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淺析內部控制執行
摘要：執行和執行力是企業(yè)管理科學(xué)和方法與具體實(shí)際相結合的典范，是貫徹管理理念、方針、政策的落腳點(diǎn)。執行力的好壞從客觀(guān)上決定了內部控制制度的成敗，決定了企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競爭中的得與失。因此，企業(yè)管理者對于執行與執行力的認識呈現出不斷深化的趨勢。本文就企業(yè)從執行力的客觀(guān)需要、保障執行力的關(guān)鍵環(huán)節和措施的角度，論述基于執行的內部控制的探索與實(shí)踐，提供一些借鑒。
關(guān)鍵詞：內部控制執行力;關(guān)鍵環(huán)節措施
一、內部控制執行的含義
內部控制執行是指一個(gè)組織為了提高經(jīng)營(yíng)效率和充分地獲取和使用各種資源，達到既定的管理目標，而在內部由企業(yè)董事會(huì )、監事會(huì )、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的各種制約和調節的實(shí)踐活動(dòng)。內部控制執行的關(guān)鍵在于“落實(shí)”和“保障落實(shí)”。
二、內部控制執行在內部控制活動(dòng)中的意義
落實(shí)好內部控制的執行，對于充分發(fā)揮內部控制制度的優(yōu)越性，對于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)目標的實(shí)現具有直接而緊密的聯(lián)系。
2.1 從對內部控制的定義出發(fā)，內部控制是“由企業(yè)董事會(huì )、監事會(huì )、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現控制目標的過(guò)程”，它強調的是控制過(guò)程的成為實(shí)踐中的現實(shí)，因此執行是內部控制的重要內涵和根本要求，決不能將內部控制看成是一系列靜態(tài)的手冊和制度。
2.2 從內部控制有限保證出發(fā)，它僅為企業(yè)目標的實(shí)現提供合理保證，不能認為建立了內部控制理論體系就高枕無(wú)憂(yōu)了。因此，能否有效執行決定著(zhù)內部控制效果的好壞與高低。
2.3 從內部控制執行的地位來(lái)看，內部控制執行是內部控制體系實(shí)施的關(guān)鍵環(huán)節，沒(méi)有內部控制執行或不能很好地執行，內部控制體系即使設計得再科學(xué)，也不能產(chǎn)生良好的效果。換而言之，即使內部控制制度設計得再完美無(wú)瑕，如果沒(méi)有在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中得到有力的執行和保障，也就成為空想，無(wú)法為企業(yè)目標的實(shí)現提供保證，也就失去了其存在的價(jià)值�？傊�，體系建設是實(shí)質(zhì)性的基礎和前提，而執行是體系的“靈魂”，執行決定著(zhù)內部控制制度有效性的成敗。
三、企業(yè)中常見(jiàn)的內部控制執行缺陷
“重設計、輕執行”幾乎成為企業(yè)內部控制體系建設和實(shí)施過(guò)程中的一個(gè)通病。主要反映在四個(gè)方面：
3.1 內部控制制度不成熟。內部控制制度引入我國的時(shí)間比較晚，因此，內部控制制度在企業(yè)中的發(fā)展時(shí)間較短，內部控制制度的設計不夠全面、具體和成熟，沒(méi)能全面覆蓋所有員工、業(yè)務(wù)流程和操作環(huán)節，使得內部控制制度的執行存在缺陷和不完整性，甚至使得執行者在執行過(guò)程中難以明確職責，從而導致企業(yè)整體的執行力下降。
3.2 內部控制的主要負責人對內部控制的重要性覺(jué)悟不高。很多企業(yè)管理者并沒(méi)有認識或深入認識到內部控制制度的重要性，因此，不愿意在人員培訓上面投入更多的時(shí)間和資金，企業(yè)的人力資源的內部控制意識和素質(zhì)整體不高;有些企業(yè)出于人工成本的考慮，安排一人身兼數職，其中有一些職務(wù)的兼并看似便于操作，實(shí)則埋藏“隱患”。
3.3 企業(yè)管理者對內部控制存在認識上的偏差。不少企業(yè)管理者對內部控制的認識僅停留在內部會(huì )計制度控制的層面上，僅對會(huì )計、財務(wù)等部門(mén)的人員制定內部控制牽制制度和行為規范，使得企業(yè)其他部門(mén)，例如采購部、生產(chǎn)部、營(yíng)銷(xiāo)部等幾乎沒(méi)有設置制度規范和流程規范，這些部門(mén)的執行得不到制度保障和落實(shí)，從而削弱了企業(yè)整體的內部控制執行力。
3.4 內部控制執行的監督、評價(jià)與績(jì)效考核跟不上執行的腳步。事后的監督、評價(jià)與考核制度為企業(yè)內部控制執行力水平的高低提供最終的反饋，將形成一個(gè)閉環(huán)，為內部控制執行劃上圓滿(mǎn)的句號，并作為下一個(gè)執行周期的開(kāi)端，從而形成一個(gè)良性循環(huán)。然而，很多企業(yè)缺乏內部控制執行的監督與考核，因此，執行力水平失去強有力的“后勤保障”。
分析上述問(wèn)題的根源，客觀(guān)地說(shuō)，受到了 “重外延擴張、輕內涵發(fā)展”、“重自主權利、輕制度約束”、“重頭腦指揮、輕科學(xué)管理”等粗放管理習慣思維定式的影響。這些問(wèn)題不解決，必然會(huì )危及內部控制體系的實(shí)施和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各項工作的健康運行。
四、內部控制執行的建議
為了加強內部控制制度體系的執行力度，設計“設計有效、執行有力”的內控體系，應以系統控制的觀(guān)點(diǎn)和方法論抓好內部控制執行的各項工作。
4.1 健全企業(yè)的內部控制體系。企業(yè)應該借鑒國內外先進(jìn)的企業(yè)內部控制管理體系，結合企業(yè)實(shí)際情況，參照會(huì )計制度控制，制定適宜和完善的的內部控制制度。同時(shí)，在具體業(yè)務(wù)活動(dòng)中，倡導企業(yè)人人學(xué)習和借鑒會(huì )計控制的規范化程序，將內部控制制度落實(shí)到到每一個(gè)人、每一處業(yè)務(wù)活動(dòng)，融入到每個(gè)員工的血液里，形成積極向上的企業(yè)文化，真正將內部控制制度的優(yōu)越性發(fā)揮出來(lái)，提升企業(yè)整體的經(jīng)營(yíng)效率和效益。
4.2 提高企業(yè)員工尤其是管理者的素質(zhì)。企業(yè)管理者應加強自主學(xué)習并為員工樹(shù)立模范帶頭作用，由上至下，嚴格遵從內部控制的目標、原則、制度，加強員工的思想教育與業(yè)務(wù)培訓，使企業(yè)上下的內控意識得到提高，透徹理解并愿意支持內部控制工作的開(kāi)展，將內部控制實(shí)行下去，發(fā)揮內部控制的執行效力。
4.3 建立健全內部控制的監督機制。充分、有效的內部控制執行的監督制度是保障內部控制執行工作有序、有力開(kāi)展下去的堅強后盾，是扭轉員工懈怠、執行不到位或不給力的直接手段，也是內部控制執行本身的一個(gè)環(huán)節，是推動(dòng)企業(yè)內部不夠流動(dòng)的“資產(chǎn)”提高“流動(dòng)性”的關(guān)鍵，對于內控執行力能否保持良好狀態(tài)和上升趨勢而言是必不可少。
4.4 建立健全績(jì)效考核(激勵約束)機制。企業(yè)管理者根據組織目標、員工的行為規律，通過(guò)各種獎懲手段，去激發(fā)員工的積極性，使員工充滿(mǎn)一股內在的責任感和使命感，并將積極性、主動(dòng)性、創(chuàng )造性投入到日常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中同時(shí)規范員工的行為，朝著(zhù)企業(yè)所期望的目標前進(jìn)。
綜上，執行力的好壞直接關(guān)系到內部控制的實(shí)施效果。幾乎所有企業(yè)都意識到內部控制對企業(yè)日常營(yíng)運和發(fā)展的必要性，可是其中大部分企業(yè)雖然建立了內控體系，卻只是將其“寫(xiě)在紙上，貼在墻上，掛在嘴上”，沒(méi)有得到執行或執行不力。因此，企業(yè)必須要培養“知行合一”的企業(yè)文化，將內部控制的執行從紙上、墻上、嘴上轉移到腦上、手上、腿上，從而為內部控制制度的有效性提供物質(zhì)支持，優(yōu)化企業(yè)內部的管理水平，一并增強企業(yè)的軟實(shí)力和硬實(shí)力。
參考文獻：
[1]蔡若璠.企業(yè)內部控制制度執行力問(wèn)題探析[J].商業(yè)會(huì )計，2011(6)：59-60.
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