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企業(yè)貨幣資金的內部會(huì )計控制
摘要 企業(yè)內部會(huì )計控制是企業(yè)內部控制的重要組成部分，加強企業(yè)內部會(huì )計控制對規范企業(yè)的財務(wù)行為，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益具有重要的作用。貨幣資金是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，任何企業(yè)要進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都必須持有貨幣資金，是企業(yè)生存和發(fā)展的基礎。由于貨幣資金具有高度的流動(dòng)性和控制風(fēng)險，企業(yè)在組織會(huì )計核算的過(guò)程中，加強貨幣資金的管理和控制，對于保障企業(yè)資產(chǎn)安全完整，提高資金周轉速度和使用效益，具有重要意義。
本文主要對內部會(huì )計控制的內容與作用，以及企業(yè)貨幣資金的內部會(huì )計控制進(jìn)行了研究，制定相應的貨幣資金控制制度，建立健全貨幣資金的內部控制，從而更有利于企業(yè)貨幣資金的管理和控制。
關(guān)鍵詞 內部會(huì )計控制貨幣資金制度設計
內部會(huì )計控制是會(huì )計活動(dòng)不可或缺的重要手段和方法，是社會(huì )經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是現代企業(yè)管理的重要組成部分。它對確保企業(yè)各項工作的正常進(jìn)行，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平的提高，以及建立現代企業(yè)制度都有非常重要的作用。內部會(huì )計控制中的貨幣資金是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，任何企業(yè)要進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都必須擁有貨幣資金，持有貨幣資金是進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的基本條件，是企業(yè)生存和發(fā)展的基礎。貨幣資金是企業(yè)資產(chǎn)中流動(dòng)性最強，控制風(fēng)險最高的一種資產(chǎn)。因此，在組織會(huì )計核算過(guò)程中，加強貨幣資金的管理和控制是至關(guān)重要的。
在企業(yè)建立完善內部控制體系過(guò)程中，會(huì )計控制是基礎，應當從會(huì )計控制入手，同時(shí)兼顧與會(huì )計相關(guān)的控制，比如，采購與付款、銷(xiāo)售與收款、工程預算、對外投資等業(yè)務(wù)環(huán)節與會(huì )計控制都是緊密相關(guān)的，應當加以規范。否則，如果單純就會(huì )計論會(huì )計，內部會(huì )計控制將很難發(fā)揮其應有的作用，不能有效地解決當前內部控制弱化所產(chǎn)生的種種現實(shí)問(wèn)題。另外，這種意見(jiàn)也符合國際上內部控制中會(huì )計控制和管理控制不斷融合的趨勢。
一、內部會(huì )計控制的分類(lèi)和作用
1、內部會(huì )計控制的分類(lèi)
內部會(huì )計控制根據控制的過(guò)程劃分，可分為事前控制、事中控制和事后控制。事前控制是指事先預見(jiàn)性的規劃和預防性的措施。事中控制是指控制企業(yè)各管理環(huán)節、各部門(mén)的行為、各項作業(yè)，嚴格按照計劃、預算和制度進(jìn)行。事后控制是一種建立在信息反饋控制原理基礎上的一種控制方式。
內部會(huì )計控制根據控制的對象不同可分為：貨幣資金控制、實(shí)物資產(chǎn)控制、對外投資控制、工程項目控制、采購與付款控制、籌資和投資控制、銷(xiāo)售與收款控制、成本費用控制等。內部會(huì )計控制中貨幣資金控制是指對貨幣資金收支和保管業(yè)務(wù)的嚴格的授權批準制度，實(shí)行辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不兼容崗位分離，相關(guān)機構和人員的相互制約，加強款項收付的稽核，確保貨幣資金的安全。
由于環(huán)境及公司前景的不確定性,內部會(huì )計控制是一個(gè)動(dòng)態(tài)的發(fā)展過(guò)程。一個(gè)有效的內部會(huì )計控制制度應具有按管理部門(mén)需要來(lái)保證執行經(jīng)濟業(yè)務(wù)和完成工作的職責,以及保證制度正確實(shí)施的有效程序。
2、內部會(huì )計控制的作用
內部會(huì )計控制作為內部控制的一個(gè)組成部分，其能夠起到內部控制的所有作用。具體而言，企業(yè)內部會(huì )計控制有以下作用：
�。�1）保證國家相關(guān)財務(wù)法規在企業(yè)內部的執行。健全完善的內部控制，可以對企業(yè)內部各部門(mén)、各流轉環(huán)節進(jìn)行有效的監督和控制，對所發(fā)生的各類(lèi)問(wèn)題能夠及時(shí)反映，及時(shí)糾正，從而有利于保證國家方針政策和財經(jīng)法規的貫徹執行。
�。�2）保證會(huì )計信息的真實(shí)性和正確性。保證會(huì )計信息的真實(shí)、正確，是內部控制的一項重要目標。健全有效的內部控制可以保證會(huì )計信息的采集、歸類(lèi)、記錄和匯總過(guò)程真實(shí)地反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的實(shí)際情況，并及時(shí)發(fā)現和糾正各種錯弊，從而保證會(huì )計信息的真實(shí)性和正確性。
�。�3）保證財務(wù)活動(dòng)的有效性和合法性。健全有效的內部控制通過(guò)審批、審核等一系列控制措施可以對企業(yè)財務(wù)行為進(jìn)行全面的控制，制止各種違反有關(guān)財經(jīng)紀律的行為，督促企業(yè)內部各部門(mén)嚴格遵守財經(jīng)紀律，保證各項財務(wù)活動(dòng)的合法性、有效性。
�。�4）維護財產(chǎn)物資的安全性和完整性。健全完善的內部控制能夠科學(xué)有效地監督和制約財產(chǎn)物資的采購、計量、驗收、入庫、記錄、保管、領(lǐng)用等各個(gè)環(huán)節，確保財產(chǎn)物資的安全完整，避免和糾正各種損失浪費等問(wèn)題。
二、 貨幣資金內部控制目標及環(huán)境
1、貨幣資金內部控制目標
內部控制目標是企業(yè)管理當局建立健全內部控制的根本出發(fā)點(diǎn)。貨幣資金內部控制目標有四個(gè)：
�。�1）貨幣資金的安全性。通過(guò)良好的內部控制，確保企業(yè)庫存現金安全，預防被盜竊、詐騙和挪用；
�。�2）貨幣資金的完整性。即檢查企業(yè)收到的貨幣是否已全部入賬，預防私設“小金庫”等侵占企業(yè)收入的違法行為出現；
�。�3）貨幣資金的合法性。即檢查貨幣資金取得、使用是否符合國家財經(jīng)法
規，手續是否齊備；
�。�4）貨幣資金的效益性。即合理調度貨幣資金，便其發(fā)揮最大的效益。
2、貨幣資金內部控制環(huán)境
所謂貨幣資金內部控制環(huán)境，是對企業(yè)貨幣資金內部控制的建立和實(shí)施有重
大影響的因素的統稱(chēng)�？刂骗h(huán)境的好壞直接決定著(zhù)企業(yè)內部控制能否實(shí)施或實(shí)施的效果，影響著(zhù)特定控制的有效性。貨幣資金內部控制環(huán)境主要包括以下因素：
�。�1）企業(yè)管理者。企業(yè)管理者是貨幣資金內部控制環(huán)境中的決定性因素，特別在推行企業(yè)領(lǐng)導個(gè)人負責制的情況下，企業(yè)管理者的領(lǐng)導風(fēng)格、管理方式、知識水平、法制意識、道德觀(guān)念都直接影響貨幣資金內部控制執行的效果。因此，企業(yè)管理者本人應加強自身約束，提高知識水平，保證決策的正確。
�。�2）員工的職業(yè)道德和業(yè)務(wù)素質(zhì)。在內部控制每個(gè)環(huán)節中，各崗位都處
于相互牽制和制約之中，如果任何一崗位的工作出現疏忽大意，均可以導致某項控制失效，比如，空白支票、印章應分別由不同的人保管，如果保管印章的會(huì )計警惕性不高，出門(mén)不關(guān)抽屜，將使保管空白支票的出納有機可乘。由此造成出納攜款潛逃的案件也屢見(jiàn)不鮮。
�。�3）內部審計。內部審計是企業(yè)自我評價(jià)的一種活動(dòng)，內部審計可協(xié)助管理當局監督控制措施和程序的有效性，能及時(shí)發(fā)現內部控制的漏洞和薄弱環(huán)節，內部審計力度的強弱同樣影響貨幣資金內部控制的效果。
三、企業(yè)貨幣資金管理中的漏洞
�。ㄒ唬┢髽I(yè)貨幣資金的基本業(yè)務(wù)
一般而言，企業(yè)所涉及的貨幣資金業(yè)務(wù)主要是貨幣資金收入、支出、貨幣資
金在其不同項目之間的流動(dòng)以及零星備用金業(yè)務(wù)。企業(yè)貨幣資金收入業(yè)務(wù)是指企業(yè)通過(guò)銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)等方式取得貨幣資金的業(yè)務(wù)。企業(yè)貨幣資金支出的業(yè)務(wù)涉及的范圍很廣，主要包括：各項資產(chǎn)的購入、絕大多數費用的開(kāi)支、向投資者支付的股息以及向國家繳納各種稅款。貨幣資金支出除金額較小或符合規定范圍的開(kāi)支可以采用現金進(jìn)行結算外，企業(yè)的絕大多數款項是通過(guò)銀行結算進(jìn)行的。貨幣資金在其不同項目之間的流動(dòng)是指從銀行提取現金，現金交存銀行，其他貨幣資金賬戶(hù)的開(kāi)立、取消等業(yè)務(wù)導致貨幣資金在其不同項目之間的流動(dòng)。
�。ǘ┢髽I(yè)貨幣資金業(yè)務(wù)存在的問(wèn)題及原因
1、 現金收付業(yè)務(wù)
�。�1）涂改憑證金額。會(huì )計人員利用原始憑證管理上存在的漏洞或業(yè)務(wù)上的便
利條件，人為更改發(fā)票或收據上的金額，把現金收入原始憑證上的金額改小或將現金支出原始憑證上的金額放大，從而達到貪的目的。其主要原因是會(huì )計主管人員或指定人員未認真審查原始憑證。
�。�2）票據“頭尾”不一。出納員或經(jīng)辦員在套寫(xiě)票據時(shí)利用假復寫(xiě)的方法，使票據憑證聯(lián)和存根聯(lián)金額不一致，造成收多報少或支少報多，貪差額款。其主要原因是填制收付款原始憑證與收付款職責未分開(kāi)，單位內部牽制制度失效。
�。�3）撕毀票據或盜用憑證。會(huì )計人員或出納人員對收入現金的票據，乘機撕毀不入帳，將現金據為己有；或用盜取的發(fā)票、收據等憑證向客戶(hù)開(kāi)票，隱匿現金，達到貪的目的。其主要原因是單位票據款方面存在漏洞，未能有效地控制票據的數量和編號；對于收入款項的監督不力。
�。�4）虛開(kāi)發(fā)票，虛構內容。會(huì )計人員或有關(guān)人員與外部人員惡意串通，在購物時(shí)虛開(kāi)發(fā)票，將多支出的現金據為己有。其主要原因是未能堅持經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的辦理不得由一人負責全過(guò)程的原則；未能做到薪金支付單等由單位人勞部門(mén)編制和審核；會(huì )計稽核人員未能真正發(fā)揮作用。
�。�5）故意錯記金額，貪現金。出納人員在登記現金日記賬時(shí)故意記錯金額或將其合計數加錯，表現為少計收入、多計支出，從而將多余的庫存現金據為己有。其主要原因是會(huì )計分工、會(huì )計牽制出了問(wèn)題，出納人員除登記日記賬外，還兼登記明細賬和總賬。
�。�6）挪用現金，公款私用。出納人員采用虛寫(xiě)或涂改現金繳款單日期的做法，未將當天應該送交銀行的銷(xiāo)貨款等及時(shí)入賬，挪用后進(jìn)行體外循環(huán)。其主要原因是會(huì )計牽制不力，稽核人員未發(fā)揮作用。
2、銀行存款收支業(yè)務(wù)
�。�1）擅自提現購物，公款私存。會(huì )計人員或出納人員擅自簽發(fā)現金支票提取現金或擅自簽發(fā)轉賬支票套購物品，不留存根，不記賬，將現金、實(shí)物據為己有；會(huì )計人員利用經(jīng)管貨幣資金收支業(yè)務(wù)的便利，把公款轉入自己私設的銀行戶(hù)頭上，從而達到侵吞公款或長(cháng)期占有公款的目的。其主要原因是未建立有效的票據使用制度，未定期核對銀行存款日記賬和銀行對賬單，不能及時(shí)發(fā)現問(wèn)題。
�。�2）多頭開(kāi)戶(hù)，截留公款。會(huì )計人員利用個(gè)別銀行間相互爭資金、拉客戶(hù)的機會(huì )，私自利用單位印鑒章在他行開(kāi)設存款賬戶(hù)，以本單位更換開(kāi)戶(hù)行為由，要求付款單位將欠款或銷(xiāo)貨收入款轉至私設的戶(hù)頭上，從而達到截留公款的目的。其主要原因是印鑒的保管崗位和貨幣資金收款崗位未分開(kāi)。
�。�3）出借支票、賬戶(hù)，套取現金。會(huì )計人員非法將支票借給他人用于結算或被允許使用本單位開(kāi)設的銀行賬戶(hù)辦理收付、轉賬業(yè)務(wù)，從中撈取私利。其主要原因是票據、銀行賬戶(hù)管理混亂，各種票據未連續編號，稽核崗位形同虛設。
�。�4）涂改銀行對賬單。會(huì )計人員私自提現，然后通過(guò)涂改銀行對賬單上的發(fā)生額或余額，使其與銀行存款日記賬上的金額相等或平衡，以掩蓋銀行存款已減少的事實(shí)。其主要原因是會(huì )計分工出了問(wèn)題，負責銀行收付業(yè)務(wù)人員的職責和負責調節銀行對賬單人員的職責未分開(kāi)。
�。�5）惡意串通，私分貨款。會(huì )計人員串通客戶(hù)，根據客戶(hù)開(kāi)具的不實(shí)發(fā)票及填制虛假收料單（驗收單），將購物票款轉至對方帳戶(hù)，對方提款后私分。其主要原因是會(huì )計核算時(shí)未做到賬賬相符、賬實(shí)相符。
�。ㄈ┓乐瑰e誤行為的對策
要減少或消除貨幣資金管理中的錯弊行為，除了依法加強外部監督外，還需要眼睛向內，建立一套完整的內部會(huì )計控制體系，對貨幣資金流轉過(guò)程的各個(gè)環(huán)節進(jìn)行事前、事中的防范和事后的評價(jià)。筆者認為，應著(zhù)重把好以下四關(guān)：
�。�1）把好用人關(guān)。會(huì )計人員素質(zhì)的高低，影響著(zhù)企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算的效果。
因此，各單位應結合自身實(shí)際，對各崗位會(huì )計人員的素質(zhì)作出具體的規定，主要包括思想品行、道德修養、業(yè)務(wù)技能、知識水平等，并隨時(shí)對其進(jìn)行監督。
�。�2）把好制度關(guān)。根據《會(huì )計法》及相關(guān)法律法規，制定出切合本單位實(shí)際的貨幣資金內部會(huì )計控制方法，明確出納與會(huì )計崗位的分工，防止舞弊行為發(fā)生。
�。�3）把好票據簽章關(guān)。加強與貨幣資金有關(guān)票據的管理工作，防止空白票據的遺失和盜用。同時(shí)，要加強銀行預留印鑒的管理工作，嚴禁一人保管支付款項所需要的全部印章。
�。�4）把好監督關(guān)。建立對貨幣資金的監督檢查機構，明確檢查人員的職責
權限，定期和不定期地進(jìn)行檢查，抓好各項制度的落實(shí)工作。對監督檢查中發(fā)現的問(wèn)題，要及時(shí)向單位負責人匯報，加以糾正和完善。
四、企業(yè)貨幣資金內部會(huì )計控制的設計
(一) 貨幣資金的管理和控制應當遵循的原則
1、嚴格職責分工
即將涉及貨幣資金不相容的職責分由不同的人員擔任，形成嚴密的內部牽制制度，以減少和降低貨幣資金管理上舞弊的可能性。
2、實(shí)行交易分開(kāi)
即將現金支出業(yè)務(wù)和現金收入業(yè)務(wù)分開(kāi)進(jìn)行處理，防止將現金收入真接用于現金支出的坐支行為。
3、實(shí)施內部稽核
即設置內部稽核單位和人員，建立內部稽核制度，以加強對貨幣資金管理的監督，及時(shí)發(fā)現貨幣資金管理中存在的問(wèn)題，以及時(shí)改進(jìn)對貨幣資金的管理控制。
4、實(shí)施定期輪崗制度
即對涉及貨幣資金管理和控制的業(yè)務(wù)人員實(shí)行定期輪換崗位。通過(guò)輪換崗位，減少貨幣資金管理和控制中產(chǎn)生舞弊的可能性，并及時(shí)發(fā)現有關(guān)人員的舞弊行為。
�。ǘ┢髽I(yè)貨幣資金內部會(huì )計控制的方法
1、貨幣資金完整性控制。貨幣資金完整性控制的范圍包括各種收入及欠
款回收。具體地說(shuō)，是單位特定會(huì )計期間發(fā)生的貨幣資金收支業(yè)務(wù)是否均已按規定計入有關(guān)賬戶(hù)。通過(guò)檢查銷(xiāo)售、采購業(yè)務(wù)或應收賬款、應付賬款的收回和歸還情況，或余額截止日后入賬的收入和支出，查找未入賬的貨幣資金。其控制方法一般有以下幾種： （1）發(fā)票、收據專(zhuān)人管理。發(fā)票、收據管理是利用發(fā)票、收據編號的連續性，核對收到的貨幣資金與開(kāi)出的發(fā)票、收據金額是否一致，以確保收到的貨幣資金全部入賬的一種完整性控制手段。發(fā)票分類(lèi)很多，例如增值稅發(fā)票、運輸發(fā)票，因為這兩種發(fā)票涉及國家稅收，且有國家稅務(wù)機關(guān)負責監督檢查，因此涉及這兩種發(fā)票的貨幣資金收入一般較完整。但目前餐飲服務(wù)業(yè)等發(fā)票及收據管理較混亂，給管理增加了難度。因此，對于發(fā)票、收據必須專(zhuān)人專(zhuān)管。
�。�2）銀行對賬單管理。銀行對賬單管理是利用銀行對賬清單與企業(yè)銀行存款日記賬進(jìn)行核對，以確保銀行存款存在性與完整性的一種控制方法。通過(guò)編制銀行存款余額調節表，可以發(fā)現未達賬項，分析其原因，發(fā)現其是否存在錯弊。 （3）往來(lái)賬核對管理。往來(lái)賬核對管理是通過(guò)定期與對方核對往來(lái)賬余額，及時(shí)發(fā)現挪用、貪企業(yè)貨幣資金等違法行為，以評價(jià)清欠貨幣資金是否及時(shí)人賬或貨幣資金還欠是否真實(shí)的一種控制方法。特別應注意對于已作壞賬處理的應收賬款，了解是否有收回款項不入賬的情況。
2、貨幣資金安全性控制。貨幣資金安全性控制的范圍包括：現金、銀行存款、其他貨幣資金，由于應收票據的變現能力較強，故也將其納入貨幣資金控制范圍內。貨幣資金安全性控制方法一般包括：
�。�1）賬實(shí)盤(pán)點(diǎn)控制。賬實(shí)盤(pán)點(diǎn)控制是通過(guò)對貨幣資金進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，以確保企業(yè)資產(chǎn)安全的一種常見(jiàn)的控制方法。賬實(shí)盤(pán)點(diǎn)按盤(pán)點(diǎn)的時(shí)間分為定期盤(pán)點(diǎn)與不定期盤(pán)點(diǎn)，但不定期盤(pán)點(diǎn)的控制效果通常比定期盤(pán)點(diǎn)好，不定期盤(pán)點(diǎn)的主要特點(diǎn)就是突擊性強，會(huì )給貨幣資金相關(guān)崗位產(chǎn)生一種無(wú)形的、無(wú)不存在的壓力。 （2）庫存限額控制。庫存限額控制是核定企業(yè)每日貨幣資金余額，超過(guò)庫存限額的貨幣資金送存銀行或匯交某一銀行賬戶(hù)，從而降低貨幣資金安全性控制風(fēng)險的一種方法。利用此方法還能高度集中貨幣資金，統籌使用，特別適用于貨幣資金短缺的企業(yè)。 （3）崗位分離控制。崗位分離控制是將不相容崗位分別由不同的人負責，以達到相互牽制、相互監督的作用的一種控制方法。比如，貨幣資金收支與記賬分離（即出納不得登記日記賬），貨幣資金收支與編制記賬憑證分離（即出納不得編制記賬憑證），空白支票與印章保管分離，銀行對賬單取回、余額調節表編制與復核分離等等。在具體運用中，應結合本單位實(shí)際情況，根據成本與效益原則設計各控制崗位。
3、貨幣資金合法性控制。貨幣資金合法性控制針對的是貨幣資金收入與支付。貨幣資金的收付都必須填制或取得合理合法的原始憑證，并經(jīng)審批復核后方可作為編制記帳憑證、登記帳簿的依據。對貨幣資金的支付實(shí)行嚴格的授權審批制度，重點(diǎn)控制大筆金額貨幣資金支付。任何貨幣資金的收付業(yè)務(wù)都應按其業(yè)務(wù)規律建立管理手續制度。內部會(huì )計控制就是要使這一審批手續規范化、制度化，以減少某些不必要的開(kāi)支，并揭示出與貨幣資金業(yè)務(wù)有關(guān)的其它業(yè)務(wù)在內部控制方面的薄弱環(huán)節。
4、貨幣資金效益性控制。
貨幣資金效益性控制是服從企業(yè)利潤最大化的財務(wù)管理目標，通過(guò)運用各種籌資、投資手段，合理、高效地持有和使用貨幣資金的控制方法。企業(yè)可制定貨幣資金收支中長(cháng)期計劃，在合理預測一定時(shí)期貨幣資金存量的情況下，通過(guò)實(shí)施一些推遲貨幣資金支付的采購政策和加速貨幣回籠的銷(xiāo)售政策，還可以通過(guò)收回投資等方法，解決貨幣支出的缺口，但同時(shí)應權衡采取以上措施所付出的代價(jià)、成本或機會(huì )成本，選擇一項最優(yōu)的解決方案；同樣，可以通過(guò)加快貨幣資金支付的采購政策、一定的賒銷(xiāo)政策或參與各種投資，以降低貨幣資金儲量，但同時(shí)權衡以上各種措施的政策收益，以及考慮今后中、長(cháng)期的貨幣資金狀況，選擇最優(yōu)方案，最大限度地發(fā)揮其經(jīng)濟效益。要實(shí)現以上目的，企業(yè)在進(jìn)行籌資、投資決策時(shí)，應對各種方案進(jìn)行綜合分析，并要求參與分析、決策的人員不得少于三人。
健全的貨幣資金內部會(huì )計控制制度的建立，更有利于企業(yè)貨幣資金的管理和控制，使會(huì )計人員自覺(jué)遵守內部控制制度，杜絕貪、詐騙、挪用公款等違法亂紀行為的發(fā)生，保證貨幣資金的安全，確保企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)正常、有序進(jìn)行。
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