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制定切合企業(yè)實(shí)際的內部會(huì )計控制制度
內部控制制度是化管理的重要組成部分，也是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)賴(lài)以順利進(jìn)行的基礎。內部會(huì )計控制制度是運用系統和，按照單位所屬各個(gè)控制系統建立的，是企業(yè)內部控制的核心。只要嚴格遵循內部會(huì )計控制制度的原則，并采取適當的步驟與方法，就能將內部會(huì )計控制制度建立起來(lái)。首先，要對單位內部結構和外部環(huán)境展開(kāi)調查。任何一個(gè)單位總是處于一定的經(jīng)營(yíng)環(huán)境之中，經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化必然會(huì )對單位形成一定的外部機會(huì )與外部威脅。這些外部環(huán)境主要包括、、文化、人口、技術(shù)等。盡管外部機會(huì )與威脅不在單位內部控制范圍之外，但在設計內部會(huì )計控制制度前必須對此有所了解，這樣制定出的內部會(huì )計控制制度才能有效規避外部風(fēng)險，實(shí)現內部會(huì )計控制的目標。
同時(shí)對本單位的經(jīng)營(yíng)方式、組織體系，資金、物資、設備、技術(shù)的狀況，信息溝通和管理過(guò)程等情況也了解清楚，并有針對性地制訂和加強會(huì )計控制制度，才能發(fā)揮作用和效力。
其次，要劃分單位內部結構。一般而言，單位內部結構可劃分為行政領(lǐng)導體系、構成要素體系、經(jīng)營(yíng)體系和管理體系等四個(gè)系統。這四個(gè)系統的組成部分和內容又劃分為若干所屬的子系統。如行政領(lǐng)導體系可分為董事長(cháng)、總經(jīng)理、各個(gè)職能部門(mén)和分支公司經(jīng)營(yíng)的所屬系統；構成要素體系可分為人力、資金、物資、設備、技術(shù)、信息溝通的所屬系統；經(jīng)營(yíng)體系分為銷(xiāo)售、采購、生產(chǎn)、儲運、運輸等系統；管理體系可分為會(huì )計、統計、審計、監控、電腦管理等系統。當然，還可細分，如內部會(huì )計控制系統又可分為現金、銀行存款、有價(jià)證券、應收貨款、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、債權、債務(wù)、資本、成本、費用、利潤等控制系統。
根據劃分的各個(gè)所屬控制系統，將系統運行過(guò)程中的關(guān)鍵環(huán)節確定下來(lái)，作為內部控制要點(diǎn)；同時(shí)找出每一個(gè)關(guān)鍵環(huán)節控制要點(diǎn)的有效方法和操作規范，將各個(gè)環(huán)節按照先后活動(dòng)的過(guò)程次序進(jìn)行編排，予以連接起來(lái)，就可以制定出一個(gè)完整的程序。
再次，要劃分合理的職責。合理的職責劃分，可以防止、發(fā)現或糾正不正常情況的出現。對會(huì )計工作涉及的各項職責進(jìn)行合理的劃分，是使每個(gè)人的工作能自動(dòng)地相互檢查另一個(gè)人或更多人的工作。判斷職責劃分是否合理，主要是看能否及時(shí)地發(fā)現某一員工在履行其職責過(guò)程中可能出現的錯誤和舞弊行為。在進(jìn)行職責劃分時(shí)應注意兩點(diǎn)：第一，應將處理每一筆業(yè)務(wù)的全過(guò)程分為幾個(gè)環(huán)節或幾個(gè)步驟，然后將一筆業(yè)務(wù)執行包括的各個(gè)環(huán)節指派不同的人員或部門(mén)分別完成。如銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，應將銷(xiāo)售的授權審批、貨物的發(fā)運、銷(xiāo)售發(fā)票的開(kāi)具等工作分派給不同的人員。完成任何一項業(yè)務(wù)都要有兩個(gè)或兩個(gè)以上的人員或部門(mén)共同進(jìn)行，同時(shí)又相互牽制。不同人員或部門(mén)的相互協(xié)作和相互監督就可以防止不正常情況的出現，一旦出現也能及時(shí)發(fā)現并糾正。第二，在職責的劃分中，應注意不相容職務(wù)的分離。如一項業(yè)務(wù)的授權、執行以及相關(guān)資產(chǎn)的保管應指派不同的部門(mén)或人員。如采購部門(mén)人員負責貨物的采購，會(huì )計部門(mén)應記錄已收到的貨物，倉庫應負責該貨物的保管工作。在記錄該項采購交易前，會(huì )計人員應確定采購是否經(jīng)過(guò)授權審批，所訂購的貨物是否已實(shí)際收到。同時(shí)，會(huì )計記錄又為明確存于倉庫貨物的受托責任提供了依據。在手工會(huì )計系統，應收款總賬與明細賬應有不同的人員來(lái)記錄，而記錄現金收入和支出的人員不應負責調節銀行賬戶(hù)等。
最后，形成內部控制制度。在確定程序、、職責和操作規范后，要將內部會(huì )計控制制度的各項原則貫徹到各個(gè)有關(guān)控制系統的程序、方法、職責和規范中去，用文字形式分別在有關(guān)的內部會(huì )計控制制度中予以說(shuō)明。這樣，就能夠形成一整套嚴密的內部會(huì )計控制制度管理體系。
建立內部會(huì )計控制制度，是單位，特別是經(jīng)營(yíng)管理體制的重要組成部分。嚴密的內部會(huì )計控制制度對于防止單位舞弊的發(fā)生、保障資產(chǎn)安全、改善經(jīng)營(yíng)管理等具有十分重要的意義，也是單位經(jīng)營(yíng)管理的內在。在建立內部會(huì )計控制制度時(shí)，除了要堅持基本原則、步驟、方法外，還應當注意下列事項：
一是一切從實(shí)際出發(fā)。要根據單位的行業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、經(jīng)營(yíng)性質(zhì)、規模大小、經(jīng)營(yíng)方式、人員機構情況等，綜合考慮建立內部會(huì )計控制制度，不能千篇一律，生搬硬套。
二是善于運用系統論的方法。必須在充分調查單位內部結構和經(jīng)營(yíng)管理狀況的基礎上，運用系統和方法，對內部結構分成幾個(gè)系統及若干個(gè)更小系統進(jìn)行適當分類(lèi)，形成一個(gè)完善的內部會(huì )計控制體系。
三是條理清晰。內部會(huì )計控制制度的文字說(shuō)明要簡(jiǎn)潔明了，條理清楚，使人一看就懂，容易記憶、掌握和執行。
四是各控制要點(diǎn)要全面，不能有遺漏、重疊。如有遺漏，必須重補。對程序的各個(gè)活動(dòng)環(huán)節不宜分得太細，太細顯得繁瑣，不利于建立和執行。
五是不能搞形式主義。建立內部會(huì )計控制制度后，必須立即組織實(shí)施，嚴格執行，不能流于形式。單位負責人和中高級管理人員要帶頭遵守，員工自覺(jué)遵守。
六是實(shí)現紀律控制。在執行過(guò)程中，要組織相關(guān)職能部門(mén)定期或隨時(shí)檢查執行情況，實(shí)行紀律控制。對發(fā)現有不嚴格執行、違反制度的，應當及時(shí)采取措施予以制止；發(fā)現內部會(huì )計控制制度有不完善、不嚴密、或不適合單位經(jīng)營(yíng)要求和實(shí)際情況的，應對制度加以修訂。
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