控制論與企業(yè)內控制度的設計

內控制度已成為當前學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界的熱門(mén)，其原因大致有二：1.相關(guān)法規等外部因素的強制性安排。新修訂的《法》十分重視企業(yè)內控制度的建設；財政部于2001年2月14日頒發(fā)的《內部會(huì )計控制基本規范（征求意見(jiàn)稿）》和《加強貨幣資金會(huì )計控制的若干規定（征求意見(jiàn)稿）》，以及證監會(huì )于2000年11月發(fā)布的《公然發(fā)行證券公司信息表露編報規則》，都對企業(yè)建立健全內部控制制度作了硬性的規定。2.內控制度有利于加強單位內部治理，使企業(yè)達到合規與效率目標。內控制度設計是企業(yè)內控研究的難點(diǎn)與終極落腳點(diǎn)，基于我國大部分企業(yè)內控制度不嚴或執行不力的事實(shí)，本文將從控制論的角度對企業(yè)內控制度的設計進(jìn)行探討。

　　一、控制論與企業(yè)內控制度

　　控制論是關(guān)于動(dòng)態(tài)系統控制調節的機理和一般的，其基本觀(guān)點(diǎn)是：一切控制系統所共有的基本特性是信息的交換和反饋過(guò)程，利用這些特征可以達到對系統的熟悉、和控制的目的。從控制論角度，企業(yè)內控制度可以描述為：股東作為終極控制主體，董事會(huì )、經(jīng)理層、各職能部分和企業(yè)全體員工作為不同層級的控制主體與受控對象，通過(guò)股東、董事會(huì )、經(jīng)理層、職能部分和全體員工之間的信息耦合，使系統朝著(zhù)企業(yè)整體目標運行的各種規范的總和。具體表現為兩個(gè)層次，即公司治理結構層次和公司治理制度層次。首先，企業(yè)內控制度的產(chǎn)生與公司治理是與生俱來(lái)的。企業(yè)中所有權與治理權的分離表現為一個(gè)契約控制權的授權過(guò)程，即股東作為所有者只保存了選舉董事、企業(yè)吞并與發(fā)行新股的少數權利，而將大部分權利授予了董事會(huì )；董事會(huì )也只保存了聘用與解聘總經(jīng)理、重大投資等戰略性決策的控制權，而將日常生產(chǎn)、銷(xiāo)售、人事等治理權授予公司經(jīng)理層。由于職業(yè)治理者取代業(yè)主控制企業(yè)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生的代理本錢(qián)以及代理人性德風(fēng)險與逆向選擇而產(chǎn)生的內部人控制題目，使得公司治理機制表現為股東、董事會(huì )、總經(jīng)理之間的責、權、利安排和相互制衡機制，這是企業(yè)內控制度的第一層次。企業(yè)治理當局為實(shí)現董事會(huì )賦予的目標而建立起一系列政策、規則和組織程序，形成了企業(yè)內控制度的第二層次。其主要目標就是使企業(yè)達到合規與進(jìn)步效益性，從而實(shí)現所有者資本保值增值目標。

　　在企業(yè)內控制度的不同層次中，通過(guò)對企業(yè)內部控制總目標的分解，企業(yè)內控制度形成了一個(gè)分層次、復雜的大系統。在這個(gè)大系統中，整個(gè)系統有個(gè)總目標，每層次的每個(gè)子系統有從總目標分解而來(lái)的分目標，并按此目標實(shí)現各自的最優(yōu)控制；整個(gè)大系統的控制通過(guò)協(xié)音調系統的辦法實(shí)現。其運行方式為：每個(gè)層次都只控制下一級的活動(dòng)，而不越級往直接控制更下一級的活動(dòng)，只有最下一級的控制子系統才直接控制系統的運行，上級層次的系統只起到協(xié)調器的作用。

　　二、控制和企業(yè)內部控制方式

　　控制是指按既定目標通過(guò)選擇來(lái)縮小系統變化的可能范圍。其基本條件是：具有控制目標，控制對象的存在幾種可能性，控制主體有能力做出選擇。其過(guò)程為：控制主體把握控制對象和外部環(huán)境的有關(guān)信息，經(jīng)加工處理后向執行裝置發(fā)出控制信息，經(jīng)執行裝置轉換為控制力作用于受控對象產(chǎn)生符合所定目標的變化�；�于企業(yè)內部是一個(gè)復雜的大系統的熟悉，企業(yè)內部控制應實(shí)行多級遞階控制，其基礎是大系統的分解和協(xié)調，具體可以為按一個(gè)角度分解的“多目標遞階最優(yōu)化”和按幾個(gè)角度交叉分解協(xié)調的“遞階交叉協(xié)調”，以及更復雜的“遞階全息模型”。

　　在企業(yè)內部控制中，考慮到控制目標（Z）的不確定性（假如把控制目標理解為某個(gè)參數S的函數，則Z=F（S）），它應包括如下控制：（1）程序控制。S為時(shí)間（S=T），它以控制程序作為控制標準進(jìn)行控制，如企業(yè)的計劃控制就含有程序控制的原理。（2）跟蹤控制，又稱(chēng)“隨動(dòng)控制”。假如S由系統外的某一過(guò)程所決定，如控制先行量W，則S=W，其任務(wù)是消除偏差。在企業(yè)內部控制中“轉動(dòng)計劃”開(kāi)發(fā)就是跟蹤控制的例子。（3）提前控制。它是一種最優(yōu)控制，固然Z是變量S的函數，但控制者已知S的時(shí)間變化規律S（T），從而不必采用跟蹤控制，直接找出一條最佳的控制路線(xiàn)，在最短的時(shí)間內輸出標準值。預算控制就是提前控制的運用。（4）自適應控制。即S為系統的前期輸出，系統通過(guò)階跌改變自身性質(zhì)，進(jìn)步適應能力，以適應劇烈的環(huán)境變化和系統自身參數的較大幅度變化，或者通過(guò)自行為和自組織行為，使系統達到最佳或滿(mǎn)足性能的控制。（5）最優(yōu)控制，即S由極值確定，所欲輸出的是某一函數的最大值與最小值。它一般用于動(dòng)態(tài)控制。

　　考慮到控制信息的不同，企業(yè)內部控制應包含：（1）閉環(huán)控制，亦稱(chēng)“反饋控制”，即用受控系統的輸出量的反饋信息來(lái)產(chǎn)生控制力。它構成一個(gè)閉合回路。在反饋控制中，“負反饋”能削弱外界對于系統的干擾作用，增強系統的穩定性，如夸大考核與懲罰；而“正反饋”能進(jìn)步輸進(jìn)的靈敏度，增強傳輸系數和輸出效應，如激勵可以進(jìn)步員工的積極性。值得留意的是：由于傳輸和反饋過(guò)程中存在時(shí)滯，負反饋的反饋深度受到限制，假如超過(guò)一定的限度，就會(huì )轉化為正反饋；

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