公司治理結構下的內部會(huì )計控制論文
一、內部控制及內部會(huì )計控制的概念
企業(yè)內部控制是公司進(jìn)行有效內部管理所必須實(shí)施的一種獨立、客觀(guān)的自我監督、自我控制活動(dòng)，這一概念明確了內部控制的實(shí)施者，樹(shù)立了全面、全員、全過(guò)程控制的理念。根本目的是為公司增加價(jià)值并提高經(jīng)營(yíng)效果與效率。
內部會(huì )計控制包含兩部分含義，第一部分是對會(huì )計工作的控制，第二部分是通過(guò)會(huì )計工作來(lái)降低企業(yè)風(fēng)險，從而實(shí)現對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的控制。因此，可以總結出，內部會(huì )計控制就是為了提高會(huì )計信息質(zhì)量，降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率，在國家法律允許范圍內，建立一系列會(huì )計控制方法和措施。
二、公司治理結構下的內部會(huì )計控制的目標
公司治理結構是公司制度的核心，是提高公司管理效率的基本要素。內部會(huì )計制度與公司治理密不可分，是制度環(huán)境和內部管理之間的關(guān)系，是公司管理中的必備環(huán)節。詳細來(lái)說(shuō)，公司治理結構下的內部會(huì )計控制目標主要包括：
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企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理必須合法合規是企業(yè)在經(jīng)濟活動(dòng)中生存和發(fā)展的重要前提條件。企業(yè)必須保證自身經(jīng)營(yíng)管理的合法合規，否則將受到法律法規的制裁。因此，企業(yè)為了保證自身的發(fā)展具有可持續性，保證參與市場(chǎng)競爭的公平與公正，其內部會(huì )計控制一定要保證企業(yè)在發(fā)展中嚴格地遵守市場(chǎng)上所有約束企業(yè)行為活動(dòng)的各種法規和規章。
�。ǘ┍Ｗo資產(chǎn)安全完整
對人、財、物這三方面的管理是現代企業(yè)管理的關(guān)鍵。人、財、物這三個(gè)要素是在未來(lái)能給企業(yè)帶來(lái)可預見(jiàn)的經(jīng)濟利益和效益的自身資源，企業(yè)要在復雜和競爭激烈的市場(chǎng)經(jīng)濟環(huán)境中得以生存和發(fā)展并取得經(jīng)濟利益，必須保證擁有這三種資源。因此，保護好企業(yè)資產(chǎn)的安全完整性是企業(yè)完成好生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的首要目標，當然也是企業(yè)內部會(huì )計控制的一個(gè)最基本的目標。
�。ㄈ┍ＷC財務(wù)報告及信息的完整、有效、真實(shí)
財務(wù)報告和相關(guān)信息是現代企業(yè)所有利益相關(guān)人對企業(yè)作出相關(guān)決策的一個(gè)最重要的依據。因此，企業(yè)的內部會(huì )計控制一定要保證財務(wù)報告和相關(guān)信息的完整、有效、真實(shí)。
�。ㄋ模┨岣呓�(jīng)營(yíng)的效率和效果
所謂的效率，是指一定時(shí)期一定量的投入所帶來(lái)的有效真實(shí)的產(chǎn)出，也就是有效的產(chǎn)出和投入的量之間的一個(gè)比值，它是一個(gè)相對值。所謂的效果，也就是有效的成果，它是針對企業(yè)在管理中的輸出而來(lái)的，我們通常將其概括成實(shí)現經(jīng)濟活動(dòng)預定的一個(gè)目標。作為企業(yè)管理的一個(gè)重要手段，內部會(huì )計控制的目標就是要有利于提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)的效率和效果，以增加企業(yè)的收益。
三、強化公司治理結構下的內部會(huì )計控制對策分析
�。ㄒ唬⿵娀L(fēng)險管理意識
企業(yè)管理者和行使者層次分明，內部會(huì )計控制執行者的態(tài)度和個(gè)人能力是內部會(huì )計控制環(huán)境中最基本、最主要的方面，同時(shí)企業(yè)的誠信度和道德準則對企業(yè)內部會(huì )計控制體系的有效性發(fā)揮著(zhù)不可替代的作用�；诖�，筆者擬提出三個(gè)管理措施，以增強風(fēng)險管理意識。一是加強培訓工作。企業(yè)要切實(shí)做好各層次培訓教育工作，尤其是對管理人員以及高級管理人員的培訓教育工作，提高對風(fēng)險管理認識的廣度與深度，深入掌握內部會(huì )計控制和風(fēng)險管理的主旨涵義，從理論上意識到企業(yè)內部會(huì )計控制和風(fēng)險管理的必要性和重要性。二是逐步形成企業(yè)文化。企業(yè)應加強內部會(huì )計控制和風(fēng)險管理文化培養，逐步形成一種企業(yè)文化，增強認識風(fēng)險、處理風(fēng)險的堅定信念和明確的態(tài)度。三是建立完善的道德和行為準則體系。企業(yè)管理層高度重視企業(yè)道德和行為準則體系的建設工作，積極引導推動(dòng)該項工作健康有序發(fā)展，高級管理人員明確基調，將企業(yè)價(jià)值觀(guān)和道德觀(guān)逐步融入體系建設之中。
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目前，我國已經(jīng)相繼出臺了許多關(guān)于法人治理的法律法規及相關(guān)政策，不斷督促企業(yè)建立健全法人治理結構。一是構建科學(xué)合理的法人治理機構。企業(yè)要明確處理好董事會(huì )、監事會(huì )、經(jīng)理層之間的關(guān)系，不要使人員重疊增加，同時(shí)在企業(yè)董事會(huì )中增加相關(guān)的獨立董事，并且突出董事獨立的作用。二是建立健全相關(guān)規章制度。企業(yè)要深入貫徹落實(shí)《公司法》，根據自身發(fā)展實(shí)際情況，建立健全科學(xué)有序、職責明確、權責統一的規章制度體系。在這一體系中，要充分確定股東會(huì )、董事會(huì )、監事會(huì )、經(jīng)理層各個(gè)層面的職能和職責，逐步建立起職責明確、權責對等、相互制衡的統一管理體系。三是加強運行管理。企業(yè)的相關(guān)工作人員嚴格按照規章制度，對應各自的職責完成各自工作，做好不缺位同時(shí)也不越位，遵守企業(yè)制定的相關(guān)規章制度，做到把權力關(guān)進(jìn)制度的“籠子”里。
�。ㄈ┎粩嗉毣L(fēng)險控制體系
企業(yè)要全面提升風(fēng)險監管控制能力，需要不斷完善各項管理規章制度，規范各項經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，逐步建立起風(fēng)險控制體系，促使風(fēng)險控制工作具體化、流程化、可檢查、可考核，從而達到從宏觀(guān)向微觀(guān)的精細化管理。企業(yè)要結合自身實(shí)際采取定量與定性結合的方法準確識別企業(yè)內部與外部的潛在風(fēng)險事項，并對各項風(fēng)險事項進(jìn)行精細化分解，制定相應的管理控制措施，以不變應萬(wàn)變。例如，企業(yè)可以通過(guò)分析自身內部的特點(diǎn)，合理劃分業(yè)務(wù)活動(dòng)層面風(fēng)險和公司層面風(fēng)險因素。
�。ㄋ模┎粩鄰娀瘜徲嫷谋O督功能
各行各業(yè)的發(fā)展都離不開(kāi)監督管理功能，監督管理能夠有效地促使企業(yè)向更好的方向發(fā)展，實(shí)現資源的優(yōu)化配置。不斷健全監督管理和評審機制是企業(yè)內部會(huì )計控制執行的必要手段。一是企業(yè)要開(kāi)展全面、嚴格、有效的內部審計工作，建立起財務(wù)會(huì )計相關(guān)資料定期審計的程序方法，并且安排有資格的審計人員開(kāi)展獨立審計工作。二是加強日常經(jīng)營(yíng)管理工作，加強內部會(huì )計控制總體效果的評審監督。例如，采取互相分離制度，利用不相干職務(wù)人員對企業(yè)相關(guān)信息系統資料與實(shí)際資產(chǎn)進(jìn)行審核，參與企業(yè)核查人員要針對審計結果對企業(yè)內部會(huì )計控制和風(fēng)險管理進(jìn)行詳細分析，提出切實(shí)可行的建議，以供領(lǐng)導層決策。此外，企業(yè)要做好宣傳教育工作，使內部溝通渠道暢通無(wú)阻、規范高效，使單位全體員工充分理解和執行企業(yè)制定的各種規章制度和政策文件，促進(jìn)企業(yè)內部會(huì )計控制和風(fēng)險管理預期目標的圓滿(mǎn)實(shí)現。
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