資產(chǎn)減值損失轉回比較與分析

 　　對于以前年度確認的資產(chǎn)減值損失是否允許轉回的問(wèn)題，主要有兩種觀(guān)點(diǎn)：第一種觀(guān)點(diǎn)是允許轉回以前年度已確認的資產(chǎn)（商譽(yù)除外）減值損失；另一種觀(guān)點(diǎn)是對以前年度已確認的資產(chǎn)減值損失不得轉回。 　　一、IAS36中有關(guān)資產(chǎn)減值損失轉回的規定 　　國際會(huì )計準則第36號《資產(chǎn)減值》（IAS36）是第一種觀(guān)點(diǎn)的代表，它對資產(chǎn)減值損失的轉回做了以下規定： 　　1.主體必須在每個(gè)資產(chǎn)負債日判定是否已有跡象表明以前年度確認的資產(chǎn)減值損失不再存在或已減少，如果有跡象，主體必須估計該項資產(chǎn)的可收回金額。 　　2.主體在最近一次確認資產(chǎn)減值損失后，只有在確定資產(chǎn)的可收回金額中所使用的估計發(fā)生改變時(shí)，才能沖回以前年度已確認的資產(chǎn)減值損失。此時(shí)，資產(chǎn)的賬面價(jià)值應增加至其可收回金額。資產(chǎn)減值損失的沖回反映一項資產(chǎn)在使用或出售方面的潛在服務(wù)能力，比確認資產(chǎn)減值損失時(shí)有所提高。對于僅僅因折現的展開(kāi)而導致可收回金額高于其賬面價(jià)值，不能轉回減值損失，因為資產(chǎn)的服務(wù)潛能并沒(méi)有提高。 　　3.由于資產(chǎn)減值的轉回而增加的資產(chǎn)賬面價(jià)值，不能高于資產(chǎn)以前年度沒(méi)有確認資產(chǎn)減值損失時(shí)的賬面價(jià)值（減去攤銷(xiāo)或折舊）。 　　4.資產(chǎn)減值損失的轉回應立即在收益表中作為收益確認。重估資產(chǎn)減值損失的沖回應作為重估值增加，遵照相關(guān)國際會(huì )計準則的規定處理。 　　5.如果有跡象表明已確認的資產(chǎn)減值損失不再存在或減少，即使沒(méi)有轉回減值損失，主體也需要按照國際會(huì )計準則有關(guān)規定對該項資產(chǎn)的剩余使用壽命、折舊（攤銷(xiāo)）方法或殘值進(jìn)行重估并予以調整；資產(chǎn)減值損失轉回被確認后，該資產(chǎn)的折舊應按新賬面價(jià)值予以調整。 　　6.對于現金產(chǎn)出單元減值損失的轉回，主體應按照現金產(chǎn)出單元中除商譽(yù)以外的資產(chǎn)的賬面價(jià)值的比例，增加賬面價(jià)值。轉回后資產(chǎn)賬面價(jià)值不應高于以下兩者中較低者：資產(chǎn)可收回金額；如果以前年度沒(méi)有確認資產(chǎn)減值損失所確認的賬面價(jià)值（減去攤銷(xiāo)或折舊）。 　　7.已確認的商譽(yù)減值損失在隨后期間不得轉回。 　　二、美國財務(wù)會(huì )計準則中有關(guān)資產(chǎn)減值損失轉回的規定 　　美國財務(wù)會(huì )計準則代表的是第二種觀(guān)點(diǎn)，其第144號《長(cháng)期資產(chǎn)減值與處置會(huì )計》（FAS144）規定：在確認資產(chǎn)減值損失后，資產(chǎn)的賬面價(jià)值就成為新的成本計量基礎，主體不應在以后期間調整資產(chǎn)的成本，所以在資產(chǎn)減值恢復時(shí)，如同其他資產(chǎn)增值不確認一樣，不允許轉回已確認的資產(chǎn)減值損失。美國財務(wù)會(huì )計準則認為，資產(chǎn)減值決策與資本投資決策類(lèi)似，繼續使用減值的資產(chǎn)相當于購置新資產(chǎn)，所以，當資產(chǎn)減值恢復時(shí)，不允許轉回資產(chǎn)減值損失。 　　三、我國資產(chǎn)減值準則中有關(guān)資產(chǎn)減值損失轉回的規定 　　為了進(jìn)一步規范企業(yè)資產(chǎn)減值的會(huì )計處理和相關(guān)信息的披露，財政部于2006年2月15日頒布了《企業(yè)會(huì )計準則第8號——資產(chǎn)減值》，該準則規定：“資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會(huì )計期間不得轉回。”但這里的不得轉回是針對長(cháng)期資產(chǎn)減值而言，對于流動(dòng)資產(chǎn)如存貨、短期投資、應收款項等的減值問(wèn)題由其他的準則來(lái)規范，這些資產(chǎn)當確認的減值損失又得以恢復時(shí)，是可以轉回資產(chǎn)減值準備的。 　　四、減值損失是否應該轉回 　　對于資產(chǎn)減值損失是否可以轉回，可以從以下方面進(jìn)行分析： 　　1.從資產(chǎn)減值會(huì )計本身來(lái)看。資產(chǎn)減值會(huì )計本身就是穩健原則的重要體現。穩健原則又稱(chēng)謹慎原則，其實(shí)質(zhì)是指在不確定的條件下選擇最不可能高估資產(chǎn)和收益的方法。穩健性原則要求報告提供者向使用者盡可能提供可能發(fā)生的風(fēng)險損失信息。在這些信息中，資產(chǎn)減值會(huì )計信息是其重要組成部分。因此，資產(chǎn)減值會(huì )計是穩健原則的重要體現。經(jīng)濟環(huán)境越復雜、不確定性因素越多，其風(fēng)險也就越大，所以應該反映出這樣的信息。既然減值損失的確認是穩健性的體現，那么為了保持會(huì )計處理的一致性，當減值損失不再存在或已減少時(shí)，應該將以前年度確認的減值損失轉回。 　　2.從會(huì )計信息的相關(guān)性和可靠性來(lái)看。為了符合會(huì )計信息的相關(guān)性和可靠性原則，對發(fā)生減值的資產(chǎn)確認減值損失。那么，當減值損失不再存在或已減少時(shí)，也應該將減值損失轉回。減值損失的轉回有可能會(huì )提高相關(guān)性，有利于信息使用者的經(jīng)濟決策。這是因為，當資產(chǎn)減值損失減少或不再存在時(shí)，若是不予以轉回，則會(huì )是信息使用者沒(méi)有了解有關(guān)資產(chǎn)的相關(guān)信息，繼而會(huì )有可能制約著(zhù)財務(wù)報表使用者的經(jīng)濟決策的制定過(guò)程。 　　同時(shí)，雖然允許減值損失的轉回可能會(huì )降低其信息的可靠性，但是不允許減值損失轉回在避免利用減值損失轉回來(lái)操縱利潤的能力畢竟是有限的，也不能排除企業(yè)利用其他手段來(lái)實(shí)現盈余操控的目的。 　　由于會(huì )計信息的相關(guān)性和可靠性是相互制約，相互影響的，要提高會(huì )計信息的質(zhì)量，不能片面的強調其中一個(gè)方面，而忽視另外一個(gè)方面，在處理有關(guān)減值損失轉回時(shí)，應當盡量兼顧會(huì )計信息相關(guān)性和可靠性，以提高會(huì )計信息的整體效用。

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