淺析資產(chǎn)減值所得稅會(huì )計處理

財務(wù)和稅收分別遵循不同的原則、服務(wù)于不同的目的。財務(wù)會(huì )計核算必須遵循一般會(huì )計原則，其目的是為了真實(shí)、完整地反映的財務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)以及財務(wù)狀況變動(dòng)的全貌，為投資者、債權人、企業(yè)管理者以及其他會(huì )計報表使用者提供決策有用的信息。而稅法是以課稅為目的，根據合理、公平稅負、促進(jìn)競爭的原則，依據有關(guān)的稅收法規，確定一定時(shí)期內納稅人應交納的稅額。從所得稅角度考慮，主要確定企業(yè)的應稅所得，以對企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得以及其他所得進(jìn)行征稅。而基于此，兩者在所得稅具體會(huì )計處理上的區別則表現為在確認收益實(shí)現和費用扣減的時(shí)間，以及收入的可確認性及費用的可扣減性上有所差異�！�　一、時(shí)間性差異產(chǎn)生與時(shí)間性差異轉回的同源性　　如前所述，會(huì )計制度與稅法在所得稅的處理上存在著(zhù)兩種差異，一種是在收入可確認性及費用的可扣減性上的差異，這種差異叫做永久性差異；再一種就是在確認收益實(shí)現和費用扣減的時(shí)間上所存在的差異，這種差異叫做時(shí)間性差異。本文中我們將著(zhù)力討論后者�！　‖F在我們給時(shí)間性差異下一個(gè)定義：時(shí)間性差異，指稅法與會(huì )計制度在確認收益、費用或損失時(shí)的時(shí)間不同而產(chǎn)生的稅前會(huì )計利潤與應納稅所得額的差異�！　∵@也就是說(shuō)，我們對時(shí)間性差異做這樣的一個(gè)概念界定，其根本原因在于時(shí)間性差異在現實(shí)生活中的表現存在著(zhù)這么一個(gè)：企業(yè)所確認的收入、費用或損失可能先于稅法也可能晚于稅法，但都要進(jìn)行確認。也就是說(shuō)，從會(huì )計上來(lái)講，時(shí)間性差異發(fā)生于某一會(huì )計期間，但在以后一期或若干期內能夠轉回。由此可見(jiàn)，時(shí)間性差異的產(chǎn)生與時(shí)間性差異轉回是同源的。　　二、資產(chǎn)減值所得稅會(huì )計中關(guān)于“時(shí)間性差異轉回”的時(shí)間界定值得商榷　　（一）資產(chǎn)減值所得稅會(huì )計中的時(shí)間性差異及時(shí)間性差異的轉回　　按照企業(yè)會(huì )計制度的規定，如果企業(yè)某項資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值，應當計提減值準備，計提的減值準備計入當期損益，從當期的利潤總額中扣除；因以前期間據以計提資產(chǎn)減值準備的各項因素發(fā)生變化而轉回的減值準備，也計入當期損益，增加當期的利潤總額。按照稅法規定，企業(yè)所得稅前允許扣除的項目，原則上必須遵循真實(shí)發(fā)生的據實(shí)扣除原則，除國家稅收規定外，企業(yè)根據財務(wù)會(huì )計制度等規定提取的固定資產(chǎn)減值準備不得在企業(yè)所得稅前扣除�！　±�如，企業(yè)按會(huì )計制度規定，對當期固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的部分計提了固定資產(chǎn)減值準備，而企業(yè)計提的固定資產(chǎn)減值準備只表明企業(yè)該項固定資產(chǎn)預期給企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟利益已經(jīng)下降，即表明該項固定資產(chǎn)已經(jīng)發(fā)生了減損，這部分減損應當立即確認為當期損失；但是，稅法認為該項固定資產(chǎn)并未實(shí)際發(fā)生損失，會(huì )計上計提的減值準備并不表明該項固定資產(chǎn)實(shí)際發(fā)生了損失，不足以認定為實(shí)際發(fā)生損失的依據，而只有按照稅法標準認定該項固定資產(chǎn)實(shí)際發(fā)生損失時(shí)（如實(shí)際發(fā)生毀損等），其損失金額才可從應納稅所得額中扣除�！　∪缟险撌�，由于企業(yè)和國家之間的信息不對稱(chēng)的存在，企業(yè)的“預期損失”在稅務(wù)部門(mén)看來(lái)有可能是與國家利益相違背的。而稅務(wù)部門(mén)可以行得通的操作方法就是只有當資產(chǎn)發(fā)生“實(shí)際損失”時(shí)才允許企業(yè)在稅前進(jìn)行扣除。所以按照時(shí)間性差異的概念，企業(yè)一定時(shí)期按照會(huì )計制度計提或轉回的資產(chǎn)減值金額與稅法認定損失時(shí)間不同而產(chǎn)生的差異屬于時(shí)間性差異，該時(shí)間性差異在計提減值準備的當期從利潤總額中扣除，但不得從當期的應納稅所得額中扣除；待以后因原計提減值準備的各項因素消除而轉回原計提的資產(chǎn)減值準備時(shí)，增加轉回當期的利潤總額，但不會(huì )增加轉回當期的應納稅所得額中扣除。即，按照會(huì )計制度計提的各項資產(chǎn)減值準備與實(shí)際發(fā)生損失可從應納稅所得額前扣除之間存在著(zhù)時(shí)間上的差異，這種時(shí)間性差異稱(chēng)為可抵減時(shí)間性差異，也就是指在未來(lái)資產(chǎn)實(shí)際發(fā)生損失時(shí)，可以從實(shí)際發(fā)生損失當期的應納稅所得額中扣除的時(shí)間性差異。從而可見(jiàn)，資產(chǎn)減值所得稅會(huì )計中時(shí)間性差異轉回的時(shí)間為資產(chǎn)實(shí)際發(fā)生損失的當期�！��。ǘ�）對資產(chǎn)減值所得稅會(huì )計中“時(shí)間性差異轉回”時(shí)間界定的質(zhì)疑　　我認為，將資產(chǎn)減值引起的時(shí)間性差異轉回的時(shí)間界定為“實(shí)際發(fā)生損失的當期”是值得商榷的，下面通過(guò)兩個(gè)例題進(jìn)行�！　±�1：A企業(yè)04年末有應收B企業(yè)一項賬款100萬(wàn)，當年計提5萬(wàn)元壞賬準備（稅法未予認定），05年該應收賬款到期，B企業(yè)將100萬(wàn)款項如期全額償付�！　“凑召Y產(chǎn)減值中時(shí)間性差異轉回的時(shí)間界定為“實(shí)際發(fā)生損失的當期”進(jìn)行判斷，此例中該項應收賬款實(shí)際上并未發(fā)生損失，是不是5萬(wàn)元的時(shí)間性差異就 沒(méi)有轉回呢？事實(shí)上是，5萬(wàn)元的時(shí)間性差異已經(jīng)在05年全部予以轉回了。以企業(yè)所作會(huì )計分錄進(jìn)行說(shuō)明　　1、不考慮增值稅　　借：應收賬款

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