- 相關(guān)推薦
對于中職學(xué)校成本會(huì )計教學(xué)的疑難問(wèn)題探討論文
在多年的成本會(huì )計教學(xué)實(shí)踐中，本人的體會(huì )頗深，那就是不一定按部就班地實(shí)施常規性教學(xué)，否則會(huì )事倍功半。而是要抓住重點(diǎn)，突出難點(diǎn)，寧可少講甚至不講一些內容，也要把整門(mén)課程中那些重點(diǎn)尤其是疑難雜癥的地方給學(xué)生講透徹，這樣的效果會(huì )更好一些。以下便是本人教學(xué)中歸納總結出來(lái)的學(xué)生存在的部分疑難問(wèn)題，現羅列出來(lái)，以期與大家分享。
一、“重要性原則”在成本會(huì )計教學(xué)中的體現
在《會(huì )計基礎》和《企業(yè)財務(wù)會(huì )計》課程中對重要性原則的內容老師應該都有提及，但是學(xué)生們對此大多數沒(méi)有印象。而成本會(huì )計教學(xué)中前后多處地方都有涉及到該原則，所以可以不斷地強調。所謂重要性原則，是指對于成本有重大影響的項目，應該單獨設置項目進(jìn)行重點(diǎn)核算，比如對構成產(chǎn)品成本主要內容的直接材料、直接人工成本、應該單列成本項目;如果某種產(chǎn)品所耗燃料、動(dòng)力成本在成本當中所占比重較大，則在會(huì )計科目設置上應單獨設置“燃料”科目，而不是在“原材料” 總賬科目下設“燃料”明細科目;在成本項目的設置上也是應增加“燃料與動(dòng)力”成本項目，而不是并在“直接材料”成本項目。而對于相對比重較小的燃料成本，則不需要也不可以這樣處理。又比如，發(fā)生在輔助生產(chǎn)車(chē)間的制造費用，如果金額較大，則必須通過(guò)“制造費用”賬戶(hù);但是如果金額較小，則可以直接歸集在“輔助生產(chǎn)成本”賬戶(hù)，不通過(guò)“制造費用”賬戶(hù)核算。還有，對于月末在產(chǎn)品成本的計算，如果在產(chǎn)品數量較少、不計算其成本對完工產(chǎn)品成本影響不大的情況下，也可以不計算月末在產(chǎn)品的成本，這也是重要性原則的體現。凡此種種，還有很多，貫穿前后。這樣不停地反復強調，不僅讓學(xué)生完全理解了該原則的內涵，同時(shí)也加深了對于成本會(huì )計核算內容更深層次的認識，起到了舉一反三的作用。
二、正確區分成本項目和期間費用
這實(shí)際上是生產(chǎn)費用按經(jīng)濟用途的分類(lèi)。這是成本會(huì )計教學(xué)中非常重要的一個(gè)知識點(diǎn)。許多學(xué)生在這點(diǎn)上掌握得不好，概念模糊，經(jīng)常容易混淆，會(huì )把管理費用等期間費用作為產(chǎn)品成本的組成部分。這是一個(gè)致命的錯誤!因此，在這一點(diǎn)上一定要反復地、不厭其煩地講(現在的中職學(xué)生理解能力真的就這樣，老師一定要適應)，否則學(xué)完了整本書(shū)也相當于沒(méi)有學(xué)。
1. 成本項目：要素費用按其經(jīng)濟用途分類(lèi)而劃分的項目。一般包括：直接材料、直接人工、燃料及動(dòng)力、制造費用等。
2. 期間費用：也就是通常所說(shuō)的銷(xiāo)售費用、管理費用、財務(wù)費用。
三、正確劃分各種費用界限
成本計算實(shí)際上就是一個(gè)費用的篩選過(guò)程，這里面涉及到各種耗費的甄別問(wèn)題，哪些能夠計入產(chǎn)品成本，哪些不能夠放進(jìn)去，這是相當嚴肅而慎重的問(wèn)題，容不得半點(diǎn)紕漏，否則辛辛苦苦計算出來(lái)的那個(gè)數卻又是不準確的，在實(shí)踐中還會(huì )因誤導企業(yè)的管理決策而出大問(wèn)題!學(xué)生在這個(gè)問(wèn)題上也是顯得相當模糊，所以也需要前前后后不斷地講授與提醒。
1. 正確劃分生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理費用和非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理費用，后者是可以剔除掉的。
2. 在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理費用中把期間費用剔除，剩下生產(chǎn)費用是可以計入產(chǎn)品成本的。
3. 還要在權責發(fā)生制原則下正確劃分各個(gè)月份的生產(chǎn)費用。
4. 劃分各種產(chǎn)品的生產(chǎn)費用界限。
5. 劃分完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品的生產(chǎn)費用的界限。
在前面理論章節中講述這些內容的時(shí)候，學(xué)生未必能夠理解，更談不上消化。但是在隨后的具體章節中，這個(gè)問(wèn)題也是需要反復地講的。
四、原材料費用的分配
這里首先需要向學(xué)生明確的是，企業(yè)若只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，是不需要進(jìn)行分配的;當兩種或以上的產(chǎn)品共同耗用材料時(shí)，通�？梢杂袃煞N分配方法，即定額耗用量比例法和定額成本法。其實(shí)這兩種方法是相通的，只不過(guò)分配標準不同，耗用量乘以單價(jià)就得到成本。這也是期中考試容易出到的題型，但是有一部分學(xué)生會(huì )在這里因為有少量的計算而犯怵，進(jìn)而導致稀里糊涂的，所以在此宜多講一些典型的例題，并且趁熱打鐵，讓學(xué)生馬上進(jìn)行課堂訓練，以達到加強、鞏固的效果。
五、“交互分配法”的運用
輔助生產(chǎn)成本在整個(gè)產(chǎn)品成本中所占比重雖然不大，但是也影響著(zhù)產(chǎn)品成本計算的正確性，所以忽視不得。并且從學(xué)習內容的角度上看，這里的的確確是一個(gè)難點(diǎn)。五種分配方法課堂上講授三種，其中的“交互分配法”就經(jīng)常容易把學(xué)生的頭搞大!并且期中考試的計算分析題中，這是必出的內容，分數通常在20分左右，不及格的學(xué)生恐怕十有八九在這里卡了殼，所以這個(gè)知識點(diǎn)需要老師多講，學(xué)生多練。
“交互分配法”需進(jìn)行兩次分配：
1. 對內分配(交互分配)。以各輔助生產(chǎn)車(chē)間分配前的費用及其相互提供勞務(wù)的數量為依據進(jìn)行內部分配。
費用分配率=待分配費用÷輔助生產(chǎn)勞務(wù)總量
2. 對外分配。以各輔助生產(chǎn)車(chē)間交互分配后的實(shí)際費用和外部門(mén)耗費的勞務(wù)量為依據進(jìn)行對外分配。
費用分配率=交互分配后的實(shí)際費用÷非輔助部門(mén)耗費勞務(wù)總量
這里最關(guān)鍵的是“交互分配后的實(shí)際費用”的確定問(wèn)題，其公式為：
交互分配后的實(shí)際費用=交互分配前的費用+交互分配轉入的費用-交互分配轉出的費用
學(xué)生在這點(diǎn)上能否真正理解顯得很重要。這里搞懂了，其它應該沒(méi)有大的問(wèn)題�？梢越o學(xué)生如下思維定勢去理解：
“交互分配轉入的費用”：拿對方的，需要加上，做會(huì )計分錄時(shí)應該借記;
“交互分配轉出的費用”：給對方的，需要減去，做會(huì )計分錄時(shí)應該貸記。
如此這般講解，學(xué)生就能夠很好的理解，以至于交互分配的會(huì )計分錄也能夠得心應手地做出來(lái)。
六、“制造費用”賬戶(hù)的月末余額情形
在《會(huì )計基礎》和《企業(yè)財務(wù)會(huì )計》課程中，老師對于這個(gè)問(wèn)題應該會(huì )提及到，但是并不會(huì )講深講透，學(xué)生只知道是一個(gè)成本類(lèi)賬戶(hù)，月末一般情況下沒(méi)有余額，那么到了《成本會(huì )計》課程再講述這個(gè)問(wèn)題時(shí)，就應該跟學(xué)生講盡講全了。在進(jìn)入該章節的內容之前，先出一道相關(guān)的判斷題讓學(xué)生思考，然后以提問(wèn)的方式叫學(xué)生回答：
A. “制造費用”賬戶(hù)月末肯定沒(méi)有余額;
B. “制造費用”賬戶(hù)月末一般沒(méi)有余額，若有，肯定是在借方;
C. “制造費用”賬戶(hù)月末一般沒(méi)有余額，若有，既有可能在借方，也有可能出現在貸方。
學(xué)生們一般不會(huì )選A，大多數會(huì )選B，但是正確的答案是C。宣布答案時(shí)，他們肯定會(huì )感到迷惘，并且會(huì )有較大的興趣想知道所以然。此時(shí)，就可以進(jìn)入制造費用分配方法中的“年度計劃分配率法”的講授了。通過(guò)典型例題的講解，學(xué)生們知道在此方法下，“制造費用”賬戶(hù)的借方登記車(chē)間實(shí)際發(fā)生的制造費用，而貸方是以計劃數分配結轉的，當實(shí)際與計劃不一致時(shí)，就會(huì )出現月末余額。實(shí)際數大于計劃數時(shí)，余額在借方，表示超支：相反，就會(huì )在貸方，表示節約。并且還要讓學(xué)生知道，年末需要進(jìn)行余額的調整，在增加或減少12月份產(chǎn)品成本后，該賬戶(hù)肯定就沒(méi)有余額了。
七、要不要以及怎么計算月末在產(chǎn)品成本的問(wèn)題
月初在產(chǎn)品成本、本月發(fā)生的生產(chǎn)成本與本月完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本四者之間的關(guān)系，可以用一個(gè)公式來(lái)表示：
月初在產(chǎn)品成本+本月發(fā)生的生產(chǎn)成本=本月完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本
通過(guò)這個(gè)公式，又可以倒推出如下公式：
本月完工產(chǎn)品成本=月初在產(chǎn)品成本+本月發(fā)生的生產(chǎn)成本-月末在產(chǎn)品成本
這就是我們通常所說(shuō)的“倒擠公式”。通過(guò)這個(gè)公式我們可以清晰地知道，要正確地計算完工產(chǎn)品成本，就必須正確的計算出月末在產(chǎn)品成本。此時(shí)要跟學(xué)生強調，那就是產(chǎn)品成本的計算并非目的，最終目的是完工產(chǎn)品成本的確定。接下來(lái)就進(jìn)入另外一個(gè)問(wèn)題：月末在產(chǎn)品成本要不要計算以及怎么計算的問(wèn)題，中職學(xué)校教材一般會(huì )提及到兩大類(lèi)、七種具體方法，即：
(一)不計算月末在產(chǎn)品成本法
這種方法的適用范圍是那些月末在產(chǎn)品數量很少的企業(yè)，其核心是將當月發(fā)生的生產(chǎn)成本，全部由當月的完工產(chǎn)品負擔。
(二)需要計算月末在產(chǎn)品成本
具體有如下六種方法：
1. 固定按照年初在產(chǎn)品成本計算法
2. 按照所耗用的原材料成本計算法
3. 視同完工產(chǎn)品成本計算法
4. 約當產(chǎn)量法
5. 定額成本法
6. 定額比例法
這六種方法都有一個(gè)共同的特點(diǎn)，那就是月末在產(chǎn)品的數量較多，不計算月末在產(chǎn)品成本對于完工產(chǎn)品成本計算的正確性會(huì )有影響。而具體采用哪一種，則要視企業(yè)的具體情況而定。
八、原材料投料方式對“約當產(chǎn)量法”的影響
這是一個(gè)非常重要的知識點(diǎn)。成本核算的最后一個(gè)步驟就是正確計算完工產(chǎn)品的總成本和單位成本，會(huì )計分錄是很簡(jiǎn)單的，即借：庫存商品，貸：基本生產(chǎn)成本，關(guān)鍵是金額的確定。這就需要將生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間做分配，而最典型的方法就是“約當產(chǎn)量法”，其內容也相對較多、較難。具體做法是按照成本項目逐一將生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。這時(shí)候就可以向學(xué)生強調，分配時(shí)需要將成本項目分為兩大類(lèi)，即“直接材料”和其它工費項目，后者相對簡(jiǎn)單，約當產(chǎn)量就是按照完工程度來(lái)折合的。而對于“直接材料”成本項目，則必須視投料方式而定。若為一次投料，約當產(chǎn)量就不是按照完工程度來(lái)折合，而是按照100%;如果是逐步投料方式，則是用投料程度進(jìn)行折合。投料程度的確定又有以下兩種情形：
1. 材料的投入程度與完工程度完全相同或者基本相同。
這種情況下分配直接材料成本時(shí)，在產(chǎn)品的約當產(chǎn)量可以按照完工程度折算。這里所指的完工程度，即指工費項目的完工程度。
2. 直接材料的投入程度與完工程度不相同。
在此情況下分配直接材料成本時(shí)，在產(chǎn)品的約當產(chǎn)量應該按照投料程度折算。
而強調以后緊接著(zhù)出一兩道典型例題悉心講解，再布置類(lèi)似的練習題予以鞏固加強。這一點(diǎn)學(xué)生搞明白了，則接下來(lái)講具體的成本計算方法時(shí)，學(xué)生就會(huì )得心應手，理解上順暢很多。
相對比較困擾學(xué)生的疑難問(wèn)題，不盡如此;但是學(xué)生們在理解并消化了這些問(wèn)題后，就仿佛行進(jìn)路上主要路障被清除，道路頓時(shí)寬敞亮堂，畏難心理會(huì )減少許多，學(xué)習該門(mén)課程的積極性也大大提高。
【對于中職學(xué)校成本會(huì )計教學(xué)的疑難問(wèn)題探討論文】相關(guān)文章：
對中職學(xué)校數學(xué)分層次教學(xué)的探討論文05-16
關(guān)于中職學(xué)校建筑力學(xué)分層教學(xué)的探討論文07-12
中職學(xué)校的數學(xué)教學(xué)論文05-30
關(guān)于中職學(xué)校數學(xué)教學(xué)的問(wèn)題與策略探討09-22
淺談中職學(xué)校數學(xué)教學(xué)改革探討與實(shí)踐研究05-24
中職電子商務(wù)網(wǎng)站建設教學(xué)探討論文09-12