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淺談作業(yè)成本會(huì )計在我國制造企業(yè)中的應用論文
摘要：文章在調查與分析的基礎上，對我國制造企業(yè)應用作業(yè)成本法的必要性和可能性進(jìn)行了分析，并提出了作業(yè)成本法應用于我國制造企業(yè)的具體設想。
關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法；資源；作業(yè)成本庫
成本會(huì )計發(fā)展到今天主要有三個(gè)模式：傳統的成本會(huì )計、基于作業(yè)的成本會(huì )計和產(chǎn)出會(huì )計。由于產(chǎn)出會(huì )計還不是一套完整的產(chǎn)品成本計算系統，其對企業(yè)的日常運作管理僅僅起著(zhù)指導作用，而傳統的成本會(huì )計大家均很熟悉，本文僅對基于作業(yè)的成本會(huì )計進(jìn)行簡(jiǎn)要介紹。
一、作業(yè)成本法的概念及其在我國的發(fā)展
作業(yè)成本法又叫ABC法，是一種成本核算的方法，該方法以作業(yè)為中心歸集企業(yè)間接費用，然后再將間接費用分配到產(chǎn)品成本。作業(yè)成本法起源于美國，于 1992年被介紹到我國。1994年和1995年，我國老一輩會(huì )計學(xué)家余緒纓教授曾陸續在《當代財經(jīng)》、《會(huì )計研究》等著(zhù)名刊物上發(fā)表文章，向國內介紹 ABC法。此后，ABC在中國的研究勃然興起，各項研究系統地回答了我國企業(yè)能不能實(shí)行ABC、如何實(shí)行ABC以及如何更好地實(shí)行ABC的問(wèn)題。
二、我國企業(yè)應用作業(yè)成本會(huì )計的必要性和可能性分析
第一，必要性。自2008年開(kāi)始，“中國制造”已經(jīng)感覺(jué)到了越來(lái)越大的壓力。這些變化使得實(shí)務(wù)界對企業(yè)成本的核算提出了更高的要求，準確而可靠的成本信息對企業(yè)產(chǎn)品定價(jià)、生產(chǎn)決策、成本分析等均具有越來(lái)越大的作用。同時(shí)，由于全球金融危機的爆發(fā)，市場(chǎng)資金緊張，居民消費下降，出口減少，我國企業(yè)的經(jīng)營(yíng)銷(xiāo)售環(huán)境發(fā)生了深刻的變化，尤其對中小企業(yè)來(lái)說(shuō)，庫存增加，資金回籠難度加大，銀行信貸資金難以取得等等，這些不利因素嚴重影響著(zhù)企業(yè)的發(fā)展與生存。為此，在當前經(jīng)濟形勢不景氣的情況下，我國的制造企業(yè)不僅要對產(chǎn)品結構進(jìn)行調整，應對危機對企業(yè)的影響，同時(shí)更要加強企業(yè)內部管理，注重管理會(huì )計的理論與方法的應用已成為我國企業(yè)生存與發(fā)展的內在要求。作業(yè)成本法正是為解決這些問(wèn)題而產(chǎn)生和發(fā)展起來(lái)的。
第二，可能性。作業(yè)成本法是適應現代制造環(huán)境的一種較先進(jìn)的成本計算方法，一般適用于具有以下特征的企業(yè)：其一，制造費用在產(chǎn)品成本中占的比重較大。當制造費用在產(chǎn)品成本中所占比重較大時(shí)，運用作業(yè)成本法能較為科學(xué)地計算產(chǎn)品成本，從而有效解決傳統成本方法由于只采用少數幾個(gè)分配基礎而產(chǎn)生的成本核算不準確的問(wèn)題。目前，我國制造企業(yè)經(jīng)過(guò)近30年的發(fā)展，規模已與未來(lái)越大，機械化程度越來(lái)越高，制造費用較以往相比已大幅度提高，已具備了運用作業(yè)成本法的條件。其二，企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)的工藝特點(diǎn)差別較大。產(chǎn)品生產(chǎn)工藝不同，所消耗的作業(yè)種類(lèi)及數量也就不同，按照作業(yè)耗用量多少來(lái)分配生產(chǎn)費用，可以做到產(chǎn)品成本核算的相對正確性。其三，生產(chǎn)產(chǎn)品的種類(lèi)較多。如果企業(yè)產(chǎn)品種類(lèi)很少，甚至為一種，那么作業(yè)成本法與傳統成本法計算的結果幾乎一致，因為可選擇的分配基礎幾乎是一樣的。而當產(chǎn)品種類(lèi)相對較多時(shí)，由于不同種類(lèi)產(chǎn)品在工藝流程中消耗不等量的作業(yè)和不同質(zhì)的資源，為正確計算出多種產(chǎn)品成本，就必須追溯到成本發(fā)生的根作業(yè)上。根據目前我國制造企業(yè)的整體狀況，我們不難發(fā)現：相當多的企業(yè)已具備了應用作業(yè)成本法的條件，加之先進(jìn)的計算機技術(shù)與我國企業(yè)的日益結合，ERP系統在我國企業(yè)的大量普及與應用，這進(jìn)一步為我國企業(yè)應用ABC法創(chuàng )造了有利條件。所以，我國制造企業(yè)采用作業(yè)成本法是可行的。
三、作業(yè)成本會(huì )計在我國企業(yè)中的應用
設想作業(yè)成本法下，產(chǎn)品成本是廣義的成本概念，即跟產(chǎn)品生產(chǎn)相關(guān)的一切費用都可以記入到產(chǎn)品成本。產(chǎn)品成本的核算內容除直接材料、直接人工和制造費用之外還包括產(chǎn)品設計費用、產(chǎn)品實(shí)驗費用以及部分銷(xiāo)售費用等。其核算原理是：間接費用先分配到各作業(yè)中心，然后再按不同的成本動(dòng)因分配率將間接費用從各作業(yè)中心分配到產(chǎn)成品和在產(chǎn)品。具體包括如下三個(gè)步驟：
第一，確認和計量各類(lèi)資源耗費，并將其歸集到資源庫中。企業(yè)為核算生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各類(lèi)資源耗費，需要設置資源類(lèi)賬戶(hù)。具體設置哪些資源類(lèi)賬戶(hù)則需依企業(yè)的具體情況而定。一般而言，制造性企業(yè)需開(kāi)設如下賬戶(hù)：材料費用賬戶(hù)、工資費用賬戶(hù)、動(dòng)力費用賬戶(hù)、折舊費用賬戶(hù)和其他費用賬戶(hù)等。通過(guò)這些賬戶(hù)對企業(yè)一定時(shí)間內發(fā)生的材料物資、人工工資、動(dòng)力折舊費用等進(jìn)行核算。
第二，根據企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程分析、確認作業(yè)，并以主要作業(yè)為中心建立作業(yè)成本庫，將資源庫歸集的成本價(jià)值分配到各作業(yè)成本庫。企業(yè)為歸集和核算發(fā)生的作業(yè)成本，需要根據作業(yè)成本庫設置作業(yè)成本歸集賬戶(hù)。一般而言，一個(gè)作業(yè)成本庫對應一個(gè)賬戶(hù)，賬戶(hù)名稱(chēng)由企業(yè)根據作業(yè)成本庫的名稱(chēng)自行定義。各作業(yè)成本歸集賬戶(hù)，可以按照所消耗的資源類(lèi)別設置明細賬，進(jìn)行成本核算。另需說(shuō)明的是，在產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的主要材料、輔助材料等可以直接認定是哪一種產(chǎn)品耗費的，可直接通過(guò)“生產(chǎn)成本”科目記入到產(chǎn)品成本。
第三，將各作業(yè)成本分配到產(chǎn)成品和在產(chǎn)品，接轉完工產(chǎn)品成本。企業(yè)為核算產(chǎn)成品成本，需要設置產(chǎn)品成本賬戶(hù)，結轉產(chǎn)品成本時(shí)，直接記入該科目的借方，貸方記入相應的作業(yè)成本科目。最后，并按照適當的方法將作業(yè)成本庫中的間接費用分配給在產(chǎn)品和產(chǎn)成品，確定完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本。
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