建立前后一貫有中國特色的會(huì )計基本理論與方法論文

　　會(huì )計理論必須前后一貫，否則將嚴重影響其科學(xué)性。我國會(huì )計學(xué)界存在信息系統論和管理活動(dòng)論兩大學(xué)派（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“兩論”）�！皟烧摗遍L(cháng)期相持，各自突出一種基本職能，不能前后一貫，背離了會(huì )計實(shí)際，有損其對會(huì )計實(shí)踐的指導作用。用系統的觀(guān)點(diǎn)進(jìn)行辯證分析，可有所發(fā)現，有所進(jìn)步。

　�。ㄒ唬�“兩論”結合，建立前后一貫的會(huì )計基礎理論體系

　　會(huì )計基礎理論體系包括：動(dòng)因、對象、本質(zhì)（結構）、職能、目標等范疇。

　　1.會(huì )計與會(huì )計學(xué)。

　　2.社會(huì )環(huán)境與會(huì )計系統。會(huì )計是為適應環(huán)境和經(jīng)濟管理的需要而產(chǎn)生和發(fā)展的。社會(huì )環(huán)境對其有重大影響。社會(huì )環(huán)境千差萬(wàn)別，并不都與會(huì )計相關(guān)，即使與會(huì )計相關(guān)，其作用和影響也不一樣。會(huì )計、統計、審計的社會(huì )環(huán)境相同，其本質(zhì)和職能大不相同。應當充分重視社會(huì )環(huán)境的重大影響，深入研究會(huì )計系統的內部矛盾。

　　3.會(huì )計職能與動(dòng)因。會(huì )計職能是會(huì )計系統的外在行為，聯(lián)系會(huì )計系統與環(huán)境，體現會(huì )計環(huán)境包括會(huì )計主體及有關(guān)方面對會(huì )計的根本要求以及會(huì )計系統滿(mǎn)足這些要求的可能性，是需要與可能的統一。

　　會(huì )計為什么會(huì )形成兩種結構、兩種本質(zhì)、兩種基本職能、兩種基本目標呢？歸根結底，在于建立會(huì )計系統的客觀(guān)需求（或稱(chēng)客觀(guān)必然性）。這里，首推節約勞動(dòng)時(shí)間規律，它是會(huì )計產(chǎn)生和發(fā)展的基本動(dòng)因。根據動(dòng)因要求，既要核算勞動(dòng)時(shí)間的消耗量和勞動(dòng)成果，又要強化管理，促進(jìn)勞動(dòng)時(shí)間的節約，促進(jìn)經(jīng)濟效益和社會(huì )效益的提高，這樣就形成了會(huì )計的結構、本質(zhì)、基本職能和基本目標。動(dòng)因反映社會(huì )環(huán)境對會(huì )計的需求，是環(huán)境需求與會(huì )計本質(zhì)、職能結合的統一與概括�；�本動(dòng)因是制約會(huì )計本質(zhì)、職能、目標等“一切矛盾的胚芽”。以基本動(dòng)因為邏輯起點(diǎn)，以基本職能為研究起點(diǎn)，建立前后一貫的會(huì )計基礎理論體系。

　　4.會(huì )計對象與會(huì )計對象要素。會(huì )計對象是價(jià)值運動(dòng)，會(huì )計對象要素是會(huì )計對象的具體化，是會(huì )計對象的初步分類(lèi)。會(huì )計對象要素是會(huì )計科目的分類(lèi)概括。會(huì )計反映是對會(huì )計對象要素具體內容的確認、記錄、報告與分析。會(huì )計控制是對會(huì )計對象要素具體內容的規劃、調節、監督與考評。

　　5.會(huì )計結構與本質(zhì)。我國會(huì )計學(xué)界對什么決定本質(zhì)、什么表現本質(zhì)缺乏研究，從而影響對會(huì )計本質(zhì)取得共識。決定事物本質(zhì)和職能的是事物的結構，是事物的內在矛盾。兩者是看不見(jiàn)摸不著(zhù)的。其外部表現是功能（職能）。功能表現結構，結構決定功能，功能是結構和本質(zhì)的外部表現。通過(guò)基本職能研究結構和本質(zhì)，不僅是系統理論的一般原理，也為會(huì )計理論研究所證明：通過(guò)反映職能，發(fā)現會(huì )計的信息處理結構和經(jīng)濟信息系統本質(zhì)；通過(guò)控制職能，發(fā)現會(huì )計的經(jīng)濟管理結構和管理活動(dòng)本質(zhì)。

　　信息系統論和管理活動(dòng)論都反映了會(huì )計本質(zhì)，不應各執一詞，而應將“兩論”科學(xué)地結合起來(lái)，以全面地反映會(huì )計本質(zhì)。職能內顯結構和本質(zhì)，外聯(lián)環(huán)境和對象。結構和本質(zhì)決定職能，職能表現本質(zhì)和結構。本質(zhì)和職能受環(huán)境影響，適應環(huán)境需要，但其決定因素不是環(huán)境而是結構——事物的內部矛盾。外因通過(guò)內因起作用。

　　6.會(huì )計目標與作用。會(huì )計目標是指導會(huì )計工作、評價(jià)會(huì )計準則的指南，是會(huì )計系統應當達到的境地。在社會(huì )環(huán)境的影響下，職能是固有的、潛在的、相對穩定的，目標隨環(huán)境的變化按有關(guān)方面的需求而變化。沒(méi)有該項職能就不可能提出相應的目標，因而直接決定會(huì )計基本目標的是會(huì )計的基本職能。葛家澍、余緒纓教授指出：職能是體現會(huì )計本質(zhì)的功能，而目標則是……會(huì )計職能的具體化。

　　基本目標為總目標服務(wù)，受總目標指導，力求實(shí)現總目標。根據《會(huì )計法》第一條，會(huì )計的總目標應是：提高經(jīng)濟效益和社會(huì )效益，維護社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟秩序。目標是應當達到的，作用是已經(jīng)達到的，從整體而言，會(huì )計目標達到了，會(huì )計作用也就發(fā)揮了。兩者只是角度不同。

　　綜上所述，會(huì )計基礎理論體系簡(jiǎn)略圖示如下：

　　在社會(huì )環(huán)境的影響下，在會(huì )計產(chǎn)生和發(fā)展的動(dòng)因推動(dòng)下，兩種結構、兩種本質(zhì)、兩種基本職能、兩種基本目標，相互聯(lián)系，前后一貫。按照質(zhì)量要求，作用于會(huì )計對象，實(shí)現會(huì )計總目標。信息系統論與管理活動(dòng)論結合是會(huì )計基礎理論體系實(shí)現前后一貫的關(guān)鍵。

　�。ǘ�）以會(huì )計目標為起點(diǎn)，建立統一會(huì )計制度理論框架

　　統一會(huì )計制度理論框架（或稱(chēng)財務(wù)會(huì )計概念結構），是財務(wù)會(huì )計理論中最實(shí)用的一個(gè)部分，是用以指導和評價(jià)包括會(huì )計準則、會(huì )計制度在內的統一會(huì )計制度的理論體系。在社會(huì )環(huán)境的影響下，統一會(huì )計制度理論框架包括會(huì )計目標、基本前提、會(huì )計原則、質(zhì)量特征以及會(huì )計對象要素的確認、計量、記錄、報告等。

　　統一會(huì )計制度理論框架以會(huì )計目標為起點(diǎn)，提供真實(shí)信息與強化經(jīng)濟管理并舉，包括對會(huì )計規范、會(huì )計方法和會(huì )計工作的豐富的指導思想和原則。統一會(huì )計制度理論框架上承會(huì )計基礎理論體系，下導會(huì )計規范與核算方法理論和會(huì )計工作，是兩者的中介，構成前后一貫、邏輯嚴密的理論體系。

　�。ㄈ�）以會(huì )計對象為基礎，建立會(huì )計規范與核算方法理論體系

　　會(huì )計對象是會(huì )計核算和控制的客體，是統一會(huì )計制度、會(huì )計方法規范、核算、控制的內容，也是會(huì )計科學(xué)賴(lài)以建立的客觀(guān)基礎之一。會(huì )計理論和會(huì )計方法與其對象存在著(zhù)相似關(guān)系，所以我們研究會(huì )計規范與核算方法理論都必須從其原型——會(huì )計對象出發(fā)，把會(huì )計規范與核算方法理論建筑在會(huì )計對象的基礎上。

　　1.會(huì )計規范。我國會(huì )計準則和國際會(huì )計準則都分為基本準則和具體準則兩個(gè)層次�；�本準則對會(huì )計準則的總體結構和基本要求作出規定，大體分為兩部分：一是會(huì )計核算的基本前提和一般原則，包括信息質(zhì)量要求和確認、計量、記錄的原則；二是會(huì )計對象要素準則，分別就會(huì )計對象要素的確認、計量、記錄、報告作出原則性規定。具體準則根據會(huì )計對象要素的業(yè)務(wù)特征分別制定。它們都以會(huì )計基礎理論為指導，從價(jià)值運動(dòng)的實(shí)際出發(fā)，對價(jià)值運動(dòng)核算和控制的一般原則和具體規范分別作出規定。

　　2.復式記賬原理。復式記賬為什么記錄對應雙方？為什么有借必有貸、借貸必相等？流行的平衡理論并不能說(shuō)明問(wèn)題。復式記賬是反映和控制價(jià)值運動(dòng)的。價(jià)值運動(dòng)有運動(dòng)（動(dòng)態(tài)）和平衡（靜態(tài)）兩種狀態(tài)，總是由一種價(jià)值轉化為另一種價(jià)值，前者表現為來(lái)歷，后者表現為去處，來(lái)歷和去處是矛盾的統一。對每一次價(jià)值運動(dòng)（經(jīng)濟業(yè)務(wù)）的來(lái)歷、去處在對應賬戶(hù)的貸方、借方等額記錄，就是借貸記賬法。它既反映來(lái)歷向去處轉化的動(dòng)態(tài)，又反映來(lái)歷等于去處的靜態(tài)，從而全面反映會(huì )計對象矛盾運動(dòng)的兩種狀態(tài)。

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