建立企業(yè)存貨內部控制淺析

建立企業(yè)存貨內部控制淺析 存貨是指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，或者為了出售仍然處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品，或者將在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料、物料等。存貨屬于企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)，具體來(lái)講，包括原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、半成品、商品及包裝物、低值易耗品等。存貨是企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)重要組成部分之一，是企業(yè)生產(chǎn)循環(huán)中最重要的一環(huán)。存貨所涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)包括發(fā)出原材料、生產(chǎn)產(chǎn)品、核算生產(chǎn)成本、核算在產(chǎn)品、儲存產(chǎn)成品、發(fā)出產(chǎn)成品等，一般會(huì )涉及到生產(chǎn)計劃部門(mén)、倉庫、生產(chǎn)部門(mén)、銷(xiāo)售部門(mén)、會(huì )計部門(mén)。

所謂內部控制是指企業(yè)為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，保護資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現、糾正錯誤與舞弊，保證會(huì )計資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政策與程序。從廣義來(lái)講，一個(gè)企業(yè)的內部控制是指企業(yè)的內部管理控制系統。相關(guān)的內部控制應當實(shí)現以下目的：保證業(yè)務(wù)活動(dòng)按照適當的授權進(jìn)行，保證所有有效交易和事項以正確的金額、在恰當的會(huì )計期間及時(shí)記錄于適當的賬戶(hù)，保證對資產(chǎn)的記錄和處理均經(jīng)過(guò)授權，保證賬面資產(chǎn)與實(shí)存資產(chǎn)定期核對相符，保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有秩序、高效率地進(jìn)行。存貨內部控制是企業(yè)內部控制的重要環(huán)節，是內部控制中的應用控制，是企業(yè)實(shí)現經(jīng)營(yíng)目標，貫徹經(jīng)營(yíng)方針和決策，維護流動(dòng)資產(chǎn)安全與完整，保證財務(wù)收支合法、會(huì )計信息真實(shí)性的一種內部自我協(xié)調、制約和監督的控制系統。

健全、有效、合理的內部控制是企業(yè)健康發(fā)展的重要保證。內部控制應結合企業(yè)的自身條件、單位規模、組織結構、業(yè)務(wù)性質(zhì)等。一個(gè)好的內部控制應包括內部控制的健全性，即在每個(gè)需要控制的地方都建立了控制環(huán)節，控制都劃分清楚；內部控制的合理性，即各控制點(diǎn)的設置都是合理的；內部控制的有效性，即所有控制目標均已達到，沒(méi)有過(guò)多或不必要的控制點(diǎn)。存貨內部控制涉及的部門(mén)較多，一般會(huì )涉及到計劃部門(mén)、倉庫、生產(chǎn)部門(mén)、銷(xiāo)售部門(mén)、會(huì )計部門(mén)，所以其控制點(diǎn)也多，主要包括計劃控制、合同訂立、材料驗收、付款、審核、賬賬核對、清理、領(lǐng)料、發(fā)料、復核、分析等多個(gè)控制點(diǎn)。根據存貨的業(yè)務(wù)流程，可以分為采購、庫管、領(lǐng)用、盤(pán)存等多方面，其中采購和領(lǐng)用兩個(gè)方面是重點(diǎn)。建立完善的存貨內部控制應重點(diǎn)抓好采購和領(lǐng)用：

一、存貨采購內部控制

1.存貨采購審批內部控制。要保證存貨采購業(yè)務(wù)按計劃申報程序進(jìn)行，由采購部門(mén)根據企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的計劃和材料請購單編制采購計劃，提出具體的采購目錄，經(jīng)主管計劃的負責人審核后報主管領(lǐng)導審批。

2.簽訂存貨采購合同內部控制。要保證存貨采購在授權下按合同進(jìn)行。要求主管領(lǐng)導對采購人員進(jìn)行授權委托，授權的內容一定是經(jīng)過(guò)有關(guān)部門(mén)批準的內容；采購人員按計劃簽訂合同，無(wú)權在授權之外簽訂合同和變更合同的內容，合同的副本應送會(huì )計和計劃部門(mén)審核價(jià)格和留存。
3.存貨驗收和入庫內部控制。要保證存貨采購數量、品種、質(zhì)量符合合同的要求，做到準確、安全入庫。采購人員應按合同的交貨時(shí)間催交，在收到供貨單位發(fā)票、運單后填寫(xiě)收料單，一式四聯(lián)，采購部門(mén)自留一聯(lián)，其余三聯(lián)連同發(fā)票及合同副本送庫房辦理入庫。采購部門(mén)應驗收收到材料的品種、數量，填制驗收單；質(zhì)量檢驗部門(mén)檢驗質(zhì)量，簽署驗收單；倉庫保管部門(mén)根據驗收單驗收存貨，填制入庫單，登記存貨臺帳，將發(fā)票、運單連同收料單送回采購部門(mén)。

4.存貨采購資金支付結算內部控制。要保證貨款支付正確、合法。財會(huì )部門(mén)接庫房通知承付貨款，應審核合同的簽訂是否符合規定；驗收單、入庫單是否真實(shí)可靠，是否與合同一致；進(jìn)貨發(fā)票是否合法，是否與合同、驗收單、入庫單、付款通知單的品名、數量和價(jià)格相符。審核無(wú)誤后，辦理付款手續，進(jìn)行貨款支付結算。

5.存貨核算內部控制。應通過(guò)采購部門(mén)和財會(huì )部門(mén)的日常核算保證存貨采購業(yè)務(wù)資料準確、真實(shí)。采購部門(mén)和庫房保管部門(mén)要對存貨的購進(jìn)、發(fā)出和庫存進(jìn)行日常核算，庫房應登記材料卡片，采購部門(mén)登記既有數量又有金額的明細賬，定期將收料單送財務(wù)部門(mén)；財務(wù)部門(mén)根據入庫單、驗收單、付款通知單、付款憑證編制記賬憑證，登記存貨賬薄及有關(guān)賬薄，月末與采購部門(mén)和庫房管理部門(mén)進(jìn)行核對。

6.存貨內部稽核內部控制。應保證采購業(yè)務(wù)的記錄正確，做到賬賬、賬表、賬實(shí)相符。月末將收料單與材料明細賬核對，清理在途料，結轉材料成本差異，同時(shí)材料明細賬還應同財務(wù)部門(mén)的材料分類(lèi)賬、總賬核對，由內部稽核人員復核記賬憑證和原始憑證是否符合內部控制程序和會(huì )計制度。

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