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內控制度延伸審計的方法
審計組織對內控制度（又稱(chēng)內部治理制度）的延伸審計是以促進(jìn)加強治理、進(jìn)步效益為目的的一種建設性的審計方式。開(kāi)展內控制度延伸審計不僅有利于進(jìn)一步加強和改進(jìn)審計工作，發(fā)揮審計幫促作用，也有利于進(jìn)步審計職員的業(yè)務(wù)水平。一、內控制度延伸審計的
審計一般不獨立進(jìn)行內控制度的審計和評價(jià)，應在財務(wù)收支審計的基礎上向內控制度延伸。內控制度延伸審計的主要內容如下：
（－）單位內部責任制度。主要指單位將經(jīng)濟責任和經(jīng)濟指標層層分解，把責權利明確到集體和個(gè)人的一種內部治理制度。
（二）財務(wù)治理制度。是對有關(guān)資金的籌集、分配、使用和核算等各種規章制度的總稱(chēng)。
（三）資產(chǎn)物資治理制度。指對資產(chǎn)物資的驗收、保管、領(lǐng)發(fā)、維護、更新等方面的制度。
（四）工資基金治理制度。指工資的提取、分配等方面的制度。
（五）監視檢查制度。指單位對制度的制定、執行、督促、檢查方面的制度。
內控制度的內容十分廣泛，面面俱到地往審計是不可能的，要牢牢圍繞財務(wù)收支中反映的主要進(jìn)行延伸審計和評價(jià)。
二、內控制度延伸審計的程序和
（一）認真審查單位各個(gè)部分，各個(gè)環(huán)節的各有關(guān)文件、經(jīng)濟業(yè)務(wù)程序、規章制度、崗位責任制等。審查單位的內部制度，能使審計職員對被審計單位的內部控制制度情況有一個(gè)全貌的、整體的了解，查看被審計單位內控制度是否健全，有哪些薄弱環(huán)節，以確定下一步延伸審計的范圍和重點(diǎn)以及采取的方法等。
（二）開(kāi)展內控制度調查。內控制度調查的目的是為了發(fā)現內控制度中存在的題目及其程度。審計職員要把在財務(wù)收支審計中發(fā)現的主要題目進(jìn)行排隊和，確定哪些題目需要進(jìn)行延伸審計和評價(jià)，然后針對需要調查的題目，了解與之相關(guān)的各項制度是否公道、嚴密，是否存在缺陷和薄弱環(huán)節，其功能是否得到充分發(fā)揮，效果如何等。
調查主要采取的方法：一是認真審查被審計單位各職能部分有關(guān)制度情況；二是認真聽(tīng)取廣大基層干部職工的意見(jiàn)；三是對調查了解到的情況進(jìn)行回納和整理。
（三）進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試。對調查了解到的情況進(jìn)行分析，選擇重點(diǎn)，確定需要進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試的項目。實(shí)質(zhì)性測試，是指審計職員搜集確切證據并進(jìn)行更為深進(jìn)的調查了解，測試、判定各種數據資料和結論的可靠程度，更確切地評價(jià)內控制度的嚴密性、有效性及公道性，作出公正的審計結論。
實(shí)質(zhì)性測試主要采取的方法：一是運用測試表，將重點(diǎn)測試的制度，按照嚴密性、公道性、有效性的不同要求分解為若干項目，逐項進(jìn)行檢查分析；二是實(shí)物盤(pán)查；三是復核；四是對有關(guān)數據進(jìn)行分析對比；五是對重要的比率不正常波動(dòng)及較大的題目進(jìn)行審核和研究；六是對造成的結果和進(jìn)行核實(shí)；七是組織專(zhuān)業(yè)職員進(jìn)行專(zhuān)項評估論證。
（四）對內控制度進(jìn)行綜合分析。綜合分析是指審計職員對調查的情況加以整理分類(lèi)，進(jìn)行綜合分析研究，對被審計單位的內控制度情況形成整體熟悉，避免出現以個(gè)別現象代表一般情況的弊端，以便客觀(guān)、全面、正確地作出審計結論。
綜合要分清是制度本身的，還是制度控制不嚴密產(chǎn)生的題目；是政策、市場(chǎng)等客觀(guān)原因帶來(lái)的題目，還是治理不善帶來(lái)的題目；是執行不力的題目，還是檢查監視不嚴的題目。對效果好的，也要分清是制度實(shí)施的結果，還是其他方面的因素帶來(lái)的結果，不要張冠李戴。
（五）對內控制度進(jìn)行評價(jià)。評價(jià)結論是審計職員根據把握的資料，對被審計單位內控制度的公道性、嚴密性、有效性作出的評價(jià)意見(jiàn)。
內控制度評價(jià)要遵循以下原則：
一是客觀(guān)性原則。審計評價(jià)要客觀(guān)公正、實(shí)事求是，成績(jì)要肯定，題目要指出。
二是效益性原則。促進(jìn)單位進(jìn)步效益，是內控制度延伸審計和評價(jià)的終極目的。因此，內控制度的延伸審計和評價(jià)，要牢牢圍繞是否有利于進(jìn)步工作效率、進(jìn)步效益來(lái)進(jìn)行。
三是正當性原則。制定內控制度要以國家的、法規為準則，對不正當的內控制度要提出糾正建議。對內控制度的延伸審計和評價(jià)要嚴格按法定的程序進(jìn)行。
四是具體化原則。審計評價(jià)結論要具體，要用事實(shí)、數據來(lái)表述觀(guān)點(diǎn)和看法，不要說(shuō)大話(huà)、套話(huà)。
三、內控制度延伸審計要留意的幾個(gè)題目
內控制度與被審計單位的諸多因素相關(guān)并發(fā)生作用，既體現為定量關(guān)系又體現為定性關(guān)系。內控制度具有廣泛性、綜合性、復雜性等特點(diǎn)，開(kāi)展內控制度的延伸審計要留意以下幾點(diǎn)：
（－）進(jìn)一步熟悉內控制度延伸審計和評價(jià)的重要性和必要性。在財務(wù)收支的基礎上逐步向內控制度和經(jīng)濟效益延伸，是經(jīng)濟和改革開(kāi)放的需要，是審計工作發(fā)展的必然趨勢。要充分熟悉內控制度延伸審計和評價(jià)的重要性和緊迫性，要把延伸審計作為審計工作的重要來(lái)抓好。
（二）正確處理好財務(wù)收支審計與審計延伸的關(guān)系。財務(wù)收支審計是內控制度延伸審計的基礎，內控制度延伸審計是財務(wù)收支審計的補充。因此，只有財務(wù)收支審計基本到位了，延伸審計才能發(fā)揮出應有的作用。
（三）進(jìn)步審計職員的政策和業(yè)務(wù)水平。開(kāi)展內控制度延伸審計和評價(jià)，審計職員要有較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)：一是有較強的政策水平，能熟練地運用有關(guān)的法律、法規；二是把握一定的治理知識；三是要有較寬的知識面，除把握一定的財會(huì )知識外，還要把握一定的計劃、物價(jià)、統計等方面的知識；四是有較強的綜合分析和寫(xiě)作能力。
（四）及時(shí)和推廣經(jīng)驗，使內控制度的延伸審計和評價(jià)逐步正規化、規范化。內控制度的延伸審計和評價(jià)起步的時(shí)間不長(cháng)，需要在實(shí)踐中不斷探索，不斷總結，不斷完善，逐步向高層次發(fā)展。
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