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建立貨幣資金內部控制應遵循的四項原則
【摘 要】 筆者認為，每個(gè)企業(yè)在建立貨幣資金內部控制時(shí)都應當遵守合法并符合實(shí)際的原則、成本效益原則、不相容職務(wù)相分離原則以及制衡原則。【關(guān)鍵詞】 貨幣資金； 內部控制； 建立原則
一、合法并符合實(shí)際原則
每一個(gè)企業(yè)都必須依法建立貨幣資金內部控制。首先，應當根據《公司法》或《企業(yè)法》規定的公司或企業(yè)的組織架構及其職權分工，制定貨幣資金內部控制。因為內部控制是建立在職責分工的基礎之上的。分工、授權、審批、制衡等內部控制的基本方法都與企業(yè)的組織架構及其職責分工密切相關(guān)。任何企業(yè)在建立貨幣資金的內部控制，設計控制方法、措施、途徑和手段等方面，都必須在《公司法》或《企業(yè)法》規定的公司或企業(yè)的組織架構及其職權分工的框架內進(jìn)行，不得違反這些法律的規定。其次，應當根據《會(huì )計法》所確定的內部會(huì )計監督原則，會(huì )計機構和會(huì )計人員的設置與職責配置要求，特別是對出納員不得兼管稽核、會(huì )計檔案保管和收入、費用、債券、債務(wù)賬目的登記工作的規定，設計企業(yè)的貨幣資金內部控制制度。內部控制是單位內部會(huì )計監督的主要形式和內容。會(huì )計機構和會(huì )計人員配備與及時(shí)建立內部控制的基礎，也是貫徹執行內部控制原則與措施的重要保證�！稌�(huì )計法》對出納員職責的特別規定更是貨幣資金內部控制設計和運行應予特別遵循的要求。再次，應根據財政部發(fā)布的《貨幣資金內部會(huì )計控制規范》建立和運行企業(yè)的貨幣資金內部控制。2001年財政部頒布的《貨幣資金內部會(huì )計控制規范》詳細規定了單位建立貨幣資金內部會(huì )計控制的原則、應采取的基本措施和應具有的基本方法，是企業(yè)建立自身貨幣資金內部控制的直接法律依據。任何企業(yè)建立自己的貨幣資金內部控制，都應當遵循這一規定，并應在此規定的基礎上，結合自身的實(shí)際情況，將該規范的要求予以具體化和完善化。最后，應根據《現金管理暫行條例》、銀行各項結算紀律與規定，國家《審計法》、《內部審計條例》、《國有企業(yè)內部審計規定》等國家其它有關(guān)法律、法規的要求，建立企業(yè)的貨幣資金內部控制制度，保證這些法律、法規的貫徹執行，同時(shí)優(yōu)化貨幣資金內部控制的運行環(huán)境。
每一個(gè)企業(yè)的具體情況都是不相同的，國家的法律、法規、規章、制度不可能為每一個(gè)企業(yè)制定一套切實(shí)有效的內部控制制度。因此，要使企業(yè)制定的內部控制制度可行并有效地發(fā)揮作用，每一個(gè)企業(yè)還必須根據本企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規模、組織形式、機構設置、業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理要求，建立貨幣資金內部控制制度，并根據這些情況的發(fā)展變化對貨幣資金內部控制制度不斷地加以完善和發(fā)展。比如，規模較小的企業(yè)，就不可能有較細致的分工，就不能設置較大規模的內部控制；業(yè)務(wù)復雜、包括較多不確定性因素的企業(yè)，內部控制的規模就應盡可能大些。
二、成本效益原則
成本效益原則是人類(lèi)活動(dòng)應當遵循的基本原則，它要求人類(lèi)的每一項活動(dòng)都應當是效益大于成本的，企業(yè)建立內部控制也應當遵循此項原則。企業(yè)設立的每一項控制措施，都應當是控制效益大于控制成本的，否則，即使該項控制措施有一定的作用，也不值得設置。所以，企業(yè)的內部控制制度并非越完整越好；規模過(guò)大的內部控制，會(huì )使企業(yè)得不償失，是要不得的。值得注意的是，內部控制成本和控制效益往往是很難衡量的，企業(yè)設置內部控制措施時(shí)，應當非常謹慎地進(jìn)行判斷。不但要從某項控制措施本身出發(fā)權衡成本與效益，而且要從該控制措施對企業(yè)整個(gè)控制系統的影響的全局出發(fā)權衡成本與效益；不但要從過(guò)去的經(jīng)驗出發(fā)權衡成本與效益，而且要從未來(lái)發(fā)展的需要出發(fā)，權衡成本與效益。
一般說(shuō)來(lái)，內部控制效益包括直接控制收益和間接控制收益。直接控制收益是指該項控制措施本身能夠防止、發(fā)現和糾正的錯誤與舞弊金額；間接控制收益是指該項控制措施設置并運行后，使整個(gè)企業(yè)內部控制系統的控制力得到加強，從而使企業(yè)整個(gè)內部控制系統的其它控制措施所能增加防止、發(fā)現和糾正的錯誤與舞弊金額。
內部控制成本也包括直接控制成本和間接控制成本。直接控制成本是指為實(shí)施該項控制措施所發(fā)生的有關(guān)人員工資、福利費、辦公費，以及辦公場(chǎng)所、用具和物品等的購置費、折舊費和修理費等。間接控制成本是指實(shí)施該項控制措施后，可能會(huì )使整個(gè)企業(yè)的辦事效率下降，甚至貽誤商機，給企業(yè)增加的成本和帶來(lái)的損失。 三、不兼容職務(wù)相分離的原則
所謂不兼容職務(wù)，是指如果集中于一個(gè)人或崗位辦理，會(huì )增加錯誤與舞弊發(fā)生的機會(huì )，或增加掩蓋錯誤與舞弊的可能性的兩項或兩項以上的職務(wù)。因此，為了有效地防止、發(fā)現和糾正錯誤與舞弊，企業(yè)的所有不兼容職務(wù)原則上都應當分別由不同的人員或工作崗位來(lái)執行，這是能夠形成相互制衡的控制機制的重要基礎�？梢哉f(shuō)，離開(kāi)了不兼容職務(wù)相分離這一基礎，現代內部控制就難以建立和有效運行。
一般說(shuō)來(lái)，企業(yè)進(jìn)行各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的職務(wù)可以大體上分為：授權批準、業(yè)務(wù)經(jīng)辦、會(huì )計記錄和稽核檢查等四種。在這四類(lèi)職務(wù)中，除了授權批準和稽核檢查具有兼容性，一般來(lái)說(shuō)可以兼任外，其余各種職務(wù)之間都是不兼容的，一般應當予以分工執行。具體到更容易出現錯誤與舞弊的貨幣資金業(yè)務(wù)而言，支出的授權審批、資金的出納和保管、會(huì )計記錄和稽核檢查一般都應當予以分工負責。
四、制衡原則
所謂制衡原則，是指企業(yè)的任何一個(gè)工作崗位或任何人，都應當既是控制者，又是被控制者，其擁有的控制權力與承受的被控制的壓力應當是對等的、平衡的；各項工作崗位之間應是相互聯(lián)系、相互制約的。不允許出現只是控制者、只有控制權力而不受別人控制、沒(méi)有相當控制責任的工作崗位或人員，哪怕是企業(yè)的最高領(lǐng)導。
能否實(shí)現全面的相互制衡，是衡量企業(yè)內部控制是否健全和有效的重要標準。為此，企業(yè)在建立內部控制，劃分工作崗位、配備工作崗位職權與責任時(shí)，要嚴格遵循制衡原則；在檢查內部控制運行是否有效時(shí)，要把各個(gè)控制崗位，特別是領(lǐng)導崗位是否存在權力失衡，甚至失控作為重要內容。一旦發(fā)現有失控的崗位或情況，必須及時(shí)報告企業(yè)的權力機構，由其通過(guò)重新配備職權或崗位輪換等措施予以解決�！�
【主要參考文獻】
[1] 財政部.內部會(huì )計控制規范——貨幣資金，2001.
[2] 吳秋生.強化企業(yè)貨幣資金內部控制的探討.財政研究，1999，（12）.
[3] 楊瑞平.怎樣實(shí)現會(huì )計員與出納員之間的相互制衡.生產(chǎn)力研究，2003，（2）.
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