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我國企業(yè)內控制度現狀及發(fā)展趨勢探析
摘 要：內部控制制度是現代企業(yè)治理的一個(gè)重要組成部分。隨著(zhù)現代企業(yè)制度的建立，迫切需要企業(yè)早日建立健全企業(yè)內部控制體系，進(jìn)步企業(yè)內部控制的效率和效果。隨著(zhù)法國興業(yè)銀行事件的爆發(fā)，內控制度在企業(yè)經(jīng)營(yíng)治理的重要性更是被提到了一個(gè)更高的程度。隨著(zhù)我國市場(chǎng)經(jīng)濟體制的建立，內部控制制度的內涵和外延都發(fā)生了極大的變化，探討在新的經(jīng)濟環(huán)境下，如何建立和強化企業(yè)的內部控制。
關(guān)鍵詞：內控制度；法國興業(yè)銀行弊案；現狀；啟示
1 法國興業(yè)銀行弊案始末
2008年1月24日法國興業(yè)銀行表露該行遭遇了銀行業(yè)歷史上最大的一宗欺詐案，弊案迫使該行緊急發(fā)起55億歐元（合80億美元）的融資行動(dòng)。
通過(guò)對案件進(jìn)一步剖析，我們發(fā)現：這樣一位資歷較淺的人之所以進(jìn)行大量的交易而未被發(fā)現，一方面是由于他以法國興業(yè)銀行的資金進(jìn)行交易，相關(guān)的保證金追繳由銀行結算，銀行本身對其操縱予以認同，這些投資組合中的金融工具交易是真實(shí)存在的，與大型投資銀行的正常交易量相符，同時(shí)也受到了銀行的日常監控特別是來(lái)自主要清算中心的保證金追繳要求。另一方面，他選擇了不帶有任何包括現金活動(dòng)、保證金追繳要求和那些需要得到及時(shí)確認的操縱行為，并確保在每次虛假操縱中使用另一個(gè)不同于他剛剛取消的交易中的金融工具。直到法國興業(yè)銀行強制清盤(pán)以后，人們才發(fā)現這些令人眼花繚亂的系列操縱導致了該行損失49億歐元。
2 企業(yè)內控制度的意義及作用
2.1 保護資產(chǎn)的安全和完整
資產(chǎn)是企業(yè)控制和擁有的，能給企業(yè)未來(lái)帶來(lái)經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源，是企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所必不可少的條件條件。因此，企業(yè)資產(chǎn)是否保持安全和完整，直接涉及到國家、企業(yè)以及企業(yè)所有者和企業(yè)職上的親身利益。通過(guò)建立一套完善的內部控制制度能夠防止或減少tan污或舞弊行為的發(fā)生。例如，在會(huì )計業(yè)務(wù)的處理流程中，治理現金或者存貨的職員，不能同時(shí)負責登記現金或存貨以外的有關(guān)賬簿，對現金或存貨要有專(zhuān)人進(jìn)行定期或不定期的盤(pán)點(diǎn)，等等。這樣可以在一定程度上防比tan污盜竊行為的發(fā)生，從而保證了企業(yè)資產(chǎn)的安全。
2.2 保證會(huì )計及其他信息資料的真實(shí)可靠
會(huì )計信息既有助于企業(yè)內部改善其經(jīng)營(yíng)治理，也有助于外部的投資者和債權人對企業(yè)進(jìn)行監視治理的依據和進(jìn)行宏觀(guān)控制的基礎。因此，會(huì )計信息的真實(shí)可靠與否，直接影響整個(gè)社會(huì )經(jīng)濟的微觀(guān)運行效率和宏觀(guān)運行效率。通過(guò)對會(huì )計和其他業(yè)務(wù)處理程序的控制，有助于減少會(huì )計信息錯、弊現象的發(fā)生，從而在一定程度上保證會(huì )計及其他信息資料的真實(shí)和可靠。例如，一個(gè)良好的內部控制制度，要求憑證在進(jìn)賬以前必須先進(jìn)行審核，憑證的傳遞要遵循一定的程序，要對賬證和賬表進(jìn)行核對。通過(guò)這些控制手段，就有可能減少錯誤的發(fā)生，保證會(huì )計信息資料的真實(shí)可靠。
2.3 有利于實(shí)現企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方針和經(jīng)營(yíng)日標
健全的內部控制制度，通過(guò)實(shí)施職責分上和公道的上作程序等手段，可以增強企業(yè)的治理功能，會(huì )計信息可以在會(huì )計系統中暢通無(wú)阻，并能及時(shí)反饋到企業(yè)各級治理機構，便于企業(yè)各級治理機構采取必要的糾正行動(dòng)使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)按照既定的方針進(jìn)行，實(shí)現企業(yè)的經(jīng)營(yíng)日標。
2.4 有利于實(shí)現國家對企業(yè)的宏觀(guān)控制
企業(yè)內部控制系統的強弱會(huì )直接增強或削弱國家對企業(yè)的宏觀(guān)控制。企業(yè)建立內部控制制度來(lái)進(jìn)行自我約束，保證企業(yè)根據會(huì )計準則和會(huì )計制度的要求提供正確的會(huì )計信息，保證企業(yè)根據會(huì )計準則和會(huì )計制度的要求提供正確的會(huì )計信息，保證企業(yè)自覺(jué)地遵循國家的財經(jīng)紀律和法規，從而保證國家宏觀(guān)控制的有效實(shí)現。
3 我國企業(yè)內控制度的發(fā)展現狀
在傳統計劃經(jīng)濟體制下，企業(yè)長(cháng)時(shí)期內不需要承受市場(chǎng)風(fēng)險，國營(yíng)企業(yè)的控制方式具有濃厚的行政治理色彩。這一特點(diǎn)造成我國企業(yè)內部控制制度存在很多不足�？傮w來(lái)說(shuō)，我國內部控制制度的現狀基本上可用以下幾句話(huà)來(lái)概括：國有企事業(yè)單位的內控制度制訂得好，執行得不夠好；國有大、中型企事業(yè)單位的內控制度比國有小型企業(yè)的要好些；黨政機關(guān)及事業(yè)單位的內控制度在體系上比國有企業(yè)差；股份制單位、外資企業(yè)及民營(yíng)企業(yè)的內控制度比國有企業(yè)執行得好些。 4 我國內部控制的發(fā)展趨勢及法國興業(yè)銀行帶來(lái)的啟示
從法國興業(yè)銀行的案件，我們看出企業(yè)要在激烈的市場(chǎng)競爭中立于不敗之地，完善內部控制就成為必要條件之一環(huán)境的變化和治理理論的不斷發(fā)展，要求內部控制理論必須隨之發(fā)展。
�。�1）知識經(jīng)濟帶來(lái)了內部控制理論墓本原則的根本變革。傳統內部控制理論的基本原則是：控制的目的是要使
一切都在治理職員的把握之中.要實(shí)現每一人和每一物在恰當的時(shí)候處在恰當的位置上。在這一思想的指導下，設計內部控制的治理職員必須事先預計到各種可能性.但治理職員不是先知，他只能根據自己的歷史經(jīng)驗和邏輯推理能力來(lái)猜測各類(lèi)事件發(fā)生的可能性。在知識經(jīng)濟正在到來(lái)的今天，影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)的環(huán)境不僅日益復雜，而且愈來(lái)愈不穩定，其變化不僅無(wú)法控制，而且難以猜測；多樣化的顧客需求和頻繁變化的市場(chǎng)要求企業(yè)活動(dòng)的內容與方式及時(shí)調整。這些應對環(huán)境變化的適時(shí)調整是難以從歷史經(jīng)驗中找到現成答案的。因此，未來(lái)的內部控制應著(zhù)眼于增強企業(yè)的應變能力和學(xué)習能力，實(shí)行權變控制和分權控制。
�。�2）知識經(jīng)濟使信息與溝通在內部控制中的地位更加明顯。在知識經(jīng)濟中，對知識的獲取、共享和利用的能力，成為企業(yè)生存和成長(cháng)的關(guān)鍵因素。不論是獲取、共事知識，還是利用知識，都需要信息與溝通系統作為載體。信息與溝通系統是否良好.決定著(zhù)企業(yè)能否收集到大量及時(shí)的內部和外部信息，能否實(shí)現信息在企業(yè)各層次、各部分之間迅速地傳遞和交流，能否率先在已有信息的荃礎上進(jìn)行知識創(chuàng )新，占領(lǐng)市場(chǎng)至高點(diǎn)，把握先機.建立一個(gè)同一、高效、開(kāi)放的資訊與溝通系統，是其他一切控制運行的平臺，應當成為企業(yè)內部控制的重中之重。
�。�3）對內部控制進(jìn)行持續的監控不再有存在的必要。只有當控制的程序確定無(wú)疑時(shí)，對內部控制進(jìn)行連續地監控才是可能的和有意義的。在知識經(jīng)濟時(shí)代，員工的工作更多地表現為對知識的利用和創(chuàng )新，它存在于人的頭腦之中，一種抽象的思維過(guò)程，沒(méi)有同一的外在內容和形式，也無(wú)法對其進(jìn)行同一治理。因而不宜采取類(lèi)似于產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟時(shí)代對作業(yè)的每一步驟進(jìn)行嚴密控制的方法。注重對工作績(jì)效進(jìn)行評價(jià)成為可行的控制方式，定期檢查績(jì)效評估的標準是否仍然有效，也就成為對內部控制進(jìn)行監視的更好方式。
�。�4）控制環(huán)境對內部控制的效果影響更大，并升華為企業(yè)文化。知識經(jīng)濟使企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和治理諸方面變得更加柔性化，控制和治理一樣，更多的成為一門(mén)藝術(shù)，而不僅僅是科學(xué)。不斷變化的市場(chǎng)環(huán)境要求企業(yè)對變化作出靈敏迅速的反應，這都迫使企業(yè)不得不減少治理層次，進(jìn)行分散決策，豐富工作內容，留給員工更多的自主空間。書(shū)面的政策文件的影響
越來(lái)越微弱，企業(yè)應該通過(guò)主動(dòng)建立和加強良性的控制環(huán)境，引導、激勵人們正確地履行責任，實(shí)現企業(yè)的目標，將外來(lái)的壓力變成人們內在的動(dòng)力.在這個(gè)過(guò)程中，控制環(huán)境逐漸與企業(yè)文化融合。
參考文獻
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