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我國轉讓定價(jià)稅制改革的現狀及對策
隨著(zhù)國際投資活動(dòng)的逐漸增多�？鐕镜玫搅搜该桶l(fā)展，這對于加強國際分工與合作、實(shí)現資源的有效配置起到了積極作用。但同時(shí)也帶來(lái)了比如國際稅收這類(lèi)的問(wèn)題，而轉讓定價(jià)則是國際稅收問(wèn)題的關(guān)鍵，跨國公司往往利用轉讓定價(jià)來(lái)逃避稅收，轉移財富．為了避免跨國公司利用轉讓定價(jià)稅制避稅，損害我國的經(jīng)濟利益，我國應對轉讓定價(jià)進(jìn)行必要的規范。一、我國轉讓定價(jià)稅制的現狀及存在的問(wèn)題
(一)我國轉讓定價(jià)稅制的現狀
我國《稅收征管法》及其《實(shí)施細則》、《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)稅務(wù)管理規程》規定了在因關(guān)聯(lián)企業(yè)轉讓定價(jià)而減少稅基時(shí)征稅機關(guān)所享有的調整權。稅法規定，關(guān)聯(lián)企業(yè)是指企業(yè)與企業(yè)之間有以下之一關(guān)系的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟組織：第一，在資金、經(jīng)營(yíng)、購銷(xiāo)等方面，存在直接或間接的擁有或控制關(guān)系；第二，直接或間接地同為第三者所擁有或控制；第三，其他在利益上相關(guān)聯(lián)的關(guān)系。
依據法律規定，企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內設立從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的機構、場(chǎng)所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，應當按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費用。按照稅法規定，獨立企業(yè)之間往來(lái)指沒(méi)有上述關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)之間，按照公平成交價(jià)格和營(yíng)業(yè)常規所進(jìn)行的業(yè)務(wù)往來(lái)。如果上述企業(yè)及其分支機構等不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或支付價(jià)款、費用，而減少其應納稅的收入或所得額，則稅務(wù)機關(guān)有權依法做出相應的調整，以使其內部?jì)r(jià)格與正常市場(chǎng)價(jià)格相接近，從而防止納稅人進(jìn)行稅收規避。稅法規定，稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)轉讓定價(jià)的調整一般限于被審計、調查的納稅年度的應稅所得。其審計、調查、調整一般應從納稅年度下一年度起三年內進(jìn)行。如果調整案涉及以前年度所得的，也可向前追溯調整，但最長(cháng)不得超過(guò)10年。
(二)我國轉讓定價(jià)稅制存在的問(wèn)題
我國轉讓定價(jià)稅制已初步形成，從理論上看，我國的轉讓定價(jià)與主要發(fā)達國家差異不大，似乎已與國際慣例接軌，我國亦采取國際上通用的正常交易原則，規定了一套轉讓定價(jià)的調整方法等等。但由于我國在此方面的工作剛剛起步，經(jīng)驗不足加之轉讓定價(jià)本身的復雜性，所以在實(shí)際操作過(guò)程中還存在許多問(wèn)題。轉讓定價(jià)多為原則性的規定．條文比較簡(jiǎn)單，可操作性差，具體實(shí)施起來(lái)難度很大。例如，關(guān)聯(lián)企業(yè)的認定缺乏可操作性；各種調整方法的具體內涵及其適用性缺乏適當的界定；缺乏可比交易價(jià)，可比非受控價(jià)格調整難以測定；沒(méi)有轉讓定價(jià)賬務(wù)調整的規定；缺乏關(guān)于納稅人負有舉證責任的條款，使稅務(wù)機關(guān)在實(shí)施轉讓定價(jià)稅制的過(guò)程中缺乏應有的力度。
二、我國轉讓定價(jià)稅制改革的對策
(一)完善我國稅收法制建設，強化稅務(wù)管理
加入WTO后，我國的轉讓定價(jià)稅制必須與國際慣例接軌。首先，要擴大轉讓定價(jià)的實(shí)施范圍。我國現行的反避稅條款僅適用于外商投資企業(yè)與其境內關(guān)聯(lián)企業(yè)間轉讓定價(jià)的避稅問(wèn)題，而對于境內外商投資企業(yè)與境外關(guān)聯(lián)企業(yè)間的避稅問(wèn)題涉及的不多。特別是隨著(zhù)跨國公司大量進(jìn)駐我國，企業(yè)并購或重組形成轉讓經(jīng)濟實(shí)體與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間利用轉讓定價(jià)避稅問(wèn)題基本未涉及，應將轉讓定價(jià)調整范圍擴大到國外關(guān)聯(lián)企業(yè)，而且交易范圍從國內貿易擴大到國際貿易。其次，增強實(shí)施細則的可操作性。我國現行的轉讓定價(jià)規定過(guò)于抽象、簡(jiǎn)單、可操作性差。沒(méi)有相應的處罰規定，給稅務(wù)工作者在實(shí)際稅務(wù)處理上帶來(lái)困難。因此，新稅制應采用更靈活實(shí)用的方式?jīng)Q定最適用的轉讓定價(jià)調整方法，根據復雜的國際經(jīng)濟環(huán)境引入正常交易值域，避免調整過(guò)死。同時(shí)，可參照國外做法或我國對偷漏稅的處罰標準，增設對利用轉讓定價(jià)進(jìn)行偷漏稅行為進(jìn)行處罰的條款。還應加強對違反申報、納稅等征管辦法的處罰措施，實(shí)現法律責任的具體化，盡量縮小法律制裁的彈性。最后，要建立完善的稅收保全制度和會(huì )計、審計制度，建立各種形式的協(xié)稅制度和稅收管理監控體系，以確保國家稅法的正確實(shí)施。稅務(wù)機關(guān)應認真審核企業(yè)以技術(shù)專(zhuān)利、設備和原材料實(shí)物投資以及作價(jià)原則等，防止利用關(guān)聯(lián)企業(yè)轉讓定價(jià)逃避稅收。
(二)建立完善的納稅申報制度，明確納稅人的報告義務(wù)和舉證責任
為了減輕納稅人的負擔，應明確規定納稅人有義務(wù)向稅務(wù)機關(guān)提供與納稅有關(guān)的一切財務(wù)資料以及國外關(guān)聯(lián)企業(yè)的交易情況和外國關(guān)聯(lián)企業(yè)的決算報告。嚴格要求企業(yè)及時(shí)、準確、真實(shí)地向稅務(wù)機關(guān)申報企業(yè)所有的經(jīng)營(yíng)收入、利潤成本和費用的列支情況。對跨國公司與其關(guān)聯(lián)企業(yè)間的業(yè)務(wù)往來(lái)，通過(guò)制定各種稅收申報表來(lái)使納稅人的報告義務(wù)系統化和規范化，從而獲得充分的稅收信息，對有目的采取轉移隱瞞收入、成本費用列支混亂以達到轉移利潤的企業(yè)，稅務(wù)機關(guān)應采用各種方法重點(diǎn)檢查。這樣既可使納稅人的報告義務(wù)更加具體，又便于稅務(wù)機關(guān)對稅收情報進(jìn)行分析和處理。同時(shí)，在稅法中明確納稅人的舉證責任，在稅務(wù)機關(guān)對跨國公司的轉讓定價(jià)審計過(guò)程中，企業(yè)要有舉證責任，以說(shuō)明自己沒(méi)有從事避稅行為，即實(shí)行“舉證責任倒置”原則。對于涉及關(guān)聯(lián)企業(yè)間轉讓定價(jià)的正常性、合理性提出舉證材料。一旦跨國公司被稅務(wù)機關(guān)指控利用轉讓定價(jià)偷逃稅款時(shí)，該納稅人就必須提供足夠的證據來(lái)證明自己行為的合法性、正常性、合理性，否則，即被認為是違法的，稅務(wù)機關(guān)應制定相應的處罰措施。
(三)積極創(chuàng )造條件，推廣預約定價(jià)制度
預約定價(jià)制度是納稅人事先將其與境外關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的內部交易與財務(wù)收支往來(lái)所涉及的轉讓定價(jià)的原則和計算方法，向主管稅務(wù)機關(guān)報告，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核、批準后，作為計征所得稅的會(huì )計核算依據，并免除事后稅務(wù)機關(guān)對轉讓定價(jià)進(jìn)行調整。預約定價(jià)制度的實(shí)質(zhì)是把轉讓定價(jià)的事后調整改為事先預約。與事后調整的做法相比，預約定價(jià)制度具有保護納稅人的合法經(jīng)營(yíng)，有利于企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策，減少征納紛爭，可以免除轉讓定價(jià)首次調整和相應調整的繁瑣程序，提高稅收工作效率等優(yōu)點(diǎn)。同時(shí)，由于相關(guān)國家稅務(wù)機關(guān)共同參與跨國企業(yè)稅收事宜，便于達成共識，因而受到各國稅務(wù)當局的普遍重視，并被越來(lái)越多的國家作為調整轉讓定價(jià)行為和遏制國際逃稅的最有效的手段之一。
從長(cháng)遠看，我國必須加快步伐，完善預約定價(jià)制度：一是借鑒國外先進(jìn)經(jīng)驗，制定我國預約定價(jià)制度的具體操作程序，完善相關(guān)法規，規范操作程序及方法，減少隨意性。特別是要對預約定價(jià)收費、申請文件、修訂等做出具體規定。二是設置專(zhuān)門(mén)管理機構，建立能夠勝任預約定價(jià)制業(yè)務(wù)的稅務(wù)征管隊伍�？紤]到預約定價(jià)的專(zhuān)業(yè)性較強，涉及到稅務(wù)、會(huì )計、談判等諸多方面，可以考慮稅務(wù)機關(guān)與會(huì )計師事務(wù)所等進(jìn)行合作。三是積極穩妥地推進(jìn)預約定價(jià)制，避免使用不當給國家利益造成損失。從國外經(jīng)驗來(lái)看，實(shí)施預約定價(jià)制應當循序漸進(jìn)，不能操之過(guò)急。如澳大利亞引進(jìn)預約定價(jià)制在大公司共同參與下，反復研究，才制定出內容詳細的轉移定價(jià)和預約定價(jià)條例。我國可以先對發(fā)達地區規模較大的外商獨資企業(yè)、中外合資企業(yè)進(jìn)行試點(diǎn)，然后逐步推廣到一般的企業(yè)集團。四是稅務(wù)機關(guān)加快信息系統建設，建立企業(yè)轉讓定價(jià)資料信息庫，加強事中監控，并經(jīng)常性地與企業(yè)進(jìn)行溝通。在協(xié)議執行完畢以后，應當對協(xié)議的執行情況進(jìn)行必要的測試。
(四)稅務(wù)機關(guān)要設立專(zhuān)門(mén)機構，負責轉讓定價(jià)稅制的管理
目前，我國稅務(wù)機關(guān)對轉讓定價(jià)的稅收處理，大部分沒(méi)有專(zhuān)門(mén)機構和專(zhuān)職人員從事這份工作，匯算匯繳時(shí)，多由綜合部門(mén)抽調人員組成臨時(shí)工作小組，這些工作人員缺乏涉外稅收知識，不熟悉跨國公司內部核算制度，外語(yǔ)能力差，計算機水平不佳，致使我國轉讓定價(jià)稅收實(shí)務(wù)處理進(jìn)展緩慢。為了調整好轉讓定價(jià)，解決跨國公司利用轉讓定價(jià)避稅的問(wèn)題，國家稅務(wù)總局應設置“轉讓定價(jià)辦公室”，下設三個(gè)部門(mén)：轉讓定價(jià)的調查中心、轉讓定價(jià)的處理中心、轉讓定價(jià)的情報交換中心。省、市等各級稅務(wù)局應設立轉讓定價(jià)調查科，配備專(zhuān)門(mén)工作人員并設置相應的部門(mén)。轉讓定價(jià)的調查中心主要負責跨國公司轉讓定價(jià)稽查對象的選擇，開(kāi)展案例分析和實(shí)際調查取證工作；轉讓定價(jià)的處理中心主要負責通過(guò)依法行使稽查權力，對所認定的轉讓定價(jià)違法行為提出處理結論，對于利用轉讓定價(jià)偷逃稅款達到一定數額以上的違法案件，應告知當事人有要求舉行聽(tīng)證的權利，即告知當事人作出行政處罰的決定的事實(shí)、理由、依據，當事人有陳述、申辯的權利；轉讓定價(jià)的情報交換中心主要負責獲取與跨國公司有關(guān)的第三方的稅務(wù)情況，包括跨國公司的收支情況、企業(yè)結構、經(jīng)營(yíng)方式，與國際稅收有關(guān)的國內法律情報以及防止利用轉讓定價(jià)逃避稅收的情報。以加強、完善轉讓定價(jià)的稅收管理工作。
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