德國經(jīng)典會(huì )計理論之一論文

　　一、睜態(tài)會(huì )計的理論核心

　　靜態(tài)會(huì )計將會(huì )計的內容看作是存量,而不是動(dòng)量資產(chǎn)”和“資本’’用來(lái)表示存量。其會(huì )計目的是在緒帳日確定資產(chǎn)和負債，并將資產(chǎn)和資本項目相對照,還包括確定“自有資本”(凈資產(chǎn)）的余額。通過(guò)比較兩個(gè)不同的結帳日的凈資產(chǎn)，可以將凈資產(chǎn)算作損益。從靜態(tài)看,利潤的確定是資產(chǎn)確定所必然發(fā)生的副產(chǎn)品：利潤解釋為凈資產(chǎn)的增長(cháng)。由此可見(jiàn),靜態(tài)會(huì )計具有正確確定資產(chǎn)和利潤的雙重目的。

　　靜態(tài)會(huì )計的核心原理是:要正確確定利潤，必須正確確定資產(chǎn)。既然利潤解釋為凈資產(chǎn)的增長(cháng)，那么正確的利潤確定自然要求正確確定資產(chǎn);資產(chǎn)確認上的差錯必然會(huì )引起利潤確定的差錯。因此,資產(chǎn)計價(jià)從而資產(chǎn)負債表是難態(tài)會(huì )計的重心。

　　靜態(tài)會(huì )計又分為兩種不同的觀(guān)點(diǎn)。破產(chǎn)淸算靜態(tài)會(huì )計要求在企業(yè)破產(chǎn)清算的假定下確定資產(chǎn),相反,持續經(jīng)營(yíng)靜態(tài)會(huì )計則堅持以企業(yè)的持續經(jīng)營(yíng)作為資產(chǎn)確定的假設。用破產(chǎn)淸算為假定得到的資產(chǎn)是一個(gè)純粹的債權人可得資產(chǎn),破產(chǎn)資產(chǎn)指的是在企業(yè)破產(chǎn)時(shí)可用于滿(mǎn)足債權人的數額(破產(chǎn)總資產(chǎn)h將破產(chǎn)總資產(chǎn)減去破產(chǎn)負債,就是破產(chǎn)凈資產(chǎn)。西蒙反對當時(shí)雖不占主導地位但卻頗有市場(chǎng)的破產(chǎn)情算靜態(tài)會(huì )什,主張持續經(jīng)營(yíng)靜態(tài)會(huì )計。他認為，經(jīng)營(yíng)者?在年終結帳時(shí)關(guān)注的并非企業(yè)對其儐權人的資產(chǎn)價(jià)值,而是企業(yè)對他的價(jià)值是什么,即經(jīng)營(yíng)者資產(chǎn)。因此，在年終結帳時(shí),不能從虛擬的企業(yè)破產(chǎn)出發(fā)，只要企業(yè)持續經(jīng)營(yíng)構成了一個(gè)現實(shí)的假設，那么持續經(jīng)營(yíng)就應當成為資產(chǎn)確定的合理基礎。持續經(jīng)營(yíng)假設迄今仍是一個(gè)重要的會(huì )計假設,貫穿于資產(chǎn)計價(jià)和利海確定的全過(guò)程。只有在企業(yè)破產(chǎn)、解散時(shí)，才需要編制破產(chǎn)淸算資產(chǎn)負債表。

　　二、靜態(tài)會(huì )計的基本原則

　　(一)資產(chǎn)確認原則

　　靜態(tài)會(huì )計的主張者運用“收益資本化價(jià)值”的概念來(lái)闡述資產(chǎn)確認的何題,他們認為，持續經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)可以反映?個(gè)企業(yè)，它通過(guò)整個(gè)企業(yè)的潛在價(jià)格確定4這個(gè)潛在價(jià)格原則上表示在購入整個(gè)企業(yè)時(shí)所支付的數額稱(chēng)為“企業(yè)價(jià)值”。企業(yè)價(jià)值取決于企業(yè)預期的凈收益i將來(lái)的士收益是企業(yè)能從市場(chǎng)上得到補償的價(jià)格，所以人們還稱(chēng)之為企業(yè)的“收益資本化價(jià)值”。因此，基本上所有能預期帶來(lái)收益價(jià)值(對將來(lái)收益產(chǎn)生積極影響)的項目都是資產(chǎn)。資產(chǎn)可看作所提供的正的收益資本化價(jià)值，能在將來(lái)帶來(lái)凈收益。

　　但是,西蒙幾乎沒(méi)有從原則上來(lái)研究在持續經(jīng)營(yíng)靜態(tài)會(huì )計體系中何者作為資產(chǎn)項目的問(wèn)題。他認為，資產(chǎn)項目首先是移動(dòng)的和不可移動(dòng)的實(shí)物項目，但非實(shí)物的對象也構成了資產(chǎn)。在非實(shí)物項目中西蒙劃分為“權利和純經(jīng)濟品”，除債權外,權利只有在其有償取得時(shí)方可確認為一項資產(chǎn)。例如，一家公司不花成本取得了特許權，那么就不能考慮將其列入資產(chǎn)負債表。相反，一項權利是購取還是自創(chuàng )對其是否確認為資產(chǎn)無(wú)關(guān).?從第三者購入的一項專(zhuān)利如同自己申報登記的專(zhuān)利一樣記作資產(chǎn)。純經(jīng)濟品在自創(chuàng )時(shí)可以不記作資產(chǎn)，從第三者購得時(shí),其資產(chǎn)化當然沒(méi)有障礙，因為直接通過(guò)購買(mǎi)，這一純經(jīng)濟品的可轉讓性巳得到證實(shí)�！叭绻�一家公司購進(jìn)了一項未受保護的技術(shù)決竅，就可將其資產(chǎn)化;如果是自己發(fā)明的,則不許列入資產(chǎn)負債表�！币虼�,純經(jīng)濟品必須是有償取得的具體客體，才可確認為資產(chǎn)。

　　在解決資產(chǎn)確認問(wèn)題時(shí),西蒙完全能夠從簡(jiǎn)單化和客觀(guān)性的權衡中加以推導。經(jīng)營(yíng)者并不能逐項測試各個(gè)項目是否對收益有影響，從而確認能否資產(chǎn)化。因此,西蒙對收益能力的會(huì )計確認作了如下假定：

　�。�1)實(shí)物項目始終是資產(chǎn),也就是它們始終有收益能力；

　�。�2)對債權而言，也是如此,而對其它權利，則僅僅在為此發(fā)生費用時(shí)記為資產(chǎn)；

　�。�3)純經(jīng)濟品（如客戶(hù)關(guān)系）的資產(chǎn)確認條件非常嚴格,其資產(chǎn)化以一個(gè)具體客體的有償取得為前提。

　　西蒙已經(jīng)認識到劃淸計算期的項目，他稱(chēng)為“預計項目”或“暫時(shí)計算”。有必要設置預計借項來(lái)反映編表曰前所發(fā)生的支出，那些在經(jīng)濟上與可預期的將來(lái)報酬抿聯(lián)系的開(kāi)支可視作來(lái)年的費用，這種開(kāi)支如“預付保險費”和“預付利息”。

　　“可預期的將來(lái)報酬”這一借項特征表明，西蒙想限制費用的范圍：只有這樣的開(kāi)支才能被歸入劃清計算期的借項,這種開(kāi)支在將來(lái)有相應的報酬,也可以理解為會(huì )計個(gè)體的一項權利。

　　(二)權益確認原則

　　如同資產(chǎn)確認一樣,靜態(tài)會(huì )計主張者認為，除了“自有資本”項目之外,其余貸項反映著(zhù)負的收益價(jià)值構成�！皩κ找娈a(chǎn)生負影響”的項目要記作負債負債是符號相反的資產(chǎn)”。在權益理論上西蒙無(wú)疑沒(méi)有在基本思想上傾注過(guò)多的筆墨,在這里,同樣要將客觀(guān)性和簡(jiǎn)單化置于重要地位。

　　西蒙從法律義務(wù)上考察了自有資本以外的權益特征。他將權益劃分為自有資本(含準備華金)和法意義上的負債。援引“自�！钡睦�子說(shuō)明了“準備基金H“負債”的區別:某些經(jīng)營(yíng)者拒絕在保險公司投保以分散風(fēng)險》他們甘愿自冒風(fēng)險，因此就旁置了二筆保險金。在西蒙看來(lái),它在會(huì )計法上涉及到提存一筆準備基金(屬自由準備金的性質(zhì)廣自�；�金”決不是公司的負債,因為法律并不強制公司提存自保準備金。所以負憤是一項必須支付的法律義務(wù)。

　　西蒙已經(jīng)認識到待決業(yè)務(wù)可能引起的損失。如果支出和報酬對等,那么“現有的契約“當然是不能在會(huì )計上加以反映的：在J899年12月31日的資產(chǎn)負憤表中，對于1900年才支付的職工工資是毋需記作負債的，因為只有當經(jīng)營(yíng)者在將來(lái)得到報酬(職工的勞動(dòng)行為)時(shí)，他才需要支付這些工資,在這里未發(fā)生的報酬和義務(wù)是對等的。但在預見(jiàn)待決業(yè)務(wù)有損失時(shí)，則另當它論了。如一家棉紡廠(chǎng)訂購了100個(gè)貨幣單位的棉花，尚未發(fā)生供貨行為;在編表日其現行價(jià)值跌至80個(gè)貨幣單位，那么就有必要將未實(shí)現的損失(20個(gè)貨幣單位)記作負憤，其原因在于，存在著(zhù)一個(gè)支出義務(wù)（100個(gè)貨幣單位）,但與此相對照的是在編表日只有80個(gè)貨幣單位的棉花。

　　有些未履行的義務(wù)屬于劃清計算期的貸項,西蒙稱(chēng)為“預計貸項”,它涉及到編表日所發(fā)生的收入,但這項收入又屬下一個(gè)竿度，因為在編表日之后經(jīng)營(yíng)者才給以“回報”。這同樣適用于商品供應預收款;預收貨款要記作負債,是由于經(jīng)營(yíng)者負有供應商品的法律義務(wù)。

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