關(guān)于加強審計風(fēng)險內控制度的思考

審計風(fēng)險既有注冊師的主觀(guān)因素，同時(shí)也存在客觀(guān)和審計自身的原因，因此控制審計風(fēng)險應必須從注冊會(huì )計師內部和其外部著(zhù)手，并將兩者有機地結合起來(lái)進(jìn)行。

　　就外部控制制度而言，即通過(guò)制訂、完善與注冊會(huì )計師相關(guān)法規體系，進(jìn)一步完善獨立審計準則體系，加強治理制度的執行等措施來(lái)降低注冊會(huì )計師的審計風(fēng)險。

　　內部控制制度，主要是注冊會(huì )計師有從事的審計業(yè)務(wù)即對合計會(huì )計報表的審計過(guò)程來(lái)實(shí)現。一般包括：審計預備、審計實(shí)施和審計終結三個(gè)階段。由于審計風(fēng)險始終貫串其中，因此，有效地控制審計風(fēng)險必須控制審計的三個(gè)階段。

　　一、審計預備階段審計風(fēng)險的控制

　　審慎選擇被審單位，選擇一個(gè)好被審單位在很大程度上可以減少或部分降低審計風(fēng)險。在決定承辦審計事項后，為了做好審計計劃工作，注冊會(huì )計師應充分了解被審單位的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)及所屬行業(yè)的基本情況，以便弄清楚對會(huì )計報表具有重大的事項、交易及慣例。認真調查了解被審單位的內部控制制度。對被審單位的內控制度進(jìn)行評價(jià)時(shí)，首先要調查了解被審單位的內控制度的執行情況，并做好記錄；其次，要對被審單位的內控制度實(shí)施符合性測試程序，證實(shí)有關(guān)內部控制制度的設計和執行效果；第三，要對被審單位內控制度的強弱程度進(jìn)行評價(jià)，即評價(jià)被審單位的控制風(fēng)險水平的高低。

　　若內控制度執行得好的被審單位，相應的控制風(fēng)險也較低，反之亦然。了解被審單位內控制度的實(shí)施情況，可以確定在內控制薄弱的領(lǐng)域擴展審計程序，以便在實(shí)質(zhì)性測試過(guò)程中采取相應的對策來(lái)降低審計風(fēng)險。與業(yè)務(wù)委托人簽訂明確的審計業(yè)務(wù)約定書(shū)，并取得其治理當局聲明書(shū)。審計業(yè)務(wù)約定書(shū)具有法律效力，它是確定會(huì )計師事務(wù)所與委托人之間權利和義務(wù)的重要文件。它規定了所執行業(yè)務(wù)的性質(zhì)、審計對象、雙方的責任即會(huì )計責任和審計責任等事項。被審單位治理當局聲明書(shū)是一份表明其對所提供的會(huì )計報表及相關(guān)資料的真實(shí)性，并對審計工作不加以限制的書(shū)面證實(shí)，這對減輕注冊會(huì )計師的審計風(fēng)險具有十分重要的作用。

　　二、審計實(shí)施階段審計風(fēng)險控制

　　根據審計計劃確定的范圍、重點(diǎn)、步驟和方法等，進(jìn)行取證、評價(jià)，借以形成審計結論，這是實(shí)現審計目標的中間環(huán)節。它是審計全過(guò)程的中間不可缺少的步驟，其主要工作應包括：對被審單位內控制度的建立和遵守情況進(jìn)行符合性測試，根據測試結果修訂審計計劃；對會(huì )計報表項目的數據進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試，根據其測試結果進(jìn)行評價(jià)、鑒定。在這一階段中，注冊會(huì )計師不可能把全部的錯誤事項都審計出來(lái)，所以審計風(fēng)險總是存在的。這就要求注冊會(huì )計師自己應嚴格遵循專(zhuān)業(yè)標準的要求執業(yè)，時(shí)刻保持慎重的警惕，盡量降低審計風(fēng)險。

　　在審計過(guò)程中，注冊會(huì )計師應特別留意以下幾點(diǎn)：

　�。�1）對于接近資產(chǎn)負債表日的大量產(chǎn)品銷(xiāo)售收進(jìn)應執行有關(guān)的審計程序；

　�。�2）對資產(chǎn)負債表日后一段時(shí)間的有關(guān)業(yè)務(wù)的執行必要的審計程序；

　�。�3）公司的經(jīng)營(yíng)忽然與一貫方式不同（可能有實(shí)在際上的需要，企業(yè)為適應環(huán)境的變化），但注冊會(huì )計師必須嚴防經(jīng)營(yíng)者借改變經(jīng)營(yíng)方式創(chuàng )造虛假的利潤；

　�。�4）對于收益的確認必須留意有無(wú)其他附帶條件存在；

　�。�5）對于不平�；蚍制绯Ｒ幍慕灰�，應保持謹慎態(tài)度，只憑合同上的法律文字或條款是不夠的，注冊會(huì )計師需憑其敏銳的專(zhuān)業(yè)嗅覺(jué)，對于合同條款加以認真仔細查核。對于合同上未列示的可能附帶的約定，應保持高度警覺(jué)。

　　在注冊師留意到表明可能存在違法行為的跡象時(shí)，他應獲取對這種行為及其產(chǎn)生環(huán)境的了解，并獲取充分、適當的審計證據來(lái)評價(jià)它對財務(wù)報表的可能。在進(jìn)行這種評價(jià)時(shí)，注冊會(huì )計師應當考慮：

　�。�1）潛伏的財務(wù)后果。如罰款、刑事處罰、被沒(méi)收財務(wù)的損失、強制停業(yè)及訴訟等；

　�。�2）是否要求揭示潛伏的財務(wù)后果；

　�。�3）潛伏的財務(wù)后果是否嚴重，以致對財務(wù)報表的真實(shí)性和公允性產(chǎn)生了影響。

　　此外，注冊會(huì )計師在被審計單位內控制度存在重大缺陷時(shí)，應將他的發(fā)現記錄工作底稿中（包括取得記錄底稿和文件的副本），并與治理部分交換意見(jiàn)。甚至，在以為必要時(shí)，應向治理當局出具治理建議書(shū)。

　　三、審計終結階段審計風(fēng)險控制

　　出具審計報告、作出審計結論和決定是審計的終結階段，即審計的最后階段。由于會(huì )計師事務(wù)所不同于一般的，審計質(zhì)量是會(huì )計師事務(wù)所整體工作的生命線(xiàn)。假如一個(gè)會(huì )計師事務(wù)所質(zhì)量不嚴，很有可能因某一個(gè)或一個(gè)部分的原因導致整個(gè)會(huì )計師事務(wù)所遭受滅頂之災。所以，在審計工作底稿編制成后，在簽發(fā)審計報告前，通過(guò)一定的程序、經(jīng)過(guò)多層次的復核顯得十分必要。通過(guò)對審計工作底稿的復核，可以減少或消除人為的審計誤差，可以降低審計風(fēng)險，進(jìn)步審計質(zhì)量。另外，在出具審計報告之前還應與客戶(hù)交換意見(jiàn)、進(jìn)行溝通，使雙方達成共叫，減少矛盾的發(fā)生。

　　四、審計風(fēng)險控制還應采取的防范措施

　�。ㄒ唬┳⒅刂匾�性。重要性與審計風(fēng)險是注冊會(huì )計師必須慎重考慮的兩個(gè)題目，對不影響會(huì )計報表客觀(guān)、真實(shí)的次要事項，可以適當忽略。注冊會(huì )計師必須將重要性重化后運用于整個(gè)審計過(guò)程中，公道解決好它們之間的矛盾，這樣可以更有效地控制審計風(fēng)險。

　�。ǘ�）防止或減少訴訟失敗所造成的損失。會(huì )計師事務(wù)所應當按照規定建立職業(yè)風(fēng)險基金，辦理職業(yè)保險。

　�。ㄈ�）聘請顧問(wèn)。會(huì )計師事務(wù)所應聘請熟悉相關(guān)法規和注冊會(huì )計師法律責任的律師擔當其法律顧問(wèn)。

　�。ㄋ模┳⒅匦轮�識。注冊會(huì )計師有取得執業(yè)資格后，還，需要不斷學(xué)習，補充新的知識，跟上發(fā)展的步伐。

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