淺析財務(wù)收支審計如何向管理審計延伸

日益激烈的市場(chǎng)競爭迫使企業(yè)管理者更加講求管理、防范風(fēng)險、追求經(jīng)濟效益。把管理審計作為內部審計的發(fā)展方向，將以查錯糾弊為主的財務(wù)合規型審計轉移到以?xún)炔靠刂坪凸芾韺徲嫗橹�，即財�?wù)收支審計向管理審計延伸，更符合管理者對審計工作的要求。結合工作實(shí)際，本文就財務(wù)收支審計如何向管理審計延伸談點(diǎn)粗淺的體會(huì )和看法。

　　一、財務(wù)收支審計向管理審計延伸的必然性

　　隨著(zhù)社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟體制的不斷完善，企業(yè)經(jīng)濟活動(dòng)將逐步呈現有序狀態(tài)，經(jīng)濟違規現象逐步減少。同時(shí)，由于審計工作逐年深入，會(huì )計信息、財務(wù)信息的真實(shí)性、可靠性基本得到控制，矛盾不那么突出了，審查財務(wù)收支合法性、財務(wù)狀況真實(shí)性、財務(wù)成果正確性的財務(wù)收支審計的局限性逐漸顯露出來(lái)：如果單純揭露違紀違規問(wèn)題，片面強調監督職能，管理中的差錯漏洞從賬面難以反映，從而削弱了審計的服務(wù)職能。而管理審計則彌補了這些不足。由此，財務(wù)收支審計向管理審計延伸成為必然。

　　首先，管理審計是企業(yè)改革和發(fā)展的內在需要，已經(jīng)在理論與實(shí)踐方面得到普遍理解和認同，逐漸成為企業(yè)內部管理和經(jīng)濟發(fā)展的客觀(guān)需要。在現代企業(yè)制度下，企業(yè)競爭的核心是經(jīng)濟效益，企業(yè)管理只有在競爭中不斷得到改善和加強，才能獲得高效益。這就要求借助管理審計的職能作用來(lái)滿(mǎn)足企業(yè)在市場(chǎng)競爭中的需求。改進(jìn)內部審計，調整組織結構，適應新的體制，已經(jīng)成為企業(yè)加強管理，完善控制，建立現代企業(yè)制度的必然選擇。

　　其次，開(kāi)展管理審計也是內部審計自我發(fā)展的需要。審計的目的不僅僅是發(fā)現問(wèn)題，更重要的是幫助被審計單位分析問(wèn)題產(chǎn)生的原因，提出具體可行的改進(jìn)措施，進(jìn)一步加強和改進(jìn)管理工作，不斷提高經(jīng)濟效益。因此，作為高層次的企業(yè)內部監督管理部門(mén)，審計要全方位、全過(guò)程參與企業(yè)管理，特別要加強事前審計和事中審計。管理審計應該是企業(yè)內部審計工作的核心，是內部審計存在和發(fā)展的核心業(yè)務(wù)，是提升內部審計地位和內部審計管理層次的需要。

　　第三，管理審計立足點(diǎn)高，定位準確，便于內部審計開(kāi)展工作。管理審計以財務(wù)收支審計為基礎，涉及企業(yè)所有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，參與企業(yè)管理的全過(guò)程，通過(guò)對企業(yè)經(jīng)營(yíng)流程和內部控制狀況的調查分析，提出改進(jìn)管理的建議，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟效益的提高。內部審計部門(mén)作為企業(yè)的一個(gè)內部組織機構，了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，熟知企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，可以隨時(shí)掌握企業(yè)內部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及其變化的第一手資料，同時(shí)內部審計與企業(yè)有著(zhù)共同的目標。這種“天然”優(yōu)勢使它更適合做管理審計工作。

　　二、財務(wù)收支審計向管理審計延伸的主要方法

　　1.轉變觀(guān)念，合理定位。目前，在作為審計主體的審計人員中，有些人對管理審計存在一些模糊認識，認為在企業(yè)管理活動(dòng)中，管理審計是服務(wù)，財務(wù)收支審計是監督，擔心管理審計會(huì )削弱審計監督的職能。事實(shí)上，管理審計是監督與服務(wù)的有機結合，財務(wù)收支審計與管理審計都兼有監督與服務(wù)的職能，監督與服務(wù)可以統一于一種審計形式之中。管理審計從財務(wù)審計入手，在搞好財務(wù)收支的基礎上，先披露違紀違規問(wèn)題，再披露管理方面的問(wèn)題，然后分析原因，找出對策和方法，提出改進(jìn)管理和提高經(jīng)濟效益的建議。因此，審計人員要引入先進(jìn)的審計理念，樹(shù)立管理審計的思想。

　　審計客體即被審計單位也應轉變觀(guān)念，不能認為審計就是查問(wèn)題的，不能真正解決企業(yè)存在的管理問(wèn)題。審計客體必須認識到，審計行為真正的目的是促進(jìn)企業(yè)提高競爭力，達到效益最大化，與管理者、被審者的根本目標是一致的，應支持配合審計工作，共同解決企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中存在的問(wèn)題�？傊�，審計的主、客體應努力進(jìn)行觀(guān)念自我更新，建立審計監督與審計對象、業(yè)務(wù)部門(mén)的伙伴關(guān)系，使審計監督與企業(yè)管理相結合，避免孤軍作戰，使審計工作難以開(kāi)展。

　　2.提高內部審計部門(mén)的獨立性。獨立性是內部審計的基本原則，內部審計的獨立性是通過(guò)審計機構設置和審計的客觀(guān)性來(lái)體現的。內部審計部門(mén)應在整個(gè)組織或單位中處于較高的權威位置，直接受最高管理層的領(lǐng)導或授權。只有這樣，審計業(yè)務(wù)才會(huì )不受其他部門(mén)的干擾和限制，從而有效地行使審計職權。審計部門(mén)的獨立性有利于審計的客觀(guān)性。審計部門(mén)應獨立于管理部門(mén)、經(jīng)營(yíng)部門(mén)之外，審計部門(mén)只有獨立于被審計活動(dòng)，才能做到審計結論的客觀(guān)、真實(shí)、公正。


　　3.內部審計要立足“內向服務(wù)”。管理審計的目的是提高被審計單位的管理水平，幫助他們挖掘提高經(jīng)濟效益的潛力，主要做法是提出改進(jìn)管理工作的建議。這就要求審計部門(mén)必須轉變工作重點(diǎn)，立足于企業(yè)內向服務(wù)，對于企業(yè)主要經(jīng)濟活動(dòng)進(jìn)行有效控制，真正服務(wù)于管理層；要發(fā)揮獨立的監督、評價(jià)職能，正確理解審計的獨立性原則，堅持獨立審計與積極參與管理相結合，充分發(fā)揮企業(yè)內審貼近經(jīng)營(yíng)、熟知管理的優(yōu)勢。審計人員要擴大視野，將審計視點(diǎn)和分析問(wèn)題的著(zhù)眼點(diǎn)從具體經(jīng)濟業(yè)務(wù)轉移到管理過(guò)程上來(lái)，運用各種分析性審計程序，將傳統的直觀(guān)反映審計發(fā)現轉變?yōu)榉治鲈u價(jià)內部控制，揭示經(jīng)營(yíng)管理、內控體系中的薄弱環(huán)節及存在的普遍性問(wèn)題，分析其深層次原因，提出建設性意見(jiàn)，提高審計服務(wù)質(zhì)量。

　　4.從內部控制入手，加強事前事中審計，對企業(yè)經(jīng)濟活動(dòng)實(shí)施全過(guò)程監督。內部控制是企業(yè)自我調節、自我約束、自我監督的一種管理控制系統，是現代企業(yè)管理的重要組成部分。審計人員在進(jìn)行管理及效益審計時(shí)，應按照內部控制評審的要求，采用靈活多樣的審計方法，對內部控制進(jìn)行功能性測試和遵循性測試，找出管理上存在的問(wèn)題和內部控制的薄弱環(huán)節，對癥下藥，從而促進(jìn)企業(yè)健全和完善內部控制，使生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有序進(jìn)行。

　　三、完善機制，提高審計人員素質(zhì)

　　1.建立完善的審計內部激勵約束機制。財務(wù)收支審計簡(jiǎn)單易行且審計結果直觀(guān)，成果易見(jiàn)。管理審計與財務(wù)收支審計相比，側重點(diǎn)有所不同，不僅花費力氣大，且直接成果相對不大，但間接成果即審計建議被采納帶來(lái)的效益卻可能非常大。因此，審計人員業(yè)績(jì)不明顯。由于審計人員的工作質(zhì)量和成效考核指標偏重于審計結果，使得審計人員人為地將管理審計與財務(wù)收支審計混淆起來(lái)，一方面講管理審計很重要，另一方面又講企業(yè)經(jīng)營(yíng)不規范，違紀違規現象嚴重，先搞好財務(wù)收支審計，再向管理審計延伸，使管理審計停留在口頭上。針對這種情況，須在激勵和約束機制上做文章，在對審計人員考核時(shí)，應加大對管理審計的傾斜，引導審計人員在這方面下工夫，為搞好管理審計提供保障。

　　2.審計人員應加強學(xué)習，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)。審計業(yè)務(wù)涉及企業(yè)全部經(jīng)濟活動(dòng)，是專(zhuān)業(yè)性很強且依賴(lài)于審計人員審慎性、創(chuàng )造性的勞動(dòng)。管理審計與財務(wù)等管理部門(mén)開(kāi)展的經(jīng)濟活動(dòng)分析，在性質(zhì)上是不相同的，前者是一種具有獨立性的間接經(jīng)濟監督評價(jià)，其本身不具有管理職能，不是直接的管理活動(dòng)，不能替代管理部門(mén)的工作，后者是管理部門(mén)結合各自的業(yè)務(wù)所進(jìn)行的一種管理活動(dòng)，兩者的目的和程序也不盡相同。這就要求進(jìn)行審計人員必須具有良好的業(yè)務(wù)素質(zhì)，在掌握財務(wù)、統計、審計知識的同時(shí)，還需掌握企業(yè)生產(chǎn)工藝流程、企業(yè)管理、決策、市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)等方面的知識。只有掌握了廣博的知識，才能參與管理審計，并通過(guò)對審計對象的分析、評價(jià)，做出科學(xué)合理的審計判斷，找出管理中存在的問(wèn)題和內部控制的薄弱環(huán)節并據此提出建議，幫助被審計單位改善管理，提高經(jīng)濟效益。

　　3.抓住重點(diǎn)，改進(jìn)方法。首先要選好審計項目，結合本單位特點(diǎn)有針對性選擇內部控制審計、經(jīng)濟合同審計及營(yíng)銷(xiāo)審計等類(lèi)型審計項目。開(kāi)始時(shí)，要選擇那些規模小、易于操作的項目，然后再選擇一兩個(gè)跨部門(mén)的項目做試點(diǎn)，為全面開(kāi)展管理審計摸索方法、積累經(jīng)驗。一般情況下按照調查、測試和評價(jià)的方法，可以查出管理上存在的問(wèn)題，找出問(wèn)題的癥結及原因，進(jìn)一步確定審計重點(diǎn)。也可以采用對比法、系統分析法，對市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)、經(jīng)營(yíng)目標、組織、方法、程序、業(yè)務(wù)流程及營(yíng)銷(xiāo)效果等進(jìn)行綜合檢查，尋找管理漏洞和薄弱環(huán)節，提出審計建議。

　　總之，將財務(wù)收支審計向管理審計延伸，應作為內部審計工作的核心和今后的發(fā)展方向，審計工作的目標應放在提高管理水平和提高經(jīng)濟效益上，其定位應放在“管理、效益”四個(gè)字上。

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