探討企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理政策

　　隨著(zhù)我國經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)的重組活躍，企業(yè)重組所得稅的處理在政策上有了明確的規范，下面是小編搜集整理的一篇探究企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理政策的論文范文，供大家閱讀查看。

　　摘要:目前，隨著(zhù)我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，企業(yè)重組成為調整和優(yōu)化經(jīng)濟結構的核心組成部分，是企業(yè)提高競爭力的重要措施和手段。本文將針對企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題進(jìn)行探討。

　　關(guān)鍵詞:企業(yè)重組;業(yè)務(wù)所得稅;處理問(wèn)題

　　隨著(zhù)經(jīng)濟的快速發(fā)展，市場(chǎng)競爭日益激烈，企業(yè)為了提高市場(chǎng)競爭力和經(jīng)濟效益，往往會(huì )通過(guò)對企業(yè)經(jīng)濟結構、法律形式、債務(wù)重組、股權收購、資產(chǎn)收購、合并及分立等方式進(jìn)行重組，企業(yè)所得稅在重組過(guò)程中起著(zhù)至關(guān)重要的作用。

　　一、企業(yè)各項重組業(yè)務(wù)享受特殊性稅務(wù)處理方式的判斷標準

　　企業(yè)在進(jìn)行債務(wù)重組時(shí)確認的應納稅所得額占企業(yè)當年應納稅所得額一半以上的，可在5個(gè)納稅年度對該應納稅所得額進(jìn)行均勻分攤;對于企業(yè)發(fā)生債轉股的，債務(wù)清償的所得或損失暫不確認，股權的投資計算將按照原債權的計稅基礎確定，其他所得稅的有關(guān)事項保持不變。

　　在企業(yè)的股權收購中，收購的股權不能低于被收購企業(yè)股權的75%，且收購時(shí)發(fā)生的股權支付金額不能低于交易支付額的85%。

　　在企業(yè)發(fā)生資產(chǎn)收購業(yè)務(wù)時(shí)，收購的資產(chǎn)比例必須要達到轉讓企業(yè)全部資產(chǎn)的75%，且該資產(chǎn)收購業(yè)務(wù)中的股權支付金額不小于其交易支付總額的85%。

　　企業(yè)合并發(fā)生時(shí)，企業(yè)股東取得的股權支付金額必須要達到交易支付總額的85%，并且在同一控制下不需要對被合并企業(yè)支付對價(jià)的企業(yè)合并。

　　企業(yè)發(fā)生分立業(yè)務(wù)時(shí)，被分立企業(yè)所有股東不改變原分立企業(yè)的股權持有比例，分立和被分立企業(yè)保持原來(lái)的實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，且被分立企業(yè)股東在分立發(fā)生時(shí)取得的股權支付金額比例要達到分立交易支付總額的85%。

　　二、企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅政策執行中存在的主要問(wèn)題

　　在企業(yè)重組過(guò)程中通常涉及到大規模的巨額資產(chǎn)及重要的商業(yè)機密，為確保商業(yè)機密不被泄露，通常重組業(yè)務(wù)采取封閉的處理方式。但企業(yè)如果對重組業(yè)務(wù)所得稅政策理解不當，發(fā)出錯誤決策，將會(huì )對整個(gè)重組交易造成重大影響。從當前企業(yè)重組業(yè)務(wù)所得稅政策執行情況來(lái)看，企業(yè)對重組業(yè)務(wù)所得稅政策的理解還存在一些疑問(wèn)，造成執行過(guò)程中存在偏差。主要表現在：

　　(一)商業(yè)目的判定標準不明確

　　由于企業(yè)重組稅務(wù)處理存在特殊性，在實(shí)際上會(huì )減少、免除或推遲繳納稅款。所以“不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的”的規定會(huì )使稅務(wù)機關(guān)在執行政策過(guò)程中無(wú)所適從。

　　(二)“控股企業(yè)”概念不全

　　國稅總局4號公告中指出，控股企業(yè)是指由本企業(yè)直接持有股份的企業(yè)�？毓膳c直接持有股份是兩個(gè)完全不同概念，控股在企業(yè)經(jīng)營(yíng)控股權上有一定要求，直接持有股份表述則拓寬了“控股企業(yè)”概念的外延,對企業(yè)重組業(yè)務(wù)的特殊性稅務(wù)處理降低了要求，所以，在控股企業(yè)的評判還需要在直接持有股份的基礎外加其他的判定標準。

　　(三)資產(chǎn)收購中關(guān)于實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)等的概念不明確

　　資產(chǎn)收購是指一家企業(yè)(受讓企業(yè))購買(mǎi)另一家企業(yè)(轉讓企業(yè))實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)的交易。受讓企業(yè)支付對價(jià)的形式包括股權支付、非股權支付或兩者的組合。財稅[2009]29號文對于資產(chǎn)收購的標的是資產(chǎn)還是凈資產(chǎn)沒(méi)有明確規定，如果僅指資產(chǎn)總額，則所承擔的負債屬于非股權支付，如果是指凈資產(chǎn)則所承擔的負債不屬于非股權支付，導致企業(yè)在判斷是否適用特殊性稅務(wù)處理條件時(shí)，對于股權支付金額的確認出現兩種不同計算方式。從現實(shí)操作中來(lái)看，資產(chǎn)收購、股權收購、吸收合并這三種資產(chǎn)重組方式在本質(zhì)上是一樣的，都是以對方凈資產(chǎn)作為標的物，從而達到資本擴張的目的，而且以?xún)糍Y產(chǎn)作為資產(chǎn)收購標的更符合59號文件所蘊含的稅法原理。國稅總局2010年4號公告對實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)雖然作了補充說(shuō)明，指出實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)是指企業(yè)用于從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、與產(chǎn)生經(jīng)營(yíng)收入直接相關(guān)的資產(chǎn)，包括經(jīng)營(yíng)所用各類(lèi)資產(chǎn)、企業(yè)擁有的商業(yè)信息和技術(shù)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的應收款項、投資資產(chǎn)等，但該定義仍然很含糊。

　　(四)股權收購中被收購企業(yè)的股權比例及資產(chǎn)收購中受讓資產(chǎn)的比例計算存在疑議

　　29號文中中規定：股權收購中收購企業(yè)購買(mǎi)的股權不低于被收購企業(yè)全部股權的75%，且收購企業(yè)在該股權收購發(fā)生時(shí)的股權支付金額不低于其交易支付總額的85%;資產(chǎn)收購中受讓企業(yè)收購的資產(chǎn)不低于轉讓企業(yè)全部資產(chǎn)的75%，且受讓企業(yè)在該資產(chǎn)收購發(fā)生時(shí)的股權支付金額不低于其交易支付總額的85%的情況下可以適用特殊性稅務(wù)處理，但對于被收購股權(或資產(chǎn))的比例是以賬面價(jià)值比例計算還是以公允價(jià)值比例計算，沒(méi)有明確。

　　(五)在控股企業(yè)的股權支付下，收購企業(yè)計稅基礎的確定與會(huì )計核算存在偏差

　　在29號文件規定，在收購企業(yè)在對被收購企業(yè)進(jìn)行計稅基礎時(shí)，必須要確定被收購企業(yè)的股權進(jìn)行計稅確認。以一個(gè)案例作為說(shuō)明：A公司對B公司的股權持有51%，并且作為支付對價(jià)，計稅基礎為0.8億元，公允價(jià)值為1.5億元，C公司在D公司持有100%的股權，A公司交換C公司的股份。但B公司對D公司持有的股份的計稅基礎為0.7億元，公允價(jià)值為1.5億元，而A公司對D公司的持有的股權的計稅基礎為0.7億元，A公司對B公司持有的股權計稅基礎為0.8億元，在這情況下如采用特殊的稅務(wù)處理方式，在計稅基礎處理時(shí)，A公司是否對0.1億元的損失進(jìn)行確認?

　　(六)不規范的重組政策在征管程序

　　在對企業(yè)的重組業(yè)務(wù)所得稅的政策執行中，管理上仍存在著(zhù)許多不規范的現象，嚴重的影響了企業(yè)重組業(yè)務(wù)所得稅的工作效率，在59號文件第11條規定中明確的規定，企業(yè)在對重組業(yè)務(wù)進(jìn)行特殊的稅務(wù)處理時(shí)，必須要符合規定中對相關(guān)的特殊的重組業(yè)務(wù)，向主管稅務(wù)機關(guān)提交符合各類(lèi)特殊情況的書(shū)面備案資料申請企業(yè)的當年所得稅重組業(yè)務(wù)。在企業(yè)未經(jīng)過(guò)書(shū)面備案的情況下，一律不給于企業(yè)對所得稅進(jìn)行重組。但在《資產(chǎn)損失管理辦法》(國家稅務(wù)總局25號公告)的文件中， 納稅人可以根據實(shí)際的企業(yè)資產(chǎn)損失，允許企業(yè)按照4號公告的要求進(jìn)行備案，并且進(jìn)行特殊的企業(yè)所稅務(wù)重組。所以，在對企業(yè)進(jìn)行所得稅的重組業(yè)務(wù)時(shí)，納稅人因在政策上能夠享受說(shuō)款的明確標準。但企業(yè)在境外的機構的評估報告仍存在著(zhù)不明確的缺陷。

　　三、對完善企業(yè)重組所得稅政策的建議

　　(一)進(jìn)一步細化重組業(yè)務(wù)所得稅政策操作辦法

　　隨著(zhù)我國經(jīng)濟的發(fā)展，市場(chǎng)資本的活躍，各種新穎、大規模的重組案件頻繁出現，企業(yè)的重組更為活躍，企業(yè)重組所得稅的處理在政策上有了明確的規范，但在具體的實(shí)踐操作中仍存在著(zhù)不少需要完善的問(wèn)題。稅務(wù)機關(guān)通過(guò)企業(yè)實(shí)際執行政策情況及深入分析得出的總結，由于存在著(zhù)大量的專(zhuān)業(yè)性概念，需要稅務(wù)機關(guān)對條款進(jìn)行細化分解，為基層機關(guān)及納稅人提供清晰明了的操作指導。根據《企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法》的相關(guān)政策操作對企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅政策進(jìn)行更具特殊性的稅務(wù)處理條件及降低企業(yè)重組中的稅務(wù)風(fēng)險的政策。

　　(二)加大企業(yè)管理中的重組業(yè)務(wù)稅務(wù)風(fēng)險防控能力

　　從目前我國稅務(wù)總局及各級稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)管理風(fēng)險防控體系的建設形式看，重視企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險事項，加大企業(yè)專(zhuān)業(yè)化管理，并嚴格建立稅務(wù)風(fēng)險防控體系，對于企業(yè)專(zhuān)業(yè)化管理水平的提高具有非�，F實(shí)的重要意義，國家稅務(wù)總局已經(jīng)出臺了《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引(試行)》,對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理體系及重組業(yè)務(wù)的檢測極為關(guān)注。要求各級稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅政策中所遇到的問(wèn)題進(jìn)行嚴格的分析歸納和探討，并研究解決方法，這對于企業(yè)做好稅務(wù)風(fēng)險防范工作，提高重組業(yè)務(wù)稅務(wù)風(fēng)險的防控能力，實(shí)現稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)管理方面的創(chuàng )新和突破具有重要意義。

　　(三)加大對企業(yè)重組業(yè)務(wù)的反避稅力度

　　從我國當前重組業(yè)務(wù)的企業(yè)所得稅政策來(lái)看，由于嚴格的限制了重組業(yè)務(wù)的特殊稅務(wù)處理的條件，企業(yè)的重組業(yè)務(wù)避稅活動(dòng)受到了限制，對真實(shí)的商業(yè)重組交易雙方享受納稅所得額分期計入等的優(yōu)惠得到了保護。但目前仍存在著(zhù)一些引起稅務(wù)機關(guān)注意的問(wèn)題，如：在交易的性質(zhì)判斷上，稅務(wù)機關(guān)應結合企業(yè)報送資料，利用第三方信息等對企業(yè)的交易是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)進(jìn)行明確判斷，提高對企業(yè)重組交易商業(yè)目的的判斷能力。在交易定價(jià)體系上，對于公允價(jià)值的取得，在研究通過(guò)企業(yè)財務(wù)數據分析設立合理的比較指標,對同類(lèi)型企業(yè)相似重組業(yè)務(wù)的定價(jià)模式進(jìn)行比較，還應對中介機構鑒證報告確定企業(yè)定價(jià)是否公允合理。在跨國重組業(yè)務(wù)方面,為嚴防企業(yè)利用復雜的跨國并購重組交易謀取不正當的稅收利益，需將重組業(yè)務(wù)稅收政策與國際稅收協(xié)定、預提所得稅政策一并研究考慮。

　　總之，企業(yè)重組作為市場(chǎng)競爭的一種策略,不僅可以使企業(yè)做大做強,實(shí)現規模性擴張,有效地改善企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境,而且還可以提高企業(yè)的經(jīng)濟效益,增強企業(yè)的市場(chǎng)競爭力。企業(yè)應在重組業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)充分運用好企業(yè)所得稅處理政策，推進(jìn)重組業(yè)務(wù)良性發(fā)展，實(shí)現企業(yè)價(jià)值最大化。

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