淺議我國增值稅轉型改革及其影響

　　在日常學(xué)習和工作生活中，許多人都寫(xiě)過(guò)論文吧，論文一般由題名、作者、摘要、關(guān)鍵詞、正文、參考文獻和附錄等部分組成。那么問(wèn)題來(lái)了，到底應如何寫(xiě)一篇優(yōu)秀的論文呢？以下是小編收集整理的淺議我國增值稅轉型改革及其影響，歡迎閱讀與收藏。

　　摘要：自2009年1月1日起，中國全面實(shí)行消費型增值稅，這意味著(zhù)歷經(jīng)24年的生產(chǎn)型增值稅即將退出歷史舞臺，主宰稅收重心的，將是更為完善，對經(jīng)濟的貢獻必將發(fā)揮更大作用的消費型增值稅。這對擴大國內需求，降低企業(yè)設備投資的稅收負擔，促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)業(yè)結構調整和轉變經(jīng)濟增長(cháng)方式有重大現實(shí)意義。同時(shí)，增值稅轉型改革后必然會(huì )使相關(guān)行業(yè)的固定資產(chǎn)會(huì )計核算發(fā)生變化，從而影響企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，本文擬對這些問(wèn)題進(jìn)行分析。

　　關(guān)鍵詞：增值稅轉型；影響

　　一、增值稅的概念

　　所謂增值稅，即生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者銷(xiāo)售貨物時(shí)，向消費者或使用單位收取的銷(xiāo)項稅金與購進(jìn)貨物時(shí)支付的進(jìn)項稅金之差。1993年稅改時(shí)，我國開(kāi)始實(shí)行增值稅，將原來(lái)的“價(jià)內稅”改為“價(jià)外稅”，統一實(shí)行了購進(jìn)扣稅法。實(shí)行憑增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的稅款抵扣進(jìn)項稅額，將納稅人劃分為一般納稅人和小規模納稅人，稅率分為兩檔。2008年11月5日，國務(wù)院召開(kāi)黨務(wù)會(huì )議決定在全國實(shí)施增值稅轉型改革。會(huì )議決定，自2009年1月1日起，在全國所有地區、所有行業(yè)全面實(shí)施增值稅轉型改革，擴大了進(jìn)項稅額抵扣范圍。

　　根據企業(yè)對購置固定資產(chǎn)所含的稅金抵扣方法的不同，將增值稅分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅、消費型增值稅。

　　1、生產(chǎn)型增值稅

　　指在征收增值稅時(shí)，不允許扣除資本性資產(chǎn)價(jià)值中所含的進(jìn)項稅款。就整個(gè)社會(huì )來(lái)說(shuō)，增值稅的計稅依據既包括消費資料，也包括生產(chǎn)資料，相當于生產(chǎn)的固定資產(chǎn)和各種消費產(chǎn)品的生產(chǎn)總值，即征收的范圍與國民生產(chǎn)總值一致，故稱(chēng)為生產(chǎn)型增值稅。生產(chǎn)型增值稅的法定增值額大于理論增值額，對固定資產(chǎn)在全部資產(chǎn)中所占比重較大的行業(yè)或企業(yè)，即資本有機構成較高的行業(yè)或企業(yè)，帶有明顯的重復征稅因素。

　　2、收入型增值稅

　　指在征收增值稅時(shí)，對資本性資產(chǎn)所含的進(jìn)項稅款，只允許扣除當期其折舊部分所含的進(jìn)項稅款，即以銷(xiāo)售收入減除原材料、輔助材料、燃料、動(dòng)力和折舊等投入的中間性產(chǎn)品的價(jià)值后的余額為課稅增值額。其計稅依據相當于工資、租金、利息、利潤之和。就整個(gè)社會(huì )而言，其計稅依據相當于國民收入，故稱(chēng)為收入型增值稅。從理論上講，收入型增值稅與增值稅的理論涵義是相吻合的，但由于資本性資產(chǎn)的損耗與轉移是分期分批進(jìn)行的，其價(jià)值轉移過(guò)程中不能獲得任何扣稅憑證，不便于采用現在所實(shí)行的發(fā)票扣稅法。

　　3、消費型增值稅

　　指在征收增值稅時(shí)，允許將納稅期內購入的全部資本性資產(chǎn)價(jià)款一次性全部扣除。即以銷(xiāo)售收入減除投入生產(chǎn)的中間性產(chǎn)品的價(jià)值和同期購入的固定資產(chǎn)的價(jià)值后的余額作為課稅增值額。就全社會(huì )而言，其計稅依據相當于全部消費品的價(jià)值，故稱(chēng)為消費型增值稅。消費型增值稅的法定增值額在購入固定資產(chǎn)的當期小于理論增值額。

　　二、增值稅轉型改革的主要內容

　　1、增值稅轉型的實(shí)施時(shí)間與主要適用地區

　�。�1）東北地區增值稅轉型試點(diǎn)始于2004年7月1日。試點(diǎn)的東北地區主要包括黑龍江省、吉林省、遼寧省和大連市等所有縣市。

　�。�2）中部地區增值稅轉型試點(diǎn)始于2007年7月1日。試點(diǎn)的中部地區26 縣市主要包括：山西省的太原、大同、陽(yáng)泉、長(cháng)治；安徽省的合肥、馬鞍山、蚌埠、蕪湖、淮南；江西省的南昌、萍鄉、景德鎮、九江；河南省的鄭州、洛陽(yáng)、焦作、平頂山、開(kāi)封；湖北省的武漢、黃石、襄樊、十堰和湖南省的長(cháng)沙、株洲、湘潭、衡陽(yáng)。

　�。�3）內蒙古東部地區增值稅轉型試點(diǎn)始于2008年7月1日。試點(diǎn)的內蒙古東部地區主要包括呼倫貝爾市、興安盟、通遼市、赤峰市和錫林郭勒盟。

　�。�4）汶川地震受災嚴重地區增值稅轉型試點(diǎn)始于2008 年7月1日。試點(diǎn)的汶川地震受災嚴重地區主要包括四川、甘肅和陜西三省被確定為極重災區和重災區的51個(gè)縣（市、區）。

　　2、增值稅轉型的主要內容

　�。�1）從2009年1月1日起，在維持現行增值稅率不變的前提下，允許在全國范圍、各個(gè)行業(yè)的所有增值稅一般納稅人，在當期的銷(xiāo)項稅額中增加抵扣其新購進(jìn)設備所含的進(jìn)項稅額，當期未抵扣完的進(jìn)項稅額可結轉下期繼續抵扣。

　�。�2）對企業(yè)新購進(jìn)設備所含進(jìn)項稅額和外購的原材料的已納稅額一樣，采取規范的抵扣辦法，不再采用試點(diǎn)地區實(shí)行的退稅辦法。

　�。�3）采用全額抵扣方法，不再采用試點(diǎn)地區的增量抵扣辦法。

　�。�4）為平衡小規模納稅人與一般納稅人的稅收負擔，在擴大一般納稅人進(jìn)項稅額抵扣范圍、降低一般納稅人增值稅負擔的同時(shí)，調低了小規模納稅人的稅收負擔，把增值稅的征收率，分別由6%和4%調低到3%。

　�。�5）與全面推行增值稅轉型改革相配套，取消了進(jìn)口設備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設備增值稅退稅政策；同時(shí)，將礦產(chǎn)品增值稅率恢復到17%。 　　三、增值稅轉型對企業(yè)的影響

　　1、增值稅轉型對企業(yè)會(huì )計核算的影響

　�。�1）增值稅轉型能更真實(shí)反映固定資產(chǎn)賬面價(jià)值

　　實(shí)行消費型增值稅后，國家允許企業(yè)外購固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅額從企業(yè)當期的銷(xiāo)項稅額中抵扣。即購進(jìn)固定資產(chǎn)會(huì )計處理為借記“固定資產(chǎn)”科目，借記“應交稅費——應交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目，貸記“銀行存款等”科目等。由于進(jìn)項稅額可以抵扣，企業(yè)向國家繳納的增值稅將會(huì )減少，同時(shí)由于企業(yè)城建稅和教育費附加的計稅基礎包含增值稅，所以企業(yè)繳納的城建稅和教育費附加也會(huì )減少。一方面減輕稅收負擔，另一方面固定資產(chǎn)賬面價(jià)值更加明確。

　　另外，增值稅轉型后，企業(yè)外購固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值是其實(shí)際發(fā)生成本，不包含增值稅進(jìn)項稅額，能夠真實(shí)公允地反映固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值。

　�。�2）增值稅轉型更符合配比原則

　　實(shí)行生產(chǎn)型增值稅，固定資產(chǎn)因不能抵扣增值稅進(jìn)項稅額而使抵扣鏈條中斷，相應的當期可抵扣的進(jìn)項稅額減少。同時(shí)固定資產(chǎn)折舊額增大，計入產(chǎn)品成本中的成本費用增大，產(chǎn)品收入既定條件下，不符合配比性原則。增值稅轉型后，使企業(yè)的固定資產(chǎn)和企業(yè)的存貨一樣核算增值稅，購進(jìn)時(shí)統一設定“應交稅費——應交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目，允許從當期的銷(xiāo)項稅額抵扣，更能體現稅收的公平性和會(huì )計的可比性原則。

　�。�3）增值稅轉型降低資產(chǎn)價(jià)值，增強市場(chǎng)競爭力

　　實(shí)行不同類(lèi)型的增值稅，對資產(chǎn)負債表的影響也不一樣。在生產(chǎn)型增值稅中，由于購進(jìn)增值稅不能抵扣而只能計入固定資產(chǎn)原值，導致資產(chǎn)價(jià)值增加。又由于增值稅不能抵扣，從而導致企業(yè)應繳納的增值稅額明顯增加。而實(shí)行消費型增值稅收，固定資產(chǎn)投資當年，新增固定資產(chǎn)取得的進(jìn)項稅額一次性全額抵扣、增值稅額明顯降低。同時(shí)，固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值因不再包含購進(jìn)的增值稅進(jìn)項稅額而相對明顯減少，從而導致企業(yè)計提折舊額減少，推動(dòng)企業(yè)盈利水平提升。因此，增值稅轉型不僅有利于增強企業(yè)市場(chǎng)競爭力，還能夠幫助企業(yè)保持一種穩健的財務(wù)結構。

　　2、增值稅轉型對企業(yè)投資的影響

　　企業(yè)設備投資與配套投資將大幅增加， 因為進(jìn)項稅額抵扣對企業(yè)現金流的影響， 使企業(yè)的投資傾向于能夠帶來(lái)進(jìn)項稅額抵扣的設備投資。另外轉型降低了設備投資的回報要求， 企業(yè)的設備投資計劃會(huì )有更大的可能性通過(guò)可行性分析。企業(yè)投資行為會(huì )主動(dòng)跟隨國家政策。企業(yè)對轉型政策效應的預期會(huì )使企業(yè)的投資行為盡可能與政策導向一致，一方面出于稅收中性的考慮， 企業(yè)會(huì )認為轉型是個(gè)利好消息， 企業(yè)會(huì )主動(dòng)配合轉型的實(shí)施， 以期獲得由稅負公平帶來(lái)的競爭地位改善另一方面企業(yè)會(huì )對轉型的推行路徑產(chǎn)生影響， 為獲得并保持轉型帶來(lái)的超額收益， 企業(yè)有強烈的動(dòng)機來(lái)采取行動(dòng)， 并有可能對轉型的實(shí)施產(chǎn)生不利影響。

　　3、增值稅轉型對企業(yè)市場(chǎng)行為的影響

　　一方面由于企業(yè)稅負降低， 相當于降低了企業(yè)的單位產(chǎn)品成本。企業(yè)利潤空間增大， 企業(yè)在進(jìn)行市場(chǎng)競爭中會(huì )有更大的操作空間， 例如可以降低產(chǎn)品價(jià)格水平擴大市場(chǎng)份額占有率， 這有利于我國的商品參與國際市場(chǎng)上的競爭。另一方面轉型刺激企業(yè)投資， 可以借這個(gè)機會(huì )開(kāi)發(fā)新的產(chǎn)品種類(lèi)開(kāi)拓新的市場(chǎng)，在這種情況下企業(yè)會(huì )利用更新更高質(zhì)量的產(chǎn)品來(lái)奪取市場(chǎng)， 而不一定會(huì )降低產(chǎn)品價(jià)格。對于試點(diǎn)， 由于試點(diǎn)的地域性就有了一個(gè)均衡價(jià)格的重新調整過(guò)程，如果是在完全競爭的市場(chǎng)中假設區域內外企業(yè)的生產(chǎn)成本相同， 則區域內企業(yè)可以將產(chǎn)品價(jià)格一直降到將區域外企業(yè)擠出市場(chǎng)為止。這種價(jià)格的調整將是一個(gè)長(cháng)期過(guò)程， 在不完全的競爭市場(chǎng)上，特別是存在地區市場(chǎng)分割的情況下， 可能區域內外企業(yè)的產(chǎn)品可以分別以不同的價(jià)格出售， 因此在整個(gè)市場(chǎng)上存在多個(gè)區域性的均衡價(jià)格。這種局部的增值稅轉型試點(diǎn)還有可能導致相關(guān)產(chǎn)品整體價(jià)格水平的下調， 但是這個(gè)過(guò)程與試點(diǎn)政策的推行情況密切相關(guān)。試點(diǎn)政策越穩定， 持續時(shí)間越長(cháng)， 試點(diǎn)企業(yè)的行動(dòng)效果越好， 這要面臨著(zhù)國家頒布新政策的風(fēng)險和其他地區企業(yè)的對抗壓力， 轉型路徑的形成是幾方力呈均衡的結果，試點(diǎn)企業(yè)必須考慮這個(gè)問(wèn)題。

　　參考文獻：

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