān)門(mén)的轉移定價(jià)立法研究小組，從總體上領(lǐng)導與把握我國的轉移定價(jià)稅制的建立和完善工作。

　�。ㄈ�）增強轉移定價(jià)條文的確定性和可操作性

　　我國目前的轉移定價(jià)稅制雖然在推進(jìn)我國改革開(kāi)放，完善稅制建設，維護國家權益方面起著(zhù)積極作用。但也必須看到，我國轉移定價(jià)稅制的實(shí)施僅僅才起步，其中仍存在許多不足之處，使稅務(wù)機關(guān)在實(shí)施轉移定價(jià)稅制的過(guò)程中往往顯得力不從心。實(shí)際操作中突出表現在三個(gè)方面：調整、缺乏標準問(wèn)題和舉證責任等問(wèn)題。因此目前的當務(wù)之急是增強法律條文的確定性和可操作性。比如放棄對調整方法選用規定的優(yōu)先順序，采用更靈活實(shí)用的方式來(lái)決定最適用的轉移定價(jià)調整方法。進(jìn)一步明確勞務(wù)收費標準，規定以勞務(wù)成本為稅務(wù)上可接受的最低標準，對無(wú)形資產(chǎn)轉讓?xiě)獑为氉龀鲆幎�，對不同無(wú)形資產(chǎn)的創(chuàng )造成本、使用壽命、內在價(jià)值的估價(jià)，應有可行的判斷標準。

　�。ㄋ模┳⒁廪D移定價(jià)稅制與我國制度的協(xié)調與銜接

　　目前在我國實(shí)施的轉移定價(jià)稅制中存在諸多法律條款與相關(guān)會(huì )計法律規范不協(xié)調，而對轉移定價(jià)的調整和監督不可避免地涉及到企業(yè)的會(huì )計資料。這樣既不便于稅務(wù)部門(mén)的現實(shí)監督與調整，也不利于反避稅工作的可持續發(fā)展。比如二者對關(guān)聯(lián)企業(yè)的定義就存在一定的偏差，這既不利于企業(yè)的賬務(wù)處理與財務(wù)管理，也不便于稅務(wù)部門(mén)開(kāi)展工作，有悖于稅收征管的經(jīng)濟原則。

　　二、執法保障方面

　　當今的納稅人尤其是大型跨國公司，都是知識密集型和資本密集型企業(yè)，其經(jīng)營(yíng)方式、管理方式、最終產(chǎn)品以及產(chǎn)品的經(jīng)營(yíng)方式等都融入了先進(jìn)科技和管理理念，許多跨國公司本身就是高科技的產(chǎn)物。另外，我國涉外稅收反避稅工作的主要對手是外國公司重金聘請的職業(yè)會(huì )計師、律師，這些人精通各國法律，信息靈通，具有豐富的避稅、逃稅經(jīng)驗。要對這樣的納稅人實(shí)施有效管理，必須具備相應的知識和實(shí)踐技能。要維護國家主權，保護國家利益，為納稅人提供高標準的服務(wù)，稅務(wù)機關(guān)必須有大批高素質(zhì)人才。因此，稅務(wù)部門(mén)要全面設置專(zhuān)職反避稅機構，穩定人員，提高征管人員素質(zhì)，不斷加強業(yè)務(wù)培訓，使他們熟悉稅法，精通外語(yǔ)，通曉財務(wù)會(huì )計、國際貿易、國際、國際稅收等廣泛知識，提高稅務(wù)審計水平，具備應付因轉移定價(jià)稅制的執行而引發(fā)的一些國際間摩擦和稅務(wù)爭議的能力。由此看來(lái)從機構設置和人員素質(zhì)上加強轉移定價(jià)稅制的執法力度是完全可行的，具體而言，國家稅務(wù)總局可設置“轉移定價(jià)辦公室”，其工作包括：國際情報交換；國內信息交流；轉移定價(jià)案例處理；各級稅務(wù)機關(guān)轉移定價(jià)調整工作指導；反饋信息，及時(shí)總結轉移定價(jià)調整案例的工作經(jīng)驗教訓，加強、完善轉移定價(jià)的稅務(wù)管理工作。省、市等各級稅務(wù)部門(mén)成立專(zhuān)門(mén)的轉移定價(jià)調查科，配備高素質(zhì)的稅務(wù)工作人員，負責具體的轉移定價(jià)調查處理工作，實(shí)施轉移定價(jià)稅制。

　　三、監督方面

　　首先讓我們來(lái)討論一下我國轉移定價(jià)監督體系建立的必要性。我們用X表示一定時(shí)期跨國資本總量，n代表這一時(shí)期對應跨國資本的覆蓋國家數，代表第i國資本吸納的轉移定價(jià)稅制影響因素，代表影響第i國資本吸納的非轉移定價(jià)稅制影響因素，若第i國吸納的國外資本為，我們可用關(guān)系式代表第i國吸納的國際資本量與變量、之間的函數關(guān)系，則有：、作為的自變量，從它們所代表的含義可知二者之間的相關(guān)性很弱，可近似看作為零。由此可以看出，在非稅制影響因素q-定的條件下，國際資本的流動(dòng)方向將更大程度取決于前一要素p在各國之間調整的輕重緩急。此時(shí)以及X都近似為恒量，故也是一個(gè)固定的值。因此，各國轉移定價(jià)稅制實(shí)施嚴厲程度的相對強弱只是影響這部分資本在各國之間的分配比例，但其總量不變。也就是說(shuō)某國轉移定價(jià)的實(shí)施力度程度加強，部分國際投機資本就會(huì )流向一些實(shí)施轉移定價(jià)相對寬松的國家。這部分國際資本相當程度尋求的是一種轉移定價(jià)既得利益，投機的成分很大。由于加強轉移定價(jià)監督體系的建立與實(shí)施本身就是強化轉移定價(jià)實(shí)施力度的一個(gè)方面，因此就我國的情況來(lái)說(shuō)，監督實(shí)際上還起了一個(gè)過(guò)濾器的作用，加強監督的同時(shí)也過(guò)濾掉了一些不良外資�？梢�(jiàn)對我國而言加強轉移定價(jià)監督實(shí)為必要。

　　我國稅務(wù)部門(mén)在治理轉移定價(jià)的實(shí)踐中，因為征納雙方相關(guān)信息不對稱(chēng)而導致相當一部分本應該調整的交易最終沒(méi)能調整過(guò)來(lái)，國家稅收利益也因此遭受很大影響。隨著(zhù)我國外資引進(jìn)的快速增長(cháng)，以及國際間轉移定價(jià)手法的日益隱蔽，有關(guān)部門(mén)之間的協(xié)調與合作就顯得越來(lái)越重要。然而目前在我國，政府公共部門(mén)在納稅環(huán)節缺乏協(xié)調，納稅環(huán)節工商、稅務(wù)、銀行等部門(mén)由于涉及各自的既得利益和潛在利益，相互間未能形成潛在合力，本應共享的信息也因此處于相對封閉狀態(tài)。這樣一方面不便于稅務(wù)部門(mén)對納稅人的納稅申報進(jìn)行認定或調整，另一方面也為納稅人偷逃稅提供了可乘之機。因此當前我國稅務(wù)當局應該加強與外匯管理、工商、銀行、商檢、駐外機構等相關(guān)部門(mén)的聯(lián)系與合作，針對各部門(mén)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，加強與外資管理相關(guān)業(yè)務(wù)的銜接，建立涉外稅收管理的立體協(xié)護稅體系。通過(guò)相關(guān)業(yè)務(wù)的銜接，可以加強對涉外稅收的綜合管理，借助各部門(mén)的業(yè)務(wù)優(yōu)勢，堵塞稅收漏洞。對轉移定價(jià)的控制能力在一定程度上也是我國對外開(kāi)放水平高低的重要反映，建立一個(gè)有效的、全方位的、可操作性強的轉移定價(jià)監控體系，是目前規范和管制轉移定價(jià)的有效途徑。

　　四、國際合作與交流方面

　　跨國公司關(guān)聯(lián)企業(yè)的轉移定價(jià)性質(zhì)決定了轉移定價(jià)無(wú)論對母國還是東道國的經(jīng)濟將產(chǎn)生重大影響。與相關(guān)國家簽訂有關(guān)開(kāi)展國際反避稅的條約和協(xié)定是各項工作實(shí)施的基礎。同時(shí)商務(wù)的蓬勃使世界經(jīng)濟全球化、一體化進(jìn)程進(jìn)一步加快，一國稅收政策的選擇對世界各國的影響力顯著(zhù)提高。稅收政策的制定是一國的主權，但如果在這個(gè)過(guò)程中不積極做好國際稅收協(xié)調，會(huì )導致相關(guān)國家的抵制，使雙重征稅或避稅的范圍擴大。同時(shí)營(yíng)銷(xiāo)模式和信息技術(shù)的不斷變革，電子商務(wù)對轉讓定價(jià)的影響也對國際稅收協(xié)調提出了更高的要求。電子商務(wù)貿易打破了傳統的事件概念和空間限制，表現出全球特征，僅靠一國稅務(wù)當局的力量很難全面掌握納稅人的跨國經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，獲取充足的證據。借鑒美國、英國等國家與有關(guān)國家簽訂條約和協(xié)定的經(jīng)驗，繼續積極與各國簽訂雙邊或多邊稅收協(xié)定，簽訂帶有交換稅收情報條款。在國際交流中，尤其應注意跨國企業(yè)在避稅地開(kāi)設網(wǎng)址及通過(guò)該網(wǎng)址進(jìn)行交易的情報交流。另外為保證在稅收協(xié)定背景下轉移定價(jià)調整的順利實(shí)施，避免因轉移定價(jià)調整帶來(lái)的雙重征稅，應增設有條件地進(jìn)行對應調整的規定。

　　另外在加強與其他國家稅務(wù)當局的合作、共同解決跨國轉移定價(jià)稅務(wù)爭議和糾紛的同時(shí)，我國作為最大的發(fā)展家，應注意積極參與國際組織就國際稅收的研討，我們必須認識到，經(jīng)濟全球化經(jīng)濟是在舊的國際經(jīng)濟秩序中形成和發(fā)展起來(lái)的，世界經(jīng)濟“游戲規則”的制定仍以西方發(fā)達國家為主導，在全球新的格局形成的過(guò)程中，發(fā)達國家仍是“大蛋糕”的受益者，而對發(fā)展中國家來(lái)說(shuō)，全球化既是機遇，更是挑戰。一方面，發(fā)展中國家可以通過(guò)全球化分享資金和先進(jìn)技術(shù)，大大縮短發(fā)展進(jìn)程；另一方面，發(fā)展中國家因其薄弱的經(jīng)濟基礎和競爭地位不高，國民經(jīng)濟將日益被國際資本沖擊和控制。因此在國際稅收協(xié)調過(guò)程中，一定要擺正自己的位置，注重維護我國的稅收權益。

　　防止跨國公司轉移定價(jià)行為，我國和大多數發(fā)展中國家一樣，還缺乏經(jīng)驗，只有在實(shí)踐中不斷探索，借鑒國外先進(jìn)經(jīng)驗，從完善法規制度入手，加強審計，加強對國際市場(chǎng)的了解，才能有效地防止跨國公司轉移定價(jià)行為。

　　「」

　　[1]　王欣敏，王建光，石青，劉旭光。加強對跨國納稅人的管理。中國稅務(wù)報，2003-11-18.

　　[2]　吳旭東。稅收與價(jià)烙關(guān)系若干問(wèn)題。東北財經(jīng)大學(xué)出版社，2003.

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