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淺析內部控制與企業(yè)全面風(fēng)險管理論文
一、內部控制與全面風(fēng)險管理概念界定
內部控制在發(fā)展過(guò)程中經(jīng)歷了內部牽制、內部控制系統、內部控制結構、內部控制整合框架四個(gè)階段。COSO于1992年9月發(fā)布的《內部控制——整合框架》中對內部控制做出定義：“內部控制是由主體的董事會(huì )、管理層和其他員工實(shí)施的，旨在為經(jīng)營(yíng)的效率和有效性、財務(wù)報告的可靠性、遵循使用的法律法規等目標的實(shí)現提供合理保證的過(guò)程”。隨后，COSO于2004年9月發(fā)布了《企業(yè)風(fēng)險管理——整合框架》，提出全面風(fēng)險管理的概念：“全面風(fēng)險管理是一個(gè)過(guò)程,它由一個(gè)主體的董事會(huì )、管理層和其他人員實(shí)施，應用于戰略制定并貫穿于企業(yè)之中，旨在識別可能影響主體的潛在事項、管理風(fēng)險，以使其在該主體的風(fēng)險容量之內，并為主體目標的實(shí)現提供合理保證”。
二、內部控制與全面風(fēng)險管理關(guān)系
(一)現階段對于內部控制與全面風(fēng)險管理有三種代表性觀(guān)點(diǎn)。
第一種觀(guān)點(diǎn)，內部控制包含風(fēng)險管理。在內部控制框架中，風(fēng)險評估被納入五個(gè)構成要素，就是將風(fēng)險管理包含在了內部控制之中。因此在抓住機會(huì )和管理風(fēng)險時(shí)，也在實(shí)施控制。
第二種觀(guān)點(diǎn)，內部控制即為風(fēng)險管理。內部控制與風(fēng)險管理日益融合。英國學(xué)者馬修雷奇在2004年提出，內部控制系統與風(fēng)險管理系統已經(jīng)逐漸變?yōu)橥皇挛铩?/p>
第三種觀(guān)點(diǎn)，內部控制包含于風(fēng)險管理�！镀髽I(yè)風(fēng)險管理——整合框架》將內部控制上升至全面風(fēng)險管理的高度來(lái)認識。全面風(fēng)險管理是對內部控制的拓展及延伸。
(二)內部控制與全面風(fēng)險管理的區別。
1.范疇不同。從內部控制框架以及全面風(fēng)險管理框架包含的內容上看，后者較前者增加了目標制定、風(fēng)險識別和風(fēng)險應對三個(gè)管理要素。以此強調對于企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險的關(guān)注與控制，新增的三要素與風(fēng)險評估共同構成了風(fēng)險管理的完整過(guò)程。內部控制框架在設計之初主要是針對企業(yè)的財務(wù)情況而制定，較少考慮到企業(yè)風(fēng)險以及經(jīng)營(yíng)目標的制定，其管理范圍小于全面風(fēng)險管理。
2.風(fēng)險應對不同。風(fēng)險偏好和風(fēng)險容忍度的概念被加入全面風(fēng)險管理框架中。要求企業(yè)在制定經(jīng)營(yíng)戰略時(shí)要考慮到既定收益以及在實(shí)現經(jīng)營(yíng)目標時(shí)可以接受的差異及風(fēng)險的程度和數量。全面風(fēng)險管理框架還要求企業(yè)管理層以風(fēng)險組合的方式考慮風(fēng)險，站在企業(yè)整體的角度，制定合適的戰略目標。
3.執行方式不同。內部控制是全面風(fēng)險管理的必要組成部分，企業(yè)在進(jìn)行全面風(fēng)險管理時(shí)必須要進(jìn)行內部控制，但全面風(fēng)險管理中的很多部分不需要進(jìn)行內部控制的。內部控制僅局限于事中和事后的控制，只是管理的一項職能。全面風(fēng)險管理框架指出其應貫穿于戰略制定、分解和執行過(guò)程始終，不僅要求進(jìn)行事中和事后對于管理經(jīng)營(yíng)的控制，更著(zhù)眼于事前對于風(fēng)險的預見(jiàn)性及考慮，將其納入制定戰略目標的影響因素。
(三)內部控制與全面風(fēng)險管理的聯(lián)系。
1.實(shí)施主體及目的一致。從COSO對于二者的定義可以看出，內部控制與全面風(fēng)險管理的實(shí)施者均為一個(gè)主體的董事會(huì )、管理層和其他員工，并涉及組織中各層級人員的活動(dòng)。并且內部控制與全面風(fēng)險管理的本質(zhì)目的一致，旨在為企業(yè)經(jīng)營(yíng)的效率提供保障，維護企業(yè)的安全。
2.內部控制是全面風(fēng)險管理的重要部分，全面風(fēng)險管理是內部控制的延伸。全面風(fēng)險管理框架八要素中，包括了內部控制框架的全部五個(gè)要素，并在其基礎上，對于風(fēng)險管理進(jìn)行補充及完善，使得全面風(fēng)險管理框架與內部控制相互融合作用，并趨向統一化。
三、企業(yè)全面風(fēng)險管理建設趨勢
現階段，我國的風(fēng)險管理還處于初步發(fā)展階段，其運用還主要停留在銀行、保險及證券等金融行業(yè)中。
一個(gè)現代化企業(yè)，開(kāi)展全面風(fēng)險管理應實(shí)現以下幾個(gè)總體目標：(1)確保將風(fēng)險控制在與總體目標相適應并可承受的范圍內;(2)確保內外部，尤其是企業(yè)與股東之間實(shí)現真實(shí)、可靠的信息溝通;(3)確保遵守有關(guān)法律法規;(4)確保企業(yè)有關(guān)規章制度和為實(shí)現經(jīng)營(yíng)目標而采取重大措施的貫徹執行，保障經(jīng)營(yíng)管理的有效性，提高經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果，降低實(shí)現經(jīng)營(yíng)目標的不確定性;(5)確保企業(yè)建立針對各項重大風(fēng)險發(fā)生后的危機處理計劃，保護企業(yè)不因災害性風(fēng)險或人為失誤而遭受重大損失。本文由教育大論文下載中心WwW.JiaoYuDa.CoM整理
全面風(fēng)險管理是一個(gè)涉及多方面的系統工程，由此構建的企業(yè)全面風(fēng)險管理框架應該是一個(gè)多維、立體、連續的管理方案和過(guò)程。
企業(yè)全面風(fēng)險管理結構的構成要素：
第一維度(上面維度)是目標體系，包括四類(lèi)目標：戰略(Stntegic)目標、經(jīng)營(yíng)(operations)目標、報告(reporting)目標、合規(compliance)目標。
第二維度(正面維度)是管理要素，包括八個(gè)相互關(guān)聯(lián)的構成要素：內部環(huán)境、目標設定、事項識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險應對、控制活動(dòng)、信息與溝通、監控。
第三維度(側面維度)是主體單元，包括最高管理層、部門(mén)、業(yè)務(wù)單元、分支機構四個(gè)層面。
企業(yè)應本著(zhù)從實(shí)際出發(fā)，務(wù)求實(shí)效的原則，以對重大風(fēng)險、重大事件的管理和重要流程的內部控制為重點(diǎn)，開(kāi)展全面風(fēng)險管理工作。企業(yè)開(kāi)展全面風(fēng)險管理工作應與其他管理工作緊密結合，把風(fēng)險管理的各項要求融入企業(yè)管理和業(yè)務(wù)流程中。
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