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企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除有關(guān)法規解讀
在企業(yè)的運營(yíng)過(guò)程中，業(yè)務(wù)本身帶來(lái)的不確定性以及與業(yè)務(wù)毫不相干的其他因素（自然因素以及其他人為因素）都會(huì )給企業(yè)帶來(lái)?yè)p失。
稅務(wù)主管機關(guān)本著(zhù)尊重企業(yè)實(shí)際發(fā)生的原則，允許企業(yè)將所發(fā)生的“損失”在企業(yè)所得稅稅前扣除，同時(shí)也會(huì )嚴格杜絕采用虛假損失來(lái)影響應繳稅金現象的發(fā)生。由此我們可以想象，在資產(chǎn)“損失”所得稅處理時(shí)將會(huì )涉及煩瑣的程序，且需要準備相應的資料來(lái)支持發(fā)生的“損失”在所得稅稅前扣除。
“損失”的定義
2007年頒布的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第八條（企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時(shí)扣除）中，規定了“損失”準予在計算應納稅所得額中扣除。
企業(yè)所得稅法第八條所稱(chēng)“損失”，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤(pán)虧、毀損、報廢損失，轉讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失�！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十二條中對所得稅法中的“損失”做了進(jìn)一步的細分。但是由于企業(yè)基于運營(yíng)對“損失”的定義與稅法基于稅收對“損失”定義并非完全的一致；在暫不考慮“損失”本身認定合理與否的情況下，稅務(wù)部門(mén)如果沒(méi)有一個(gè)對“損失”明確的細分，以及對于如何進(jìn)行“損失”稅前列支的相應的程序性文件指導，企業(yè)在年度匯算清繳時(shí)“損失”稅前列支的工作會(huì )在疑惑與不自信的感覺(jué)中完成。相信在2008年度年終匯算清繳中，許多企業(yè)甚至于基層稅務(wù)機關(guān)的工作人員都有這樣的感覺(jué)。
在2009年度，財政部與國家稅務(wù)總局頒布了《關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》財稅[2009]57號文（以下簡(jiǎn)稱(chēng)57號文），同時(shí)國家稅務(wù)總局頒發(fā)了《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》國稅發(fā)[2009]88號文（以下簡(jiǎn)稱(chēng)88號文）。這兩份文件的頒布，已經(jīng)基本上解決了企業(yè)對稅法中所闡述的“損失”的理解問(wèn)題，以及如何辦理“損失”稅前列支的程序問(wèn)題。前者基本解決的是“損失”包括什么，而后者著(zhù)重闡釋的是如何辦理“損失”稅前扣除。
關(guān)注點(diǎn)
上述文件中，有以下幾點(diǎn)值得企業(yè)關(guān)注：
1企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應在按稅收規定實(shí)際確認或者實(shí)際發(fā)生的當年申報扣除，不得提前或延后扣除。與此同時(shí)，88號文規定了“因各類(lèi)原因導致資產(chǎn)損失未能在發(fā)生當年準確計算并按期扣除的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準后，可追補確認在損失發(fā)生的年度稅前扣除，并相應調整該資產(chǎn)損失發(fā)生年度的應納所得稅額。調整后計算的多繳稅額，應按照有關(guān)規定予以退稅，或者抵頂企業(yè)當期應納稅款”。如果企業(yè)有以前年度發(fā)生的但是并未有真正稅前扣除的損失，在上述兩文頒發(fā)的2009年年終匯算清繳工作中進(jìn)行清理解決，無(wú)疑是一個(gè)比較安全的做法。
2企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失的審批與報備。企業(yè)實(shí)際發(fā)生的資產(chǎn)損失按稅務(wù)管理方式可分為自行計算扣除的資產(chǎn)損失和須經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失。在此基礎上，企業(yè)應在規定時(shí)間內按程序及時(shí)申報和審批。如果損失不屬于必須經(jīng)過(guò)稅務(wù)機關(guān)批準的，企業(yè)應按照企業(yè)內部管理控制的要求，做好資產(chǎn)損失的確認工作，并保留好有關(guān)資產(chǎn)會(huì )計核算資料和原始憑證及內部審批證明等證據，以備稅務(wù)機關(guān)日常檢查。企業(yè)對本企業(yè)所發(fā)生的“損失”是否屬于需要審批不能確定的，以及對于企業(yè)對發(fā)生的資產(chǎn)損失，無(wú)法準確辨別是否屬于自行計算扣除的，可向稅務(wù)機關(guān)提出審批申請。
3企業(yè)資產(chǎn)損失確認證據。由于88號文比較詳細地列舉了除了需要提供的相應資料，企業(yè)應及早著(zhù)手準備相應的支持資料。
處理“損失”
縱覽企業(yè)資產(chǎn)損失發(fā)生，至資產(chǎn)損失在所得稅工作中及時(shí)準確地扣除的整個(gè)過(guò)程，確認資產(chǎn)損失并進(jìn)行會(huì )計與稅務(wù)的處理，只是整個(gè)過(guò)程中的一個(gè)環(huán)節。在繁雜的企業(yè)日常運營(yíng)中，及時(shí)發(fā)現57號文中所列示的損失并提交相應的資料給稅務(wù)部門(mén)，是企業(yè)資產(chǎn)損失稅務(wù)處理環(huán)節中必須給予重視的事項。
我們所要的結果是：存貨管理部門(mén)能夠在第一時(shí)間將所發(fā)生的存貨損失情況報告給稅務(wù)部門(mén)；固定資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)工作結束后，盤(pán)點(diǎn)的結果不僅僅是作為財務(wù)會(huì )計處理的一個(gè)報告，稅務(wù)部門(mén)也能夠隨時(shí)掌握盤(pán)虧的相應資料；隨之而來(lái)的就是建立正常的業(yè)務(wù)流程，以保證其他部門(mén)能夠遵照部門(mén)之間的工作備忘錄，將所發(fā)生的“損失”報告提交給稅務(wù)部門(mén)。
由于這是稅務(wù)部門(mén)主導的業(yè)務(wù)，因此，在充分了解各部門(mén)具體業(yè)務(wù)之后，與各個(gè)部門(mén)簽訂的工作備忘錄中需要對如下信息進(jìn)行完整的記錄：
1.“損失”的基本定義以及在各個(gè)不同部門(mén)發(fā)生的實(shí)際情況；
2.“損失”發(fā)生后需要準備的資料以及為取得相關(guān)證據所必要的流程；
3.針對“損失”業(yè)務(wù)確定各個(gè)部門(mén)的聯(lián)系人與負責人，提供稅務(wù)部門(mén)聯(lián)系人與負責人；
4.定期溝通與培訓安排。
此外，需要提醒的是，在向稅務(wù)機關(guān)提交“損失”稅前抵扣申請以及相應的支持材料時(shí)，企業(yè)一定要注意，在88號文中，稅務(wù)部門(mén)明確規定了企業(yè)提交相關(guān)資料的時(shí)限（對于業(yè)務(wù)比較復雜的企業(yè)來(lái)講，這個(gè)時(shí)限會(huì )帶來(lái)一定壓力）。
由于所列舉的大部分資料的準備，受客觀(guān)條件的影響，完成資料的準備工作本身需要相當長(cháng)的時(shí)間，這就要求企業(yè)不要在年度終了后，才開(kāi)始所有的與“損失”相關(guān)的工作。在“損失”實(shí)際發(fā)生后“趁熱打鐵”著(zhù)手準備相關(guān)的資料，等到年度終了后，就能輕松及時(shí)地將相關(guān)的資料提交給稅務(wù)機關(guān)，同時(shí)也為企業(yè)贏(yíng)得了修正以及補充其他資料的時(shí)間。
由此可見(jiàn)，做好資產(chǎn)損失所得稅稅前抵扣工作，是一個(gè)囊括發(fā)現所有“損失”，且針對所發(fā)生的具體“損失”，將充分的相關(guān)資料提交給稅務(wù)機關(guān)，并將“損失”真正體現到稅務(wù)報告中的一個(gè)過(guò)程，其中任何環(huán)節都將直接影響到最終的結果。企業(yè)要做到面面俱到，萬(wàn)無(wú)一失。
(作者：張鋒)
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