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淺談施工企業(yè)內部會(huì )計控制
摘要:施工企業(yè)由于內部治理的不完善、不到位而導致目前會(huì )計信息嚴重失真。內部控制制度的建設和健全是進(jìn)步會(huì )計信息質(zhì)量的重要手段,施工企業(yè)要治理會(huì )計信息失真的現狀,必須要從建設和完善內部控制制度進(jìn)手,加強內部治理,為提升會(huì )計信息質(zhì)量建立制度保障。本文就施工企業(yè)內部會(huì )計控制題目做一些探討。
關(guān)鍵詞:施工企業(yè) 會(huì )計控制 職責權限
一、施工企業(yè)內部會(huì )計控制的現狀
1. 施工企業(yè)對內部會(huì )計控制的熟悉程度不夠
對于施工企業(yè)來(lái)說(shuō),其內部會(huì )計控制是一個(gè)事前、事中、事后的全面控制過(guò)程,但在實(shí)際情況中,企業(yè)往往只重視事后控制,對事前和事中的控制則忽略了。很多企業(yè)只有事后的核算和分析,缺乏科學(xué)的事前猜測和決策,事前制定的計劃不科學(xué),缺乏事中的及時(shí)監控調整,事后的賞罰也沒(méi)有發(fā)揮其應有的作用。
2. 企業(yè)負責人對內部會(huì )計控制熟悉不足
目前相當部分企業(yè)領(lǐng)導對建立企業(yè)內部會(huì )計控制制度不重視,有的治理職員自身都不能遵守有關(guān)的控制制度。企業(yè)治理層存在重生產(chǎn)、輕經(jīng)營(yíng)、重開(kāi)發(fā)、輕內部治理的思想,甚至把內部會(huì )計控制看作僅僅是財務(wù)治理部分的事情。有些企業(yè)領(lǐng)導以為單位里領(lǐng)導說(shuō)了算,才能真正體現經(jīng)理負責制,對建立內控會(huì )計制度的重要性熟悉不足。
3. 施工企業(yè)內部會(huì )計控制執行力度不夠
有的施工企業(yè)內部會(huì )計控制制度制定的比較嚴密,但僅僅停留在紙上而未貫徹執行,成了流于形式的一紙空文,內部治理權限失控,不相容職務(wù)沒(méi)有有效分離,職責不清,越權行事,給瀆職,舞弊造成可乘之機。
4. 內部的監視缺乏或者作用不能充分發(fā)揮
目前,有相當一部分企業(yè)沒(méi)有建立內部監視制度,己建立的企業(yè)也未能充分發(fā)揮應有的作用,內部監視工作得不到必要的重視和支持。另外,內部會(huì )計控制的監視體制也不健全,各職能部分、各個(gè)崗位之間缺乏必要的協(xié)調與監視,各行其是,導致會(huì )計信息不能得到快速傳遞與交流,不僅影響到工作的正常完成,同時(shí)對內部審計也極為不利。
5. 會(huì )計職員素質(zhì)低或者專(zhuān)業(yè)技術(shù)水平得不到應有發(fā)揮
目前會(huì )計職員的素質(zhì)相對而言不能滿(mǎn)足投資者及企業(yè)發(fā)展的要求,會(huì )計職員整體素質(zhì)不高,知識結構、學(xué)歷結構和業(yè)務(wù)水平偏低,對會(huì )計職員的思想教育、業(yè)務(wù)培訓也流于形式。致使部分會(huì )計職員監視意識不強,法制觀(guān)念淡薄,缺乏職業(yè)風(fēng)險意識,職業(yè)判定能力不高,自我管制能力差,影響其會(huì )計監視職能的發(fā)揮。另外企業(yè)經(jīng)營(yíng)者為了個(gè)人利益松懈企業(yè)治理,使財務(wù)會(huì )計制度發(fā)揮不了應有作用,會(huì )計職員的專(zhuān)業(yè)技術(shù)水平得不到應有發(fā)揮。
二、施工企業(yè)內部會(huì )計控制的建設
1. 控制環(huán)境建設
從控制環(huán)境包括的內容來(lái)看,一方面,企業(yè)治理當局需要改變和加強對風(fēng)險控制和治理的重視程度,加強經(jīng)營(yíng)治理觀(guān)念等;另一方面,要進(jìn)步企業(yè)內部審計的地位,保證內部審計的獨立性和權威性,審計部分的設置應該高于其他職能部分,同時(shí)要把提升內部審計的職能,從查錯防弊提升到對公司治理作分析和提建議。
2. 會(huì )計系統建設
會(huì )計系統是指企業(yè)為了匯總、分析、分類(lèi)、記錄、報告企業(yè)交易,并保持對相關(guān)資產(chǎn)與負債的受托責任而建立的方法和記錄,一個(gè)有效的會(huì )計系統應能做到以下幾點(diǎn):確認并記錄企業(yè)所有真實(shí)的交易;及時(shí)且充分具體地描述交易,以便在會(huì )計報表上,對交易作適當的分類(lèi);正確計量交易的價(jià)值,以便在會(huì )計報表上記錄其適當的貨幣價(jià)值;確定交易發(fā)生的期間;在會(huì )計報表上公允表露交易及相關(guān)事項。
3.控制程序建設
控制程序是內部控制內容中最重要的因素,因此應重點(diǎn)加強控制程序建設。
(1)建立不相容職務(wù)相分離制度
所謂不相容職務(wù)分離是指對某項交易涉及的各項職責進(jìn)行公道劃分,使每一個(gè)人的工作能自動(dòng)檢查另一個(gè)人或更多人的工作。
按照不相容職務(wù)相分離的控制程序原則,企業(yè)要求公道設置會(huì )計及相關(guān)工作崗位,明確職責權限,形成相互制衡機制。不相容職務(wù)主要包括:授權批準與業(yè)務(wù)經(jīng)辦分離,業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會(huì )計記錄分離,會(huì )計記錄與財產(chǎn)保管分離,業(yè)務(wù)經(jīng)辦與業(yè)務(wù)稽核分離,授權批準與監視檢查分離等。通過(guò)不相容職務(wù)分離,能夠使內部會(huì )計控制得到實(shí)施,有效保證會(huì )計信息的真實(shí)完整。
(2)建立授權批準控制制度
授權批準控制是指員工必須經(jīng)過(guò)授權批準才能對有關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行處理,其主要目的在于保證交易是治理在其授權范圍內授權才產(chǎn)生的。授權批準制度要求企業(yè)制定相關(guān)辦法,明確規定涉及會(huì )計及相關(guān)工作的授權批準的范圍、權限、程序和責任等內容,并規定企業(yè)內部各級職員必須在授權范圍內行使職權和承擔責任。
4. 結合行業(yè)特點(diǎn)建設
施工企業(yè)的工程工期是非不一,具有工程分散、野外作業(yè)的特點(diǎn),導致難以設置有形或象樣的倉庫,而工程所需材料種類(lèi)多,施工技術(shù)水平高低不同,難以正確確定應用材料的數目和金額。施工企業(yè)一般都是以項目為單位進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)治理,每個(gè)項目又有自身的特定,與其他持續經(jīng)營(yíng)的企業(yè)有所不同。但施工企業(yè)仍然可以建立內部控制,形成有效的內部約束機制。結合施工企業(yè)的特點(diǎn),重點(diǎn)從以下幾個(gè)方面加強內部控制建設。
首先,健立健全貨幣資金治理控制制度
按照《現金治理暫行條例》的規定,企業(yè)在財務(wù)上分設會(huì )計和出納崗位,會(huì )計職員負責帳務(wù)的記錄與核算,出納職員購買(mǎi)、保管及使用現金支票,收付或治理現金、銀行存款、有價(jià)證券等。財務(wù)印章應分開(kāi)保管,出納職員不得兼任稽核、收進(jìn)、支出、債權、債務(wù)帳目的登記工作。
其次,建立健全應收帳款控制制度
在應收賬款控制制度的建立上,財務(wù)部分和經(jīng)營(yíng)部分具有不同的職責,相互制約。經(jīng)營(yíng)部分負責應收帳款的催收工作,在工程完工后一個(gè)月內做好工程價(jià)款的決算及結算工作。財務(wù)部分負責債權債務(wù)的治理工作,通過(guò)對賬齡的分析對經(jīng)營(yíng)部分提出建議。財務(wù)部分評價(jià)客戶(hù)資信程度,做好應收帳款帳齡分析,了解債務(wù)人現狀,確定需要注銷(xiāo)的壞帳。
再次,建立健全采購與付款控制制度
施工企業(yè)具有較多的采購和付款業(yè)務(wù),這項交易應建立健全控制制度,為財務(wù)核算提供公道依據。確保辦理采購與付款業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監視。 三、施工企業(yè)內部會(huì )計控制的措施
1. 進(jìn)步會(huì )計職員素質(zhì)
會(huì )計職員素質(zhì)是加強內部會(huì )計控制的關(guān)鍵,企業(yè)要通過(guò)科學(xué)公道的聘用、培訓、輪崗、考核、獎勵、提升、淘汰等辦法,進(jìn)步財會(huì )職員整體素質(zhì)。要建立考核、獎勵、提升、淘汰機制,定期對會(huì )計職員進(jìn)行業(yè)績(jì)、道德品質(zhì)、思想操守等綜合考核,獎優(yōu)罰劣,充分激發(fā)會(huì )計職員的積極性和責任感。
2. 加強企業(yè)環(huán)境建設
完善公司治理結構,創(chuàng )造良好的控制環(huán)境,按照現代企業(yè)制度,建立完善的公司治理結構�，F代企業(yè)制度的建立,應按照《公司法》等有關(guān)規定和“產(chǎn)權清楚、權責明確、政企分開(kāi)、治理科學(xué)”規則的要求運行。
3. 加強系統的風(fēng)險評估
樹(shù)立風(fēng)險意識,針對各個(gè)風(fēng)險控制點(diǎn),建立有效的風(fēng)險治理系統,通過(guò)風(fēng)險預警、風(fēng)險識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險分析、風(fēng)險報告等措施,對財務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險進(jìn)行全面防范和控制。
4. 加強信息的溝通和實(shí)施有效的監視
嚴格控制信息系統的流程,傳遞真實(shí)可靠的信息,精確完整的數據;強化會(huì )計信息系統的維護治理,保證按照企業(yè)會(huì )計信息的處理程序進(jìn)行運作;加強病毒防治措施,保證會(huì )計信息的安全完整。
沒(méi)有監視就即是沒(méi)有控制,監視是對整個(gè)內部控制系統的再控制,主要由審計部分實(shí)施。重視和強化內部審計工作,要配備專(zhuān)職內部審計職員,定期或不定期對企業(yè)的活動(dòng)進(jìn)行審計,對審計程序、審計方法、審計范圍、審計職員職責等要有明確的規定。內部審計機構應直接受董事會(huì )或者總經(jīng)理領(lǐng)導,獨立地行使審計監視權,充分發(fā)揮內部審計部分在內控中的監視作用。
綜上所述,固然我國將會(huì )計控制制度上升到法律層次,但施工企業(yè)對內部會(huì )計控制熟悉不足以及會(huì )計控制監視缺乏力度等題目仍然存在。施工企業(yè)應建立和完善會(huì )計內部會(huì )計控制,才能確保施工企業(yè)在復雜的活動(dòng)環(huán)境下有效地規避財務(wù)治理風(fēng)險,預防企業(yè)內部職員犯罪和治理違規,保證企業(yè)良好效益的實(shí)現。
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