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我國稅制改革探析
摘 要 從流轉稅不利于刺激消費需求和結構的調整、內外兩套稅不利于企業(yè)公平競爭和深化改革、個(gè)人所得稅不適應經(jīng)濟和合理分配等方面對我國稅制存在的進(jìn)行闡述；并從全面實(shí)行增值稅改革、調整消費稅稅目、合并內外資企業(yè)所得稅、完善個(gè)人所得稅、增設必要的稅種等方面對稅制改革進(jìn)行探討。關(guān)鍵詞 稅制 流轉稅 內外資企業(yè)所得稅 稅制改革
1 我國稅制現狀及存在的問(wèn)題
1.1 我國稅制現狀
現行稅制是于1994年確立的，當時(shí)確立該稅制的指導思想是：統一稅法、公平稅負、簡(jiǎn)化稅制、合理分權、理順?lè )峙潢P(guān)系、規范分配方式，保障財政收入，建立符合主義市場(chǎng)經(jīng)濟要求的稅制體系。根據這一指導思想，制定出了我國現階段實(shí)施的稅法體制結構，主要表現在：
（1）流轉稅占主導地位的稅收體制。目前，我國的稅制結構中占主體稅種的是流轉稅，包括對銷(xiāo)售貨物進(jìn)口貨物及提供加工、修理分配勞務(wù)征收的增值稅；選擇部分消費品征收消費稅；對特定行業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅等。在近10年的實(shí)施過(guò)程中，我國的稅收收入保持較快的增長(cháng)速度，年均增長(cháng)1 400多億元。1994年全國稅收收入5 126億元，1999年突破1萬(wàn)億元，到了2001年全國稅收收入突破了15萬(wàn)億元，2003年達到2萬(wàn)億元。在連續增長(cháng)中，流轉稅的增長(cháng)一直處于主導地位，2001年流轉稅收入占全部稅收收入的69.3%。
（2）企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法及個(gè)人所得稅法并存。1994年稅制改革時(shí)，將原先的個(gè)人所得稅、個(gè)人收入調節稅和城鄉個(gè)體工商戶(hù)所得稅三稅合并成一稅，統一開(kāi)征個(gè)人所得稅；將原來(lái)的國營(yíng)企業(yè)所得稅、集體企業(yè)所得稅和私營(yíng)企業(yè)所得稅合并，統一開(kāi)征企業(yè)所得稅，以適用于內資企業(yè)。同時(shí)，原實(shí)施的《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》繼續執行，形成了“企業(yè)所得稅”、“外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅”、“個(gè)人所得稅”三種所得稅并存的現狀。將所得稅分設為內資企業(yè)所得稅與外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅。主要是考慮我國開(kāi)放初期，有利于吸引外資，鼓勵外資機構來(lái)華投資。所得稅在我國稅制中處于與流轉稅并重地位。2001年，所得稅收入占全部稅收收入的23.9%。
（3）資源稅、財產(chǎn)稅、行為稅、農牧業(yè)稅為流轉稅及所得稅的必要輔助稅種。
（4）稅務(wù)征管實(shí)行分級財政管理，由中央與地方兩級稅收征管體系和金庫體系分別負責中央稅和地方稅的征收管理及收入入庫工作。
1.2 我國稅制中存在的問(wèn)題
（1）生產(chǎn)型增值稅抑制投資增長(cháng)，不利于企業(yè)技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)業(yè)結構調整以及國內產(chǎn)品競爭力的提高；流轉稅中消費稅及營(yíng)業(yè)稅的有關(guān)政策已不能適應經(jīng)濟發(fā)展和人民生活的變化，不利于刺激消費需求和經(jīng)濟結構調整。
（2）內外兩套企業(yè)所得稅稅制造成內外資企業(yè)稅負不公平，不符合世貿規則，不利于企業(yè)公平競爭，抑制國內投資，企業(yè)深化改革。
（3）個(gè)人所得稅稅制與經(jīng)濟發(fā)展、收入分配格局的變化很不適應，其組織收入與調節分配的功能受到抑制。主要表現在以下幾個(gè)方面：一是對高收入階層調節不力；二是在個(gè)人所得稅制中，還存在著(zhù)應稅所得額確定不合理，不能適應收入形式分配多元化的現實(shí)及申報制度不健全等方面的問(wèn)題�；诂F行稅制存在的問(wèn)題和面臨的新情況，以加入ＷＴＯ為契機，結合我國內外經(jīng)濟發(fā)展情況，建立一套與國際稅制相符合的稅收制度，有利于保護民族發(fā)展，有利于國家產(chǎn)業(yè)政策發(fā)展，能促進(jìn)各類(lèi)企業(yè)公平競爭，充分發(fā)揮稅收宏觀(guān)調控作用。這就需要加大稅收政策調整力度，確定好總體思想，做到抓住重點(diǎn)分步推進(jìn)，全面改革我國目前稅收制度。
（4）稅收法制建設方面還存在一些不容忽視的問(wèn)題。突出的表現是稅法立法層次低、權威性差。多數稅收法規是以條例的形式發(fā)布，很少有正式立法；同時(shí)，由于立法層次低、立法程序難以保證，法律漏洞問(wèn)題嚴重。
2 現行稅制改革的措施
2.1 流轉稅的改革問(wèn)題
（1）增值稅。一是擴大增值稅的征收范圍。在進(jìn)行增值稅改革的時(shí)候，應首先把一切商品與勞務(wù)納入增值稅的征收范圍，其次把現行征收營(yíng)業(yè)稅的運輸、建筑安裝、郵電通信等行業(yè)納入增值稅的征收范圍，最后小規模納稅人與一般納稅人的界限的存在，在客觀(guān)上阻礙正常的經(jīng)濟交易，從長(cháng)遠看也有取消的必要；二是進(jìn)一步完善進(jìn)口環(huán)節增值稅收制度。在進(jìn)口環(huán)節，應取消增值稅與關(guān)稅同免的稅收優(yōu)惠政策。
（2）消費稅。一是應重點(diǎn)考慮一些稅基廣，不會(huì )人民群眾的生活、生產(chǎn)水平的非必需品如高級皮毛、皮革制品、高檔古玩作為首先擴征的對象；同時(shí)，對于一些高檔的消費行為如歌舞廳、游藝廳、夜總會(huì )、保齡球場(chǎng)高爾夫球場(chǎng)、按摩房等應納入征收范圍；二是對生活必需品和日用消費品應調出消費稅稅目，如部分化妝品和護膚護發(fā)品，有些如進(jìn)口洋酒等，應調進(jìn)消費稅稅目；對大量浪費不可再生資源又污染環(huán)境的產(chǎn)品征收消費稅，如含磷洗衣粉、電池、一次性木筷、塑料制品等應當征收消費稅或開(kāi)征環(huán)境保護稅；三是調整納稅環(huán)節，應當改價(jià)內稅為價(jià)外稅，以真正體現誰(shuí)使用誰(shuí)負擔的原則。
（3）營(yíng)業(yè)稅。一是適當降低營(yíng)業(yè)稅的稅率，尤其在保險業(yè)，過(guò)高的營(yíng)業(yè)稅稅率會(huì )對國際間的資本流動(dòng)產(chǎn)生消極影響。隨著(zhù)金融業(yè)的對外開(kāi)放，外國金融機構大舉進(jìn)入我國金融市場(chǎng)，使我國金融業(yè)更處于劣勢，在改革中應給予必要的保護。但對娛樂(lè )及服務(wù)業(yè)中的高消費應提高稅率；二是營(yíng)業(yè)稅作為地方稅的主體稅種，不可能馬上轉化為增值稅，只有在原有基礎上作逐步的改革。在征稅范圍上應先在建筑業(yè)、業(yè)中執行，與增值稅改革相銜接，分步消除營(yíng)業(yè)稅與增值稅交叉重疊的。
2.2 所得稅的改革問(wèn)題
（1）個(gè)人所得稅。一是提高起征點(diǎn)。起征點(diǎn)雖然已達1 600元人民幣的標準，還應根據我國的現實(shí)情況，對于工薪收入等勤勞所得在免稅額中至少應當考慮幾項扣除：生計扣除、贍養扣除、撫養扣除、醫療扣除、臨時(shí)困難扣除及通貨膨脹扣除等，減輕中低收入者的負擔；二是轉換征稅模式：應將我國現行的分類(lèi)所得稅模式轉變?yōu)橐跃C合所得課稅模式為主，分類(lèi)所得課稅為輔的分類(lèi)、綜合所得稅模式；三是嚴格減免項目，防止稅源流失。
（2）所得稅。統一內、外資企業(yè)所得稅，建立統一的納稅人、稅率、稅基和相對統一的稅收優(yōu)惠政策體系的所得稅制度。一是將現行的兩套企業(yè)所得稅合并為統一的公司（法人）所得稅，擴大征稅范圍，簡(jiǎn)化稅制，公平稅負，促進(jìn)競爭；二是稅收優(yōu)惠從總的來(lái)講，應建立起以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，地區優(yōu)惠為輔，最終過(guò)渡到產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠的稅收優(yōu)惠制度。按這一原則，目前對特區、經(jīng)濟技術(shù)開(kāi)發(fā)區，沿海經(jīng)濟開(kāi)發(fā)區和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區實(shí)施的地區優(yōu)惠應該取消，暫時(shí)保留對“老、少、邊、窮”地區的稅收優(yōu)惠；三是正確確定企業(yè)所得稅稅率。兩者的稅率目前一般都認為應采取折衷方案，即25%左右。但為了維護我國稅收法規政策的連續性和穩定性，實(shí)現新占稅法的平穩過(guò)渡，對外資企業(yè)可設置2～3年的過(guò)渡期，過(guò)渡期內對外資企業(yè)實(shí)行新企業(yè)新辦法、老企業(yè)老辦法。
2.3 新稅種的開(kāi)征問(wèn)題
在新一輪的稅制改革中，對一些條件成熟的稅種應予以開(kāi)征。當前應當考慮開(kāi)征的稅種有以下幾個(gè)：
（1）開(kāi)征保障稅。在市場(chǎng)經(jīng)濟條件下，競爭加劇，建立企業(yè)制度，不可避免地產(chǎn)生企業(yè)兼并、破產(chǎn)等，這就要求盡快建立健全社會(huì )保障制度。為解決社會(huì )保障制度的資金來(lái)源，應比照國際上通行的做法，開(kāi)征社會(huì )保障稅。
（2）開(kāi)征遺產(chǎn)與贈與稅。開(kāi)征遺產(chǎn)稅與贈與稅，可避免社會(huì )成員間收入過(guò)分懸殊，促進(jìn)公益事業(yè)。
（3）開(kāi)征證券交易稅。證券交易稅的開(kāi)征可合理調節收入，限制投機，強化交易管理，促進(jìn)我國證券市場(chǎng)健康發(fā)展。
（4）開(kāi)征環(huán)境保護稅。開(kāi)征環(huán)境保護稅，實(shí)際上是將環(huán)境污染的社會(huì )治理費用消化到經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)成本和市場(chǎng)價(jià)格中去，通過(guò)市場(chǎng)機制的作用有效地控制環(huán)境污染。
2.4 稅收法制的建設問(wèn)題
在新一輪稅制改革中，應著(zhù)重構建完整、統一的稅收體系。
（ 1）加快制定《稅收基本法》的進(jìn)程。在立法過(guò)程中，應明確把稅收的職能與作用，納稅人的權利和義務(wù)、稅種設置的原則，稅務(wù)機關(guān)的法律地位和行政執法規定、稅收管理體制、中央與地方稅收管理權限的劃分、稅務(wù)司法保障、社會(huì )協(xié)稅護稅等重要都納入其中。
（2）對一些通過(guò)試行比較成熟的稅法法規可以按立法的程序上升為法律，如增值稅、消費稅、營(yíng)業(yè)稅等已具備了立法條件，內外資企業(yè)所得稅已具備了統一立法的條件，應盡快立法。
1 周亞蕊. 我國稅制現狀、存在問(wèn)題及改革措施[J].河南商業(yè)高等專(zhuān)校學(xué)報,2004（3）
2 余紅艷.對我國新一輪稅制改革的若干建議[J].經(jīng)濟師雜志,2005(4)
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