完善我國增值稅轉型問(wèn)題的研究

摘要：研究了東北增值稅轉型試點(diǎn)的現狀，分析了增值稅轉型中所遇到的固定資產(chǎn)存量、就業(yè)壓力、配套措施不到位等等問(wèn)題，最后就完善增值稅轉型提出了相應的對策。?
　　關(guān)鍵詞：增值稅;抵退稅額;消費型
　　?
　　
　　1國內外研究現狀?
　　近幾年增值稅在世界上得到快速發(fā)展，一些國家為了給經(jīng)濟發(fā)展創(chuàng )造良好的環(huán)境，紛紛利用增值稅取代過(guò)去傳統的流轉稅，而已經(jīng)實(shí)行增值稅的國家，也在不斷總結經(jīng)驗，進(jìn)一步完善稅制。?
　　發(fā)達國家大多采用的是先進(jìn)而規范的消費型增值稅。從法國開(kāi)始,增值稅首先被歐盟創(chuàng )始成員國所采納。歐盟的增值稅是一個(gè)比較完善的稅種，主要有以下幾個(gè)特點(diǎn)：（1）征收面寬廣；（2）允許納稅人進(jìn)行最廣泛的扣除；（3）對出口商品統一實(shí)行零稅率，對進(jìn)口商品按國內商品稅率統一征稅；（4）實(shí)行逐環(huán)節征稅、逐環(huán)節扣稅的辦法。?
　　發(fā)展中國家在實(shí)施增值稅的道路上步伐艱難，處于一種不成熟的階段。比如大量的非洲國家還在實(shí)行法國老式的生產(chǎn)稅或英國老式的制造商銷(xiāo)售稅。?
　　我國在意識到生產(chǎn)型增值稅的很多弊端后，于2004年在東北地區部分行業(yè)實(shí)行試點(diǎn)，今年7月1日起，國家又在中部地區六省份的26個(gè)老工業(yè)基地城市的8個(gè)行業(yè)中進(jìn)行擴大增值稅抵扣范圍的試點(diǎn)，把增值稅由生產(chǎn)型轉為消費型，轉型將有待在我國全面推行。無(wú)論從國際上通行的做法來(lái)看，還是從我國當前的實(shí)際情況出發(fā)，增值稅從生產(chǎn)型向消費型的轉變對經(jīng)濟與稅收等方面都會(huì )產(chǎn)生重大影響。但在實(shí)施增值稅轉型試點(diǎn)三年以來(lái)，已經(jīng)暴露出許多問(wèn)題，我們應該研究增值稅轉型對財政收入的影響，對產(chǎn)業(yè)結構的調整，對集資的促進(jìn)作用，以及對企業(yè)可能產(chǎn)生的效應，這將有助于我們認識增值稅改革的復雜性和規律，以便盡快尋求完善我國增值稅制度的合適途徑。?
　　2增值稅轉型的現狀?
　　自1994年我國采用生產(chǎn)型增值稅后，由于這種稅率相對較高，對產(chǎn)品重復征稅，妨礙了企業(yè)的技術(shù)進(jìn)步和產(chǎn)品升級，降低了我國產(chǎn)品的國際競爭力，影響了民間投資。因此，自1998年亞洲金融危機以及我國經(jīng)濟陷入投資不足的困境開(kāi)始，要求將生產(chǎn)型增值稅轉型為消費型增值稅的呼聲就不絕于耳。2003年，10月黨的十六屆三中全會(huì )作出了實(shí)施增值稅轉型的決定，此后國務(wù)院決定在東北三省的8個(gè)行業(yè)先行試點(diǎn)，對這些行業(yè)新增機器設備的固定資產(chǎn)的稅金給予抵扣。2007年中部地區增值稅轉型共有26個(gè)城市被納入擴大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)范圍。?
　　3增值稅轉型過(guò)程中遇到的問(wèn)題?
　　(1)實(shí)行消費型增值稅，固定資產(chǎn)存量問(wèn)題難以解決。增值稅轉型使稅基減少，從而帶來(lái)稅收收入的大幅減少。巨大的存量資產(chǎn)所含稅額，對國家的財政收入有嚴重的影響。如果對于這部分稅額采取不予抵扣的方式，又會(huì )出現存量固定資產(chǎn)與新購進(jìn)固定資產(chǎn)在抵扣上的銜接問(wèn)題，以及新辦企業(yè)與老企業(yè)之間存在著(zhù)不公平競爭的問(wèn)題，不利于企業(yè)兼并等資產(chǎn)重組的進(jìn)行，因為被兼并企業(yè)原有的固定資產(chǎn)不能抵扣，經(jīng)營(yíng)好的企業(yè)在同等條件下寧愿購買(mǎi)新的固定資產(chǎn)，而不愿實(shí)施兼并。?
　　(2)增值稅轉型過(guò)程中產(chǎn)生就業(yè)的壓力。目前我國國企改革的重要舉措就是下崗分流、減員增效。大量的下崗分流人員的再就業(yè)崗位都是餐飲、商業(yè)服務(wù)等勞動(dòng)密集型行業(yè)。生產(chǎn)型增值稅相對抑制了資本密集型產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，鼓勵了勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。但是增值稅轉型將刺激企業(yè)技術(shù)改造，引進(jìn)先進(jìn)的生產(chǎn)設備，相應的工作人員就會(huì )減少，這必將帶來(lái)更多的人失業(yè)下崗，對社會(huì )穩定和職工就業(yè)產(chǎn)生很大的影響。?
　　(3)增值稅轉型的配套措施尚不到位。增值稅轉型是一項系統工程，需要方方面面的政策配套措施。但目前有些政策滯后，有些政策不配套。如企業(yè)購進(jìn)生產(chǎn)用的車(chē)輛目前因不能取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票而無(wú)法獲得抵扣。實(shí)施增值稅以來(lái)，對專(zhuān)用發(fā)票管理力度不斷加強，但憑現有的管理手段還不能杜絕利用增值稅專(zhuān)用發(fā)票偷稅行為的發(fā)生。享受“免、抵、退”稅政策的產(chǎn)品出口型企業(yè)，無(wú)法計算增值稅增量，稅務(wù)部門(mén)按季退還企業(yè)增值稅時(shí)，附征的城市維護建設稅和教育附加費等是否退還尚不明確實(shí)行消費型增值稅，專(zhuān)用發(fā)票管理壓力加大，稅收收入流失的風(fēng)險和壓力加大。? 　　(4)實(shí)行消費型增值稅將面臨兩難風(fēng)險的嚴峻考驗。實(shí)行增值稅的轉型主要面臨著(zhù)兩大風(fēng)險。①?lài)�家的財政收入的保障；②企業(yè)承受能力的限度。將生產(chǎn)型轉為消費型，勢必要求基本稅率做出相應的調整，國家財政收入方面的風(fēng)險才基本上可以化解；另一方面，各行各業(yè)納稅人之間的稅負則將由于資本有機構成的高低不同而發(fā)生此減彼增�；�礎工業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)資本有機構成高，稅負下降，傳統技術(shù)的加工工業(yè)資本有機構成低，稅負上升。后者在當前經(jīng)濟結構調整中面臨困難比較多，承受增加稅負的能力弱，欠稅增多，增值稅運行的磨擦系數加大。?
　　4完善增值稅轉型的對策?
　　(1)完善增值稅會(huì )計核算方法。增設固定資產(chǎn)明細帳，以明確區分含稅與不含稅固定資產(chǎn)。對于新購的符合增值稅抵扣范圍規定的固定資產(chǎn)，應按不含增值稅價(jià)格記明細帳，而對于以往固定資產(chǎn)和不符合增值稅抵扣范圍規定的固定資產(chǎn)則記入含增值稅明細賬。為提高企業(yè)會(huì )計信息的可比性，企業(yè)在紕漏企業(yè)會(huì )計信息時(shí)，應將由于實(shí)行增值稅轉型對企業(yè)資產(chǎn)計價(jià)的影響以及由此而產(chǎn)生的利潤影響數在報表附注中補充說(shuō)明。這樣可以保證會(huì )計信息的客觀(guān)、真實(shí)，并隨著(zhù)增值稅制轉型的不斷深入而擴大，達到完善增值稅會(huì )計核算制度的目的。?
　　(2)適時(shí)由“增量抵扣”向全額抵扣過(guò)渡。增值稅增量抵扣政策的設計，對于緩解財政收入壓力，確保財政收入的穩定增長(cháng)是有利的。但是，增值稅轉型的最終目標應是固定資產(chǎn)購進(jìn)所含進(jìn)項稅金全額抵扣，避免重復征稅。因此，增值稅轉型改革中應按終級改革目標所需條件進(jìn)行下一步試點(diǎn)和全面推廣，這樣才能發(fā)現問(wèn)題，總結經(jīng)驗，完善改革。?
　　(3)調整稅率。消費型增值稅擴大了可以抵扣的進(jìn)項稅金,造成實(shí)際繳納的增值稅稅金的下降。從東北試點(diǎn)不難看出,我國增值稅轉型后一年將減少稅款約700億元人民幣左右。但這并不意味著(zhù)要提高增值稅稅率以維持稅收總量,因為減少的稅收可以消化:①從轉型中消化；②從適當提高某些行業(yè)的營(yíng)業(yè)稅率中消化；③從降低企業(yè)成本,提高企業(yè)利潤水平,從而提高所得稅稅基,增加所得稅比重的增收中消化。?
　　(4)扶持小規模納稅人。目前,小規模納稅人的稅收負擔偏高,增值稅轉型后應減少小規模納稅人的稅收負擔。首先應該調低稅率,統一稅賦,在實(shí)踐中采取類(lèi)似營(yíng)業(yè)稅的簡(jiǎn)化措施。其次適當調低小規模納稅人的界定標準,緩解兩類(lèi)納稅人經(jīng)濟交往中在價(jià)格、稅負上的矛盾。同時(shí),進(jìn)一步降低小規模納稅人的征收率。?
　　(5)完善配套政策，堵塞稅收漏洞。增值稅作為中國的主體稅種，其轉型政策的實(shí)施，應充分注意完善其配套措施。從當前看，應盡快從政策上界定固定資產(chǎn)“增量”與“存量”，從遠期看，應逐步降低商品勞務(wù)稅的比重，提高資源環(huán)境稅和所得稅的比重。同時(shí)應積極推進(jìn)其他稅種改革。另外開(kāi)征新稅種,確保中央財政收入的穩定增長(cháng)。還要加強所得稅的設計與征管,提高所得稅的比重,實(shí)現雙主體稅種。這樣通過(guò)對稅收收入結構的調整來(lái)保證增值稅轉型后稅收收入的平衡和穩定，充分發(fā)揮稅收調控經(jīng)濟的作用，使經(jīng)濟與稅收協(xié)調快速發(fā)展。?
　　(6)強化稅收征管。增值稅轉型實(shí)施不僅需要政策的科學(xué)制定，同時(shí)需要管理制度和管理方法、手段的有力支撐。當前應本著(zhù)簡(jiǎn)便、規范的原則，建立健全各類(lèi)規章制度,積極推行稅務(wù)電算化,實(shí)現稅收工作的法制化、加強稅務(wù)人員的依法行政建設等等，完善或重新設計管理制度、操作方法和流程，并盡快升級管理系統，以確保工作的規范化和數據的真實(shí)性，減輕稅、企雙方的工作壓力。同時(shí)提高稅務(wù)人員素質(zhì)，強化其辦事效率，加強稅法宣傳和普及力度，提高納稅人自覺(jué)納稅意識。

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