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會(huì )計經(jīng)濟觀(guān)下的業(yè)主權理論與經(jīng)濟理論比較論文
1.引言
會(huì )計經(jīng)濟觀(guān)是對權益主體范圍及歸屬的認識，由此設計對企業(yè)性質(zhì)的認識，對相關(guān)會(huì )計和會(huì )計信息進(jìn)行最基本記錄、計量和報告的觀(guān)點(diǎn)。傳統會(huì )計經(jīng)濟觀(guān)主要有業(yè)主權理論、主體理論（稱(chēng)實(shí)體理論）和經(jīng)濟理論，其他的會(huì )計觀(guān)包括基金理論、剩余權益理論、投資者理論、企業(yè)理論和指揮理論。傳統收益計量思想“收入費用觀(guān)”的顯著(zhù)特點(diǎn)是“面向過(guò)去計量”，該思想堅持收入實(shí)現原則和穩健原則，以歷史成本為計價(jià)屬性，以交易法確認收入，很少考慮企業(yè)未來(lái)的環(huán)境變化，不能如實(shí)地反映企業(yè)的全面收益。新會(huì )計經(jīng)濟準則體系以反映企業(yè)全面收益為直接目標，其指導思想部分放棄收入費用觀(guān)，而大范圍使用資產(chǎn)負債觀(guān)這一收益計量思想，更多考慮企業(yè)未來(lái)面臨的環(huán)境變化，充分揭示企業(yè)的風(fēng)險，全面反映和計量企業(yè)的收益，以反映企業(yè)的價(jià)值，“面向未來(lái)計量”是該思想內核的集中體現。本文旨在對傳統會(huì )計經(jīng)濟觀(guān)進(jìn)行研究的同時(shí)探討新會(huì )計準則下的經(jīng)濟形態(tài)的轉變。
2.文獻的搜集和選取
2.1文獻數據的來(lái)源
本文基于對相關(guān)學(xué)術(shù)期刊的分析，在相關(guān)文獻的搜集過(guò)程中，主要搜索范圍為6種會(huì )計類(lèi)核心期刊及5種經(jīng)濟期刊中的相關(guān)文獻，檢索的時(shí)間段為1995—2013年。如下表所示。
2.2研究方法
本文采用文獻檢索法，對表中所示的期刊從1995到2013年進(jìn)行檢索，篩選條件為論文名稱(chēng)中至少有一個(gè)詞為會(huì )計觀(guān)或經(jīng)濟理論、業(yè)主權理論，然后對篩選出來(lái)的文獻進(jìn)行分析，最終得到30篇在會(huì )計觀(guān)方面有一定代表意義的研究文獻。
3.研究結果與分析
現階段的傳統會(huì )計經(jīng)濟觀(guān)主要分為業(yè)主權理論與經(jīng)濟理論（也稱(chēng)實(shí)體會(huì )計觀(guān)）。業(yè)主權理論的理論來(lái)源是復式記賬法，認為企業(yè)的唯一主體是企業(yè)的所有者，基本原理是資產(chǎn)-負債=業(yè)主權益，這一原理也是資產(chǎn)負債表觀(guān)的理論基礎；經(jīng)濟理論的核心思想認為企業(yè)與業(yè)主是兩個(gè)獨立主體，業(yè)主并非唯一的權益持有人，會(huì )計信息以企業(yè)為中心，基本原理是資產(chǎn)=權益（債權+所有權）�；谙嚓P(guān)學(xué)術(shù)期刊與文獻，現作如下分析：
褚洪生、卜華認為這兩種理論在以下四個(gè)方面形成鮮明的對比。
3.1起源不同
業(yè)主權益理論是圍繞業(yè)主權益展開(kāi)研究的。業(yè)主權益理論最初形成于對13世紀地中海沿岸各國出現的復式記賬法的解釋?zhuān)瑥褪接涃~是從業(yè)主立場(chǎng)上看待賬戶(hù)的意義，對復式記賬的這種解釋標志著(zhù)業(yè)主權益理論的形成；經(jīng)濟理論是圍繞經(jīng)濟實(shí)體展開(kāi)研究的，企業(yè)主體理論產(chǎn)生較早。
3.2企業(yè)目標不同
業(yè)主權益理論下企業(yè)的主要目標是確定和分析業(yè)主的凈財富，主要內容是以業(yè)主權益為出發(fā)點(diǎn)保持會(huì )計記錄和編制財務(wù)報表；經(jīng)濟理論下企業(yè)的目標是企業(yè)價(jià)值的最大化，其核心思想是凈收益歸企業(yè)所有，而不是業(yè)主所有。
3.3主體不同
業(yè)主權益理論下的主體是單個(gè)企業(yè)家或股東（即業(yè)主），他們通過(guò)代理人經(jīng)營(yíng)企業(yè)；經(jīng)濟理論認為企業(yè)是經(jīng)濟實(shí)體，企業(yè)單位是經(jīng)濟利益的中心。企業(yè)與業(yè)主是不同的實(shí)體，企業(yè)作為一個(gè)法人在法律上是獨立的實(shí)體，在經(jīng)濟上是獨立于業(yè)主的。
3.4會(huì )計等式與會(huì )計要素的含義不同
�、贅I(yè)主權益理論下的會(huì )計等式為：資產(chǎn)-負債=業(yè)主權益，企業(yè)主體理論下的會(huì )計等式為：資產(chǎn)=權益。②業(yè)主權益理論下會(huì )計要素的含義。業(yè)主權益理論的主要目標是確定和分析業(yè)主的凈財富，因此對于要素的解釋以業(yè)主權益為中心；經(jīng)濟理論下會(huì )計要素的解釋是以企業(yè)實(shí)體為中心的。
胡紅梅認為，在業(yè)主權理論下，債務(wù)利息和所得稅都代表業(yè)主的一項費用，應在決定業(yè)主的凈收益之前予以扣除。企業(yè)某年創(chuàng )造的價(jià)值就是收入大于費用（包括債務(wù)利息和所得稅）形成的凈收益，即在宣告紅利（股利）前公司的全部?jì)羰找娑际瞧髽I(yè)價(jià)值的增值；在經(jīng)濟理論下，企業(yè)賺取的收益是企業(yè)自身的財產(chǎn)。利息、所得稅及股利都應視為收益的分配而非費用，即是對各種權益持有人進(jìn)行的分配，均屬于公司收益的分配。因此，企業(yè)某年創(chuàng )造的價(jià)值應視企業(yè)的息稅前利潤，即在支付利息、所得稅及股利前的利潤額。
業(yè)主權理論是一種凈財富概念，即代表所有者（業(yè)主）擁有的凈財富（凈價(jià)值）。按照業(yè)主權理論，收入即為業(yè)主權益的增加，費用為業(yè)主權益的減少，收入大于費用而形成的凈收益直接歸屬于業(yè)主權益的增長(cháng)。發(fā)放現金股利應視為業(yè)主資本的撤出，留存收益則是業(yè)主權益的一部分。股票股利僅表示業(yè)主權益之間的內部轉移，并不代表股東的收益。然而，債務(wù)利息代表業(yè)主的一項費用，應在決定業(yè)主的凈收益之前予以扣除。公司所得稅在業(yè)主權理論下也應視為一項費用，或者說(shuō)它是股東應納的所得稅而由企業(yè)代為支付而已。
總括收益觀(guān)是基于業(yè)主權理論的，因為這時(shí)的凈收益包括期間內影響業(yè)主權益的全部項目，僅排除股利發(fā)放和資本交易。業(yè)主權理論特別適用于獨資企業(yè)組織。
經(jīng)濟理論認為，企業(yè)主體本身是獨立存在的，甚至具有自身的人格化。企業(yè)的創(chuàng )立者和業(yè)主并非與企業(yè)的存在相同。主體理論主要適用于公司組織。
其理論依據的會(huì )計恒等式是：資產(chǎn)=負債+業(yè)主權益，即資產(chǎn)=權益（負債+業(yè)主權益）。根據主體理論，負債是企業(yè)自身的特定義務(wù)，資產(chǎn)代表企業(yè)自身收受特定物品和服務(wù)或其他利益的權利。
如果從嚴格意義上看，企業(yè)賺取的收益是企業(yè)自身的財產(chǎn)，只有股利分派部分才代表股東的收益。因此，留存收益應視為“公司自有的權益”。經(jīng)濟理論還為債務(wù)的利息應視為收益的分配而非費用，即對各種權益持有人進(jìn)行的分配，均屬于公司收益的分配。凈收益不被視為直接屬于股東的收益，收入和費用并不代表股東權益的增減，這樣，收入只是企業(yè)的成果，費用就是企業(yè)為獲得收入而消耗的物品和服務(wù)。
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