獨具特色的澳大利亞會(huì )計論文

　　一、澳大利亞會(huì )計的法律規范

　　澳大利亞是通過(guò)公司法對公司的活動(dòng)包括會(huì )計與財務(wù)活動(dòng)進(jìn)行立法管理的，強調“真實(shí)與公允”。澳大利亞公司公司法對會(huì )計的規范主要體現在：

　�。�1）公司必須建立能夠對交易事項和財務(wù)狀況正確記載和解釋的會(huì )計記錄，根據這種記錄要能夠編制出符合“真實(shí)與公允”要求的會(huì )計報表，并且能夠接受傳統而正規的統計；

　�。�2）規定了公司向全體股東及公司員工提交會(huì )計報表的期限；

　�。�3）必須提示公司對外投資持股的具體情況及關(guān)聯(lián)子公司的狀況，必須編制合并會(huì )計報表，并對關(guān)聯(lián)方交易的處理作了具體規定；

　�。�4）在報表資料有可能被誤解的情況下，必須增列有關(guān)補充資料加以說(shuō)明；

　�。�5）要求在董事報告書(shū)中說(shuō)明公司的主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、稅后利潤形成準備金的情況、股票和債券發(fā)行情況、股利發(fā)放情況、壞帳的處理估價(jià)、或有負債、董事津貼及重要的期后事項等。此外，對審計師的聘任及會(huì )計報表的審計也作出了規定。

　　值得注意的是，為什么同為聯(lián)邦制結構的美國沒(méi)有產(chǎn)生建立統一的公司法律規范的動(dòng)機呢？可能的答案昌兩國不同的企業(yè)組織和經(jīng)濟結構。在美國，它的50個(gè)州對公司事務(wù)具有基本的管轄權，聯(lián)邦法規則適用于于證券在證券交易所上市的公司，企業(yè)活動(dòng)和公司控制相對分散。而在澳大利亞，特別是在新南威爾士和維多利亞這些大州，公司控制則較為集中。同時(shí)，澳大利亞遠遠大小于美國的經(jīng)濟規模，造成澳大利亞人從規模效益的角度認為，與缺乏統一公司法有關(guān)的額外成本是一種負擔，這無(wú)疑也是一個(gè)重要原因。

　　二、澳大利亞會(huì )計職業(yè)團體與會(huì )計準則

　　澳大利亞全國性的會(huì )計職業(yè)團體有澳大利亞特許會(huì )計師協(xié)會(huì )（ICAA）和澳大利亞會(huì )計師聯(lián)合會(huì )（ASA）。1966年，在兩個(gè)團體的聯(lián)合倡導下，建立了“澳大利亞會(huì )計研究基金會(huì )”（AARF）負責擬訂和公布會(huì )計準則。在已發(fā)布的18項澳大利亞會(huì )計準則（AAS）中，引人注意的是《AAS-7：礦產(chǎn)采掘業(yè)會(huì )計》和《AAS-11：建筑合同的會(huì )計處理》。因為澳大利亞幅員遼闊，礦產(chǎn)資源豐富，采掘業(yè)和建筑業(yè)是澳大利亞的經(jīng)濟支柱之一，因而有必要對其進(jìn)行專(zhuān)門(mén)的會(huì )計規范，而這兩項專(zhuān)門(mén)準則在英美等西方國家是沒(méi)有的。

　　澳大利亞會(huì )計研究基金會(huì )（AARF）擬訂的會(huì )計準則經(jīng)過(guò)討論，得到ICAA與ASA批準后，還必須得到會(huì )計準則審查委員會(huì )（ASRB）的認可和批準，才能最終決定其是否能得到法律上的支持�？梢�(jiàn)，在澳大利亞，會(huì )計職業(yè)團體在會(huì )計準則制訂過(guò)程中的法律地位和權威性是有限的，其根本原因就在于公司法的主導和制約作用。

　　三、澳大利亞會(huì )計實(shí)務(wù)的特點(diǎn)

　　1、資產(chǎn)計價(jià)。對存貨和有價(jià)證券一般按成本與可變現凈值孰低法計價(jià)，當估計市價(jià)與可能的變現凈值大致相同時(shí)，則可以市價(jià)作為孰低法的計算依據。后進(jìn)先出法即最后進(jìn)貨成本法在存貨流動(dòng)計價(jià)時(shí)不允許使用。固定資產(chǎn)原則上按歷史成本計價(jià)。在特殊情況下也可以使用重估價(jià)值使之符合“真實(shí)與公允”的原則。資產(chǎn)重估時(shí)，重估升值的貸記資本類(lèi)科目“重估價(jià)準備”，重估減值的作為當期損失注銷(xiāo)。減值若涉及以前期間的則沖減“重估價(jià)準備”。對于固定資產(chǎn)折舊，稅法規定采用直線(xiàn)法或遞減法，并要求采用規定的標準折舊率。在變更折舊方法時(shí)，若影響較大，需在報表附注中說(shuō)明。

　　2、費用攤銷(xiāo)。研究與開(kāi)發(fā)費用一般列為當期費用，但如符合規定的條件，也可以按遞延費用處理。商譽(yù)一般在價(jià)值減退時(shí)進(jìn)行攤銷(xiāo)。同時(shí)也確認負商譽(yù)，稱(chēng)之為“合并引起的準備”。商譽(yù)以外的無(wú)形資產(chǎn)也進(jìn)行攤銷(xiāo)。長(cháng)期債務(wù)在報表上列示時(shí)包括一年后到期的項目，長(cháng)期債務(wù)的折價(jià)或溢價(jià)按規定進(jìn)行攤銷(xiāo)。融資租賃支出不作為資本化支出處理，列入收益性支出。澳大利亞會(huì )計特別強調區分“備低”和“準備”的區別。前者適用于引起負債的發(fā)生或資產(chǎn)的減值，但確切的數額尚無(wú)法確定的情況；后者是指金額的實(shí)際準備，又區分為“資本準備”和“收益準備”。資產(chǎn)重估升值、股票溢價(jià)準備等屬于資本準備，而那些未經(jīng)撥定的企業(yè)純收入屬于收益準備，它也被稱(chēng)為一般準備金。

　　3、納稅調整。澳大利亞的會(huì )計收益并不要求與納稅收益保持一致。當會(huì )計收益不等于納稅收益時(shí)應記錄遞延所得稅。澳大利亞的稅務(wù)體制，存在“經(jīng)濟上的雙重課稅”，即支付的股利不能從應稅收益中扣減，而收入方收到股利時(shí)還要繳納個(gè)人所得稅。

　　4、財務(wù)報表。澳大利亞現行的公司法沒(méi)有規定年度會(huì )計報表的統一格式，會(huì )計報表也不要求公司提示下列信息：

　�。�1）營(yíng)業(yè)額和成本的大類(lèi)；

　�。�2）按整個(gè)經(jīng)營(yíng)的各部分分解的信息；

　�。�3）固定資產(chǎn)和投資的變動(dòng)情況。1984年公司法進(jìn)行了較大的修訂，要求董事會(huì )和審計師關(guān)于財務(wù)報表的說(shuō)明報告必須指明財務(wù)報表的編制是否遵從了經(jīng)過(guò)批準的會(huì )計準則；如未遵從，是否反映了“真實(shí)與公允”的觀(guān)點(diǎn)及這樣做的原因，并要求定量地指明可能帶來(lái)的影響。當發(fā)生企業(yè)合并時(shí)，按權益法進(jìn)行處理。當控股權占50%以上時(shí)，要全面合并，不論國內國外的子公司都要納入合并報表的編制范圍。編制合并報表時(shí)，少數股東權益和收益單獨列示。1985年以后的會(huì )計報表，要求提示分部會(huì )計資料，提供分行業(yè)和地區的有關(guān)銷(xiāo)售、損益和資產(chǎn)狀況的信息。

　　5、物價(jià)變動(dòng)會(huì )計。澳大利亞會(huì )計學(xué)術(shù)界傾向于現行成本會(huì )計。

　　綜上所述，澳大利亞會(huì )計的總體特征主要體現在：

　�。�1）由于歷史的原因，澳大利亞會(huì )計管理和實(shí)務(wù)與英國相似，會(huì )計制度的立法基礎是公司法，而不是證券交易法。

　�。�2）澳大利亞的兩大會(huì )計職業(yè)團體未能實(shí)現統一，1966年成立的澳大利亞會(huì )計研究基金會(huì )（AARF），負責擬訂會(huì )計準則。

　�。�3）澳大利亞會(huì )計報表的目標不僅是向投資者和債權人提供會(huì )計信息，而且重視向公司職員提供會(huì )計信息。

　�。�4）澳大利亞會(huì )計具有鮮明的澳大利亞特色，同時(shí)由于它是國際會(huì )計準則委員會(huì )（IASC）的發(fā)起國之一，因此澳大利亞會(huì )計準則比較注重與國際會(huì )計準則的協(xié)調一致。

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