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關(guān)于壞賬損失處理的幾點(diǎn)思考
隨著(zhù)主義市場(chǎng)的，市場(chǎng)競爭日益激烈，為了擴大產(chǎn)品在市場(chǎng)上的占有豐，除了采用優(yōu)惠價(jià)格傾銷(xiāo)產(chǎn)品外，大量運用貿易信用的發(fā)展，企業(yè)墊支在應收賬款上的資金逐年增加，應收賬款在活動(dòng)資金中所占比例日益擴大，“三角債”和應收賬款的長(cháng)期掛賬，是企業(yè)最棘手的，壞賬損失已呈上升趨勢。對于壞賬的處理題目，界和實(shí)際工作者發(fā)表了仁者見(jiàn)仁、智者見(jiàn)智的看法，筆者也擬談幾點(diǎn)思考。一、對壞賬損失的確認
關(guān)于壞賬損失的確認，1993年頒布的新會(huì )計制度中，對企業(yè)應收賬款規定：因債務(wù)人破產(chǎn)或者破產(chǎn)清償后仍然不能收回的應收賬款或因債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)律過(guò)三年仍強不能收回的“應收賬款”便確以為“壞賬損失”。這一規定無(wú)疑是正確的，是以客觀(guān)存在為條件的。但在實(shí)際工作中，情況往往很復雜，對壞賬的確認還不能單純以上述兩條為標準，還要依據事物發(fā)展的客觀(guān)并通過(guò)一定程序進(jìn)行推理壞賬是否存在，以避免虛假現象產(chǎn)生，從而減少損失。筆者以為，壞作損失除按規定的一般原則確認外，還應對“壞脹損失”形成的原因進(jìn)行具體分析，根據成因不同應區別對待，并依據客觀(guān)因素按程序來(lái)認定。在認定壞賬損失時(shí)留意以下幾點(diǎn)：
1．因企業(yè)、個(gè)體經(jīng)營(yíng)者破產(chǎn)所發(fā)生的不能收回的賬款，需有債務(wù)人所在地人民法院認定或公證機關(guān)的司法支書(shū)加以證實(shí)。個(gè)體經(jīng)營(yíng)者死亡的又有償債義務(wù)的，應有人民法院以其遺產(chǎn)的司法處理意見(jiàn)或公證文書(shū)。對其遺產(chǎn)分割時(shí)，應優(yōu)先償還債務(wù)，剩余部分可分割；其遺產(chǎn)不足償債時(shí)，其死亡人的遺產(chǎn)繼續者應依法承擔償債義務(wù)。繼續人無(wú)故不履行償債義務(wù)的應通過(guò)訴訟程序解決，不應受超過(guò)三年的時(shí)間所限制，也不應輕易確定為“壞賬損失”。
2．對超過(guò)三年而未能收回的賬款需有向債務(wù)人追索的記錄、人民法院的裁決書(shū)作證實(shí)。因災難或非常事件造成的不能收回的賬款，要有事發(fā)當地行政機關(guān)的證實(shí)或公證文書(shū)才能確以為壞賬損失。
3．兩人合伙經(jīng)營(yíng)超過(guò)三年的債務(wù)，合伙人都有償還債務(wù)的義務(wù)，不應以非主要職員為由而不承擔償債義務(wù)，經(jīng)司法協(xié)調處證實(shí)確不能收回的賬款，才能認定為“壞賬”。
二、壞賬預備金的計提
新的會(huì )計制度規定備抵法計提壞賬損失的有三種：銷(xiāo)貨百分比法；應收賬款賬齡分析法；應收賬款余額分析法。目前，我國只規定企業(yè)采用應收贓款余擔分析法計提壞賬預備金。應收賬獲余額分析法是依據壞賬損失在應收回款余額中所占百分比的經(jīng)驗并結合當期實(shí)際情況來(lái)確定壞賬損失的比率，其方法是用比率乘以應收賬躍的余額計算壞賬預備金的估計數。這種方法比較簡(jiǎn)單，但它與以前年度的應收賬款是相聯(lián)系的，從現實(shí)的經(jīng)濟發(fā)展狀況看，該方法存在著(zhù)一定的局限性。
L．我們目前只限于采用一種方法計提壞賬預備金不利與西方會(huì )計制度相銜接。我國經(jīng)濟體制改革的目標是建立社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟體制，在進(jìn)行經(jīng)濟體制改革過(guò)程中，特別是加進(jìn)“關(guān)貿總協(xié)定”之后，我國的財務(wù)會(huì )計制度改革必將與西方會(huì )計制度相銜接，而我國只規定企業(yè)采用應收賬款余額分析法計提壞賬預備金，與西方采用賬齡分析法計提壞賬預備金存在一定差異。這兩種方法在同一類(lèi)企業(yè)中計算結果是不同的，是不利于我國與西方財會(huì )制度相銜接的。
2．應收賬款余額分析法，并不十分符合會(huì )計的配比原則。由于應收賬款余額既有本期的，也有上期的，在時(shí)間上存在差異，并沒(méi)有考慮企業(yè)應收賬款的時(shí)間長(cháng)與短，因而計算結果尚不夠精確。而賬齡分析法是按照應收賬改的時(shí)間是非劃分階段計算壞賬預備金的，既考慮到應收賬款拖欠時(shí)間是非，同時(shí)也考慮到應收賬款余額的結構，因此計提壞賬預備金更為精確、公道。因此，我國對企業(yè)計提壞賬預備金可答應采用賬齡分析法，也可根據不同企業(yè)采用不同的方法。
2、壞隊預備全計提比率存在的
我國財務(wù)制度規定采用應收賬款余額百分比法計提壞賬預備金，其計提的比率各有不同，如農業(yè)企業(yè)、施工企業(yè)、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)計提比率為1％；對外合作企業(yè)為2％；外商投資企業(yè)不超過(guò)3％；其他行業(yè)按0．3％－0．5％計提壞賬預備金。由于規定計提比率不同，使得采用應收賬款余額百分比法計提壞賬預備金的企業(yè)，采用雙重差額計提，很多用度支出標準、所得稅、收益分配比率在無(wú)行業(yè)差別的情況下，在不同行業(yè)采用備抵法壞賬損失的企業(yè)其稅賦不均，且失往公平競爭的基礎。即使是同行業(yè)，由于計提比率不同，也會(huì )實(shí)質(zhì)上的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)相同的企業(yè)，而在計算上顯示出業(yè)績(jì)的數值不同，難以得到較為公正的業(yè)績(jì)評價(jià)，由此會(huì )產(chǎn)生不良后果。
1．“合資”及“獨資”企業(yè)與國有企業(yè)間壞賬提取比率不同，加大了“合資”及“獨資”企業(yè)與國有企業(yè)間的收益的差異，加大了國民收進(jìn)分配的不均衡性。其原因是“獨資”、“合資”企業(yè)與國有企業(yè)間應付風(fēng)險能力的差距加進(jìn)。我國現行財會(huì )制度規定：農業(yè)企業(yè)可按年終應收賬款余額的1％計提壞賬預備，工商企業(yè)應按應收賬款的0．3％－0．5％計提壞賬預備，對于一般企業(yè)來(lái)說(shuō)，如此少的壞賬預備金是難以承擔壞賬帶來(lái)的風(fēng)險的。相同情況下，以“合資”、“獨資”企業(yè)計提壞賬預備金可按應收賬款余額的3％計報，有的還更高些。這樣相比較，對“合資”、“獨資”企業(yè)發(fā)生潛虧的可能性就比較小，應付市場(chǎng)風(fēng)險能力就較強，而國有企業(yè)顯然就處于劣勢地位。
2．壞除預備金計提混亂，造成資金流失和失控，國家收進(jìn)減少。壞賬預備金制度的建立和實(shí)施是遵循“謹慎性原則”的，不能過(guò)高估計和過(guò)高提取壞賬預備金計提進(jìn)行監視與治理，以使杜盡企業(yè)好賬、活賬計提預備金的現象發(fā)生。
3．部分企業(yè)依靠壞賬預備金增加企業(yè)效益，放松經(jīng)營(yíng)治理。企業(yè)建立壞賬預備制度的目的是通過(guò)減稅讓利手段，增強企業(yè)應付突發(fā)事件的能力進(jìn)而支持企業(yè)生產(chǎn)。因此，從讓利促生產(chǎn)的角度來(lái)看，壞賬預備金對促生產(chǎn)是有積極作用的。但是，在現實(shí)經(jīng)濟生活中，一部分企業(yè)改變了國家關(guān)于建立壞賬預備金制度的初衷，往往是以此作為增加企業(yè)效益的手段。對此，本人以為國家有關(guān)部分應進(jìn)一步加強對有關(guān)壞賬預備金制度建立的目的及其精神實(shí)質(zhì)的宣傳，并在實(shí)踐中不斷完善這一制度。為了正確執行這一制度，建議國家稅務(wù)機關(guān)和財政部分監視和協(xié)助企業(yè)完善財務(wù)會(huì )計治理，協(xié)助企業(yè)加強賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)的治理。
四、應采取的對策
1．改進(jìn)壞賬預備金的核算，使之更加公道、完善。具體講，應答應企業(yè)采用國際通用的賬齡法計提壞賬預備金，與此同時(shí)也可采用賒銷(xiāo)百分比法和應收賬款余額百分比法，不能只規定一種方法，可以答應企業(yè)根據實(shí)際情況選擇其中的一種方法。企業(yè)可根據謹慎性與配比的原則，放寬計提壞賬預備金的基數，如對企業(yè)的預支款、分期應收款，其他應收款等均可列進(jìn)計提預備的基數。為了充分反映應收賬款的真實(shí)情況，對應收賬款報表應加文字說(shuō)明。
2．加強對應收賬款的治理。首先應加強發(fā)生應收賬款關(guān)口的治理，把好賒銷(xiāo)關(guān)：一是對企業(yè)發(fā)生的往來(lái)業(yè)務(wù)要建立貿易信譽(yù)檔案，對客戶(hù)的信用程度有調查，并給劃分等級，根據信用等級來(lái)確定銷(xiāo)貨額度，這樣可減少應收賬款。二是加強銷(xiāo)售合同的治理，確定公道信用政策，嚴格銷(xiāo)售合同治理，應做得手續完備。齊全，并能夠適應市場(chǎng)價(jià)變動(dòng)來(lái)確定信用期的是非，避免因市場(chǎng)物價(jià)變動(dòng)而造成貶值和損失。三是建立企業(yè)內部應收賬款清收責任制，對業(yè)務(wù)職員要明確誰(shuí)賒銷(xiāo)、誰(shuí)收款，使每項業(yè)務(wù)落實(shí)到人。四是財務(wù)部分經(jīng)常定期將應收賬款按客戶(hù)、欠款日期列出清單交業(yè)務(wù)部分，取得聯(lián)系以便清收欠款。五是鑒戒國際有效做法，即采用現金折扣辦法鼓勵客戶(hù)提前付款減少壞賬的出現。
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