對“轉回固定資產(chǎn)減值損失”的思考

《準則——固定資產(chǎn)》第30條規定，“如果有跡象表明以前期間據以計提固 定資產(chǎn)減值的各種因素發(fā)生變化，使得固定資產(chǎn)可收回金額大于其賬面價(jià)值，則以前期 間計提的減值準備應當轉回，但轉回的金額不應超過(guò)原已計提的固定資產(chǎn)減值準備”。 財政部《關(guān)于執行＜企業(yè)會(huì )計制度＞和相關(guān)會(huì )計準則有關(guān)解答（四）》又規定：“企業(yè) 轉回已計提的固定資產(chǎn)減值準備時(shí)，應按不考慮減值因素情況下應計提的累計折舊與考 慮減值準備因素情況下計提的累計折舊之間的差額，借記‘固定資產(chǎn)減值準備’科目，貸記‘累計折舊’科目；按固定資產(chǎn)可收回金額與不考慮減值因素情況下確定的固定資產(chǎn)賬面凈值兩者中較低者，與價(jià)值恢復前的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額，借記‘固定資產(chǎn)減值準備’科目，貸記‘營(yíng)業(yè)外支出 - 計提的固定資產(chǎn)減值準備’科目。轉回已計提的固定資產(chǎn)減值準備后，固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值不應超過(guò)不考慮減值因素情況下計算確定的固定資產(chǎn)賬面凈值�！�　這種處理有兩個(gè)問(wèn)題值得商議。　　問(wèn)題一，其會(huì )計處理借記“固定資產(chǎn)減值準備”科目，貸記“累計折舊”科目，為何要借記“固定資產(chǎn)減值準備”，確實(shí)難以理解。一方面，我們知道，企業(yè)的固定資產(chǎn)可 以長(cháng)期參加生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)而實(shí)物形態(tài)仍保持不變，但其價(jià)值卻會(huì )隨著(zhù)使用、侵蝕以及技 術(shù)進(jìn)步而轉移到產(chǎn)品價(jià)值中或在當期損益中得到補償，這種轉移或補償采取計提折舊的方式處理，上述處理方法顯然與固定資產(chǎn)計提折舊的目的相違背；另一方面，企業(yè)計提 固定資產(chǎn)折舊應相應增加產(chǎn)品成本或當期費用，而上述方法在轉回固定資產(chǎn)減值損失時(shí) ，卻將因計提減值準備少提的折舊，沖減固定資產(chǎn)減值準備，這樣處理的直接后果導致 企業(yè)的產(chǎn)品成本或當期費用不真實(shí)，從而虛增當期利潤�！　�問(wèn)題二，借記“固定資產(chǎn)減值準備”科目，貸記“累計折舊”科目，表示的意思是按考慮減值因素情況下計提的累計折舊小于不考慮減值準備因素情況下計提的累計折舊， 補提折舊。當按考慮減值因素情況下計提的累計折舊大于不考慮減值準備因素情況下計提的累計折舊時(shí)，又該如何進(jìn)行賬務(wù)處理，沒(méi)有明確規定�！　∞D回固定資產(chǎn)的減值損失，可以采用固定資產(chǎn)成本與可收回金額孰低的方法來(lái)處理。 其中的固定資產(chǎn)成本是指不考慮減值因素情況下計算確定的固定資產(chǎn)賬面凈值。當固定資產(chǎn)的可收回金額大于其賬面價(jià)值時(shí)，先將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值調整為不考慮減值因素情況下計算確定的固定資產(chǎn)賬面凈值，也就是本文所說(shuō)的固定資產(chǎn)成本，然后比較固定 資產(chǎn)的成本與可收回金額，如果成本高于可收回金額，則該固定資產(chǎn)期末按可收回金額計價(jià)；如果成本低于可收回金額，則該固定資產(chǎn)按成本計價(jià)。在遵循這一原則的前提下 ，轉回固定資產(chǎn)的減值損失。這種方法同樣適用于固定資產(chǎn)的可收回金額小于其賬面價(jià) 值，補提減值損失的情況�！�　具體做法是：　　第一步?jīng)_銷(xiāo)上次已經(jīng)計提的減值準備�！　〉诙�步調整減值后計提的折舊額。固定資產(chǎn)發(fā)生減值后，由于固定資產(chǎn)的價(jià)值、預計凈殘值以及使用壽命都可能發(fā)生變化，所以減值后計提的折舊額與減值前計提的折舊額不一樣。如果減值后的折舊額小于減值前的折舊額，應補提少提的折舊額；如果減值后的折舊額大于減值前的折舊額，則應沖減多提的折舊額�！　〉谌�步計提減值準備。經(jīng)過(guò)上述兩項處理后，該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值已經(jīng)恢復到不考 慮減值因素固定資產(chǎn)的賬面凈值，也就是固定資產(chǎn)的成本。當固定資產(chǎn)的可收回金額大于等于該固定資產(chǎn)的成本時(shí)，按照成本與可收回金額孰低的原則，該固定資產(chǎn)按成本計價(jià)，不需計提減值準備；當固定資產(chǎn)的可收回金額小于該固定資產(chǎn)的成本時(shí)，該固定資產(chǎn)按可收回金額計價(jià)，應計提固定資產(chǎn)減值準備，金額為固定資產(chǎn)的成本與可收回金額的差額�！　》謨煞N情況進(jìn)行處理�！�　一、固定資產(chǎn)的可收回金額大于該固定資產(chǎn)的成本　　例：甲公司20×1年12月25日購置一臺生產(chǎn)設備，價(jià)值1300萬(wàn)元，預計使用壽命為8年 ，預計凈殘值65萬(wàn)元，采用直線(xiàn)法計提折舊，20×5年12月31日，公司在檢查時(shí)發(fā)現該設備發(fā)生減值，可收回金額為280.8萬(wàn)元，計提減值準備401.7萬(wàn)元。20×7年12月37日 ，公司進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現，以前期間據以計提固定資產(chǎn)減值的各種因素發(fā)生了變化，對公司產(chǎn)生有利，該固定資產(chǎn)的可收回金額為560萬(wàn)元，預計凈殘值和使用壽命沒(méi)有發(fā)生變化。假設整個(gè)過(guò)程不考慮相關(guān)稅費�！　∞D回減值損失的賬務(wù)處理如下�！　�1.沖銷(xiāo)20×5年12月31日計提的減值準備　401.7萬(wàn)元�！　〗瑁汗潭ㄙY產(chǎn)減值準備　4017000　　貸：營(yíng)業(yè)外支出—計提固定資產(chǎn)減值準備　4017000　　2.調整減值后計提的折舊額�！　�減值前的年折舊額：（1300 - 65）÷8 = 154.375萬(wàn)元　　減值后的年折舊額：（280.8 - 65）÷4 = 53.95萬(wàn)元　　減值后的年折舊額53.95萬(wàn)元小于減值前的年折舊額154.375萬(wàn)元，所以應補提少提的折舊額�！　�20×6年、20×7年因為減值少提的折舊額為（154.375 - 53.95）×2 = 200.85萬(wàn)元�！　〗瑁褐圃熨M用　2008500　　貸：累計折舊　2008500　　3.計提減值準備�！　�20×7年12月31日固定資產(chǎn)的成本為：1300 - （1300 - 65）÷8×6 = 373.75萬(wàn)元�！　〗�(jīng)過(guò)上述兩項處理后，該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值已經(jīng)恢復到不考慮減值因素固定資產(chǎn)的賬面凈值，也就是固定資產(chǎn)的成本。固定資產(chǎn)的成本373.75萬(wàn)元小于可收回金額560萬(wàn)元，所以該固定資產(chǎn)應按成本計價(jià)，也就是按不考慮減值因素情況下確定的固定資 產(chǎn)賬面凈值計價(jià)，因此不需計提減值準備�！　�二、固定資產(chǎn)的可收回金額小于固定資產(chǎn)的成本　　例：乙公司20×1年12月25日購置一臺生產(chǎn)設備，價(jià)值1300萬(wàn)元，預計使用壽命為10年 ，預計凈殘值65萬(wàn)元，采用直線(xiàn)法計提折舊，20×5年12月31日，公司在檢查時(shí)發(fā)現該設備發(fā)生減值，可收回金額為585萬(wàn)元，計提減值準備221萬(wàn)元，估計該設備尚可使用4 年，預計凈殘值不變。20×7年12月31日，公司進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現，以前期間據以計提固定資產(chǎn)減值的各種因素發(fā)生了變化，對公司產(chǎn)生有利，該固定資產(chǎn)的可收回金額為 480萬(wàn)元，預計凈殘值和使用壽命沒(méi)有發(fā)生變化。假設整個(gè)過(guò)程不考慮相關(guān)稅費�！　∞D回減值損失的賬務(wù)處理如下：　　1.轉回20×5年12月31日計提的減值準備221萬(wàn)元�！　〗瑁汗潭ㄙY產(chǎn)減值準備2210000　　貸：營(yíng)業(yè)外支出—計提固定資產(chǎn)減值準備　2210000　　2.調整減值后計提的折舊額�！　�減值前的年折舊額：（1300 - 65）÷10 = 123.5萬(wàn)元�！　�減值后的年折舊額：（585 - 65）÷4 = 130萬(wàn)元�！　�減值后的年折舊額130萬(wàn)元大于減值前的年折舊額123.5萬(wàn)元，所以應沖減多提的折舊額�！　�20×6年、20×7年因減值多提的折舊額為（130 - 123.5）×2 = 13萬(wàn)元�！　〗瑁豪塾嬚叟f　130000　　貸：制造費用　130000　　3.計提減值準備�！　�20×7年12月31日固定資產(chǎn)的成本為：1300-（1300-65）÷10×6 = 559萬(wàn)元　　經(jīng)過(guò)上述兩項處理后，該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值已經(jīng)恢復到不考慮減值因素固定資產(chǎn)的賬面凈值，也就是固定資產(chǎn)的成本。固定資產(chǎn)的成本559萬(wàn)元大于可收回金額480萬(wàn)元， 所以該固定資產(chǎn)應按可收回金額計價(jià)，應計提固定資產(chǎn)減值準備，金額為固定資產(chǎn)的成本與可收回金額的差額。固定資產(chǎn)成本 - 可收回金額：559 - 480 = 79萬(wàn)元�！　〗瑁籂I(yíng)業(yè)外支出 - 計提固定資產(chǎn)減值準備　790000　　貸：固定資產(chǎn)減值準備　790000

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