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管理科學(xué)發(fā)展對成本管理會(huì )計的影響論文
摘要：現代管理科學(xué)理論的形成和發(fā)展，對于成本管理會(huì )計的發(fā)展產(chǎn)生了深刻影響。本文從泰羅的科學(xué)管理理論出發(fā)，沿著(zhù)管理學(xué)三個(gè)階段的發(fā)展脈絡(luò )，進(jìn)而探討管理科學(xué)理論與成本管理會(huì )計之間的密切聯(lián)系。
關(guān)鍵詞：管理科學(xué)；成本管理會(huì )計；產(chǎn)生；發(fā)展；影響
眾所周知，隨著(zhù)科學(xué)技術(shù)的不斷發(fā)展，計算機等高科技設備的功能不斷增強，這對簡(jiǎn)單的事后核算的財務(wù)會(huì )計工作產(chǎn)生了一定的影響。原本依靠人腦、紙筆、不斷重復計算才能完成的賬務(wù)處理工作，現在通過(guò)計算機可以低成本、高效率地完成，傳統的會(huì )計工作方法及模式正在受到?jīng)_擊。這對會(huì )計人員提出了新的素質(zhì)要求，成本管理會(huì )計的作用日趨凸顯。我國對成本管理會(huì )計的重視也在不斷加強。成本管理會(huì )計是新形勢下管理會(huì )計和成本會(huì )計結合的新領(lǐng)域，也是管理學(xué)與會(huì )計學(xué)相互融合形成的一門(mén)新學(xué)科�，F代管理科學(xué)理論的形成和發(fā)展，對于成本管理會(huì )計的發(fā)展產(chǎn)生了深刻影響�？梢哉f(shuō)，成本管理會(huì )計在每一時(shí)期的發(fā)展變化都直接或間接地受到相應管理理論的影響。本文主要以管理學(xué)發(fā)展中的三個(gè)階段——泰羅的科學(xué)管理理論、管理科學(xué)理論以及戰略管理理論為脈絡(luò )，探討管理學(xué)對成本管理會(huì )計的深刻影響。
一、泰羅的科學(xué)管理理論
任何理論的產(chǎn)生都是由當時(shí)的社會(huì )背景所決定的，泰羅的科學(xué)管理理論也絕不例外。19世紀末到20世紀初，美國從農業(yè)國轉變成為工業(yè)國，許多小工廠(chǎng)都開(kāi)始變?yōu)樯a(chǎn)各種產(chǎn)品的大企業(yè)，但這些大企業(yè)在當時(shí)的管理都十分落后，他們亟需一套完備的管理理論。另外，在當時(shí)，世界主要資本主義國家爆發(fā)過(guò)5次世界范圍內的經(jīng)濟危機，其中有3次起源于美國，經(jīng)濟危機使得企業(yè)的生產(chǎn)力大幅下降，失業(yè)人數劇增，勞資關(guān)系緊迫，矛盾不斷激化，為了增強抵抗危機的能力，大企業(yè)不斷出現并逐漸形成壟斷組織，社會(huì )迫切需要管理職能的專(zhuān)門(mén)化，為此需要建立完整的管理機制以穩定資本主義的社會(huì )關(guān)系。同時(shí)，隨著(zhù)美國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，大批移民涌入，帶來(lái)大量勞動(dòng)力，如何管理大量的員工成為企業(yè)亟待解決的問(wèn)題。正是在這樣的時(shí)代背景之下，泰羅的科學(xué)管理理論形成了。1911年，被譽(yù)為“科學(xué)管理之父”的泰羅發(fā)表了《科學(xué)管理原理》一書(shū)，該書(shū)講述了應用科學(xué)的方法確定從事一項工作的“最佳方法”，即通過(guò)對各級生產(chǎn)和工作實(shí)行標準化,來(lái)提高生產(chǎn)和工作效率,盡可能減少一切可以避免的損失和浪費,從而提高企業(yè)的利潤,為了實(shí)現這個(gè)目標,企業(yè)在管理上必須實(shí)行“最完善的計算和監督制度”。這種“最完善的計算和監督制度”滲透到企業(yè)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)方面，當然會(huì )計也不例外。隨著(zhù)經(jīng)濟的快速增長(cháng)，企業(yè)競爭不斷加劇，實(shí)行事后核算的成本會(huì )計越來(lái)越不能滿(mǎn)足企業(yè)的管理需求。新的時(shí)代背景為成本管理會(huì )計提出了新的發(fā)展要求，企業(yè)的成本核算由簡(jiǎn)單的事后記錄逐步過(guò)渡到具有規劃未來(lái)的作用，這使得成本管理會(huì )計具有了事前規劃的新職能。泰羅的科學(xué)管理理論讓成本管理會(huì )計具有了事前規劃、事中控制、事后分析的全方位的功能，這是成本管理會(huì )計發(fā)展史上的一個(gè)重要里程碑，成為成本管理會(huì )計發(fā)展的轉折點(diǎn)，為其服務(wù)于企業(yè)管理開(kāi)辟了新的道路。
二、管理科學(xué)理論
20世紀40年代中后期至60年代，西方資本主義國家迎來(lái)了新的社會(huì )環(huán)境——“戰后期”。在這一階段，科技迅速發(fā)展，企業(yè)規模不斷擴大，企業(yè)生產(chǎn)的自動(dòng)化程度大幅度提高，技術(shù)更新?lián)Q代的頻率不斷加快，市場(chǎng)競爭愈發(fā)激烈。此時(shí)，泰羅科學(xué)管理理論的弊端愈發(fā)凸顯，其主要缺陷有兩個(gè)，首先，泰羅對工人的看法是錯誤的，他堅持“經(jīng)濟人”假設，把人看為機器的附屬品而忽視了人的主觀(guān)能動(dòng)性；其次，“泰羅制”僅解決了個(gè)別環(huán)節、個(gè)別具體工作的作業(yè)效率問(wèn)題，而沒(méi)有站在企業(yè)整體的層面上解決企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理問(wèn)題。因此，在這個(gè)時(shí)期不斷涌現出了大量新的管理理論和方法，本文以其中具有代表性的管理科學(xué)理論為例加以闡述。管理科學(xué)理論是泰羅科學(xué)管理理論的持續和發(fā)展，由于該理論引進(jìn)了數學(xué)模型與程序，它又被稱(chēng)為數理學(xué)派。管理科學(xué)理論對于成本管理會(huì )計的影響如下：一方面，管理科學(xué)理論使成本管理會(huì )計朝著(zhù)定量化的方向發(fā)展，它將運籌學(xué)、線(xiàn)性規劃、概率論等數學(xué)方法和理論模型引入到成本管理會(huì )計體系中，促進(jìn)了成本管理會(huì )計的進(jìn)一步發(fā)展，使會(huì )計科學(xué)越來(lái)越多地利用自然科學(xué)的方法和成果。另一方面，計算機信息技術(shù)的廣泛應用，使得企業(yè)的更方面經(jīng)營(yíng)信息得以共享，當然財務(wù)信息也包括其中，這為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者提供了與決策有關(guān)的信息，促進(jìn)了企業(yè)的發(fā)展，也使得成本管理會(huì )計的工作與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)更好地結合在一起，推動(dòng)了成本管理會(huì )計的向前發(fā)展，讓成本管理會(huì )計愈發(fā)成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)中不可缺少的一部分。
三、戰略管理理論
20世紀60年代初美國著(zhù)名管理學(xué)家錢(qián)德勒出版了《戰略與結構：工業(yè)企業(yè)史的考證》一書(shū)，開(kāi)辟了研究企業(yè)戰略問(wèn)題的先河。之后在20世紀80年代初，邁克爾波特的競爭戰略理論成為戰略管理理論的主流。在這種戰略管理研究的熱潮下，戰略管理會(huì )計的概念被提出。1981年，英國學(xué)者西蒙發(fā)表了論文《戰略管理會(huì )計》，在這篇論文中他首先提出了戰略管理會(huì )計的的概念�！皯鹇怨芾頃�(huì )計是明確強調戰略問(wèn)題和所關(guān)注重點(diǎn)的一種管理會(huì )計方法,它通過(guò)運用財務(wù)信息來(lái)發(fā)展卓越的戰略,已取得持久的競爭優(yōu)勢,從而更加拓寬了管理會(huì )計的范圍”，這是美國會(huì )計學(xué)者威爾遜在其《戰略管理會(huì )計》一書(shū)中對戰略管理會(huì )計所下的明確的定義。我國學(xué)者認為，“戰略管理會(huì )計是以企業(yè)價(jià)值最大化為目標，運用靈活多樣的方法，收集、加工、整理與企業(yè)戰略管理相關(guān)的各種信息，并據此來(lái)幫助管理當局者確立戰略目標，進(jìn)行戰略規劃、評價(jià)戰略規劃業(yè)績(jì)的一個(gè)管理會(huì )計分支”�？偠灾�，戰略管理會(huì )計是以獲得企業(yè)整體競爭優(yōu)勢為主要目標，考察企業(yè)的內部信息和外部信息并加以整合，全面分析企業(yè)所面臨的外部環(huán)境及競爭優(yōu)勢，建立預警分析機制，以外部性和長(cháng)期性為核心特征的管理會(huì )計形式。與傳統管理會(huì )計相比，戰略管理會(huì )計的特點(diǎn)在于強調戰略。傳統管理會(huì )計主要集中精力于對于企業(yè)內部環(huán)境的分析，沒(méi)有考慮外部環(huán)境變化對于企業(yè)發(fā)展的影響。然而，企業(yè)所面臨的外部環(huán)境對于企業(yè)的發(fā)展前景是至關(guān)重要的，外部經(jīng)濟形勢、國家政策、消費者的心理預期等等，這些外部條件都會(huì )對企業(yè)的發(fā)展帶來(lái)影響。因此，戰略管理會(huì )計發(fā)現了傳統管理會(huì )計的這一缺陷并在此基礎上加以改進(jìn)和發(fā)展，它從服務(wù)于企業(yè)戰略經(jīng)營(yíng)出發(fā)，包括戰略分析、戰略決策分析、編制全面預算等成本管理的內容，采用價(jià)值鏈分析、作業(yè)成本計算、競爭對手分析等方法，將戰略管理的理論引入到管理會(huì )計當中。通過(guò)以上分析，我們可以發(fā)現成本管理會(huì )計的產(chǎn)生和發(fā)展都在一定程度上受到管理理論的影響。時(shí)代背景的變化會(huì )帶來(lái)人的思想認識的變化，人的思想認識變化、對于管理理論的研究探索又會(huì )反作用于時(shí)代的發(fā)展。具體在成本管理會(huì )計中的體現為，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中不斷涌現的問(wèn)題帶來(lái)了人們對于管理理論的思考，管理理論的發(fā)展不斷滲透到企業(yè)的各個(gè)方面，進(jìn)而帶來(lái)了成本管理會(huì )計的不斷進(jìn)步。
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