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中小企業(yè)會(huì )計收入與應稅收入確認的差異探析
會(huì )計收入與應稅收入是兩個(gè)既相聯(lián)系又有區別的概念。會(huì )計收入涉及一定時(shí)期經(jīng)營(yíng)成果的確定，而稅收入涉及一定時(shí)期企業(yè)應交各種流轉稅和所得額的計算，下面是小編搜集整理的會(huì )計學(xué)論文范文，供大家閱讀參考。
摘要：中小企業(yè)會(huì )計收入和應稅收入的確認直接關(guān)系到企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的計算和稅費的繳納。由于會(huì )計收入和應稅收入分別從屬于會(huì )計制度和稅法，二者在收入的確認和計量方面存在明顯的差異，所以本文結合當前新會(huì )計準則和稅法的有關(guān)規定，分析會(huì )計收入與應稅收入在確認內容、原則、條件、方法、時(shí)間上的差異，為中小企業(yè)做好會(huì )計核算和稅收納稅工作提供參考。
關(guān)鍵詞：會(huì )計收入 差異 應稅收入
收入確認不僅是會(huì )計核算工作的一項重要部分，也是做好納稅工作的一個(gè)重要基礎。就收入而言，大部分情況下，會(huì )計和稅法的認定標準是相同的，但也有差別。因此，區分兩者的差異并進(jìn)行正確的會(huì )計處理，是保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果計算真實(shí)和稅費繳納準確的前提。
一、收入確認內容上的差異
企業(yè)會(huì )計準則所指的收入強調是日�；顒�(dòng)形成的，非日�；顒�(dòng)形成的經(jīng)濟利益流入不作為收入，而作為計入當期損益的利得計入營(yíng)業(yè)外收入。在收入內容的確定上，會(huì )計強調重要性原則;而稅法則不考慮經(jīng)濟利益流入的主次和重要性，任何以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，都作為計稅收入確認。例如，財產(chǎn)轉讓收入、接受捐贈收入和其他收入都作為計稅收入。另外，稅法中還有不征稅收入、免稅收入等說(shuō)法，而會(huì )計中沒(méi)有這方面的概念。
二、收入確認原則上的差異
從會(huì )計準則的角度來(lái)看，收入是為了全面、真實(shí)、準確地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果以及財務(wù)狀況的變動(dòng)情況。因此，收入確認原則要遵循客觀(guān)性原則、實(shí)質(zhì)重于形式和謹慎性的原則，注重收入實(shí)質(zhì)性的實(shí)現。而從稅法的角度來(lái)看，則比較側重于收入社會(huì )價(jià)值的實(shí)現，即企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否在社會(huì )上形成了一定的價(jià)值。這主要是由于稅法的本質(zhì)屬性決定的。從屬性來(lái)看，稅法的目的就是為了保證國家財政收入的實(shí)現，因此稅法中對相關(guān)收入的確認原則為權責發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。例如，交易性金融資產(chǎn)，對于持有期間的公允價(jià)值變動(dòng)損益會(huì )計上確認收入，但所得稅法則不將其確認為收入，待出售時(shí)確認收入并繳稅應用的就是收付實(shí)現制原則。另外，對預收賬款的處理也能體現這個(gè)要求。當企業(yè)的預收賬款超過(guò)一定的期限時(shí)，稅務(wù)機關(guān)有權作為應稅收入調整處理。此外，會(huì )計收入核算對各種企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)事項重視度不一，它更注重企業(yè)的重要經(jīng)營(yíng)事項，會(huì )投入更多的精力在重要事項的核算工作上;而應稅收入會(huì )一視同仁，只要應納稅款，無(wú)論該業(yè)務(wù)事項金額大小、對企業(yè)是否重要都按照稅法相關(guān)規定計算納稅收入。
三、收入確認條件上的差異
對于商品銷(xiāo)售收入的確認，會(huì )計準則與稅法也存在比較大的差異，會(huì )計準則收入確認條件主要包括以下幾點(diǎn)：第一點(diǎn)是商品的所有權主要風(fēng)險和報酬已經(jīng)發(fā)生轉移，這是會(huì )計準則中確定收入的前提條件。第二點(diǎn)是企業(yè)對商品的實(shí)際控制權已不存在，這是會(huì )計準則中確定收入的必要條件。第三點(diǎn)是企業(yè)的收入金額能夠可靠地計量，這是會(huì )計準則中確定收入的重要條件。第四點(diǎn)是所產(chǎn)生的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)，這是會(huì )計準則中確定收入的基礎條件。第五點(diǎn)是已發(fā)生或將發(fā)生的成本能夠可靠地計量，這是會(huì )計準則中確定收入的關(guān)鍵條件�？墒窃诙惙ㄖ兄灰缶邆渌捻椌涂梢�，即“相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)”這一條沒(méi)有在稅法中要求。應稅收入確認的條件是：無(wú)論商品是否發(fā)出，只要提貨單交給買(mǎi)方，當天就可以按銷(xiāo)售憑證繳稅。之所以會(huì )出現這個(gè)差異，主要原因在于會(huì )計需要考慮確認收入后所承擔債務(wù)的償還能力。只有在經(jīng)濟利益流入確定的情況下，才能確認收入，才能計算利潤并進(jìn)行利潤分配。而稅法更多是從國家利益角度考慮，要求保證財政收入穩定增長(cháng)的需要，不考慮納稅人由此承擔潛在負債的影響，納稅人的風(fēng)險由其自身承擔。只要納稅人對所出售的商品轉移了風(fēng)險和報酬，即認為應稅收入的實(shí)現。所以，在會(huì )計上強調收入確認的謹慎性原則，而稅法則更強調形式重于實(shí)質(zhì)。
四、收入確認方法上的差異
對于商品銷(xiāo)售、勞務(wù)提供和建造合同收入在確認的方法上，會(huì )計和稅法總體上是一致的，但在個(gè)別環(huán)節兩者還是存在差異，這主要是因為兩者對收入含義的理解以及確認目的不同形成的。例如，對于具有融資性質(zhì)的分期收款銷(xiāo)售，會(huì )計是在發(fā)出商品時(shí)按照未來(lái)收款額的現值確認收入實(shí)現，而稅法是在未來(lái)按照合同約定的金額確認收入的實(shí)現。又如，在企業(yè)會(huì )計準則中確認提供勞務(wù)所得的收入方法是：第一，如果一個(gè)會(huì )計年度內完成的勞務(wù)，應在其完成時(shí)確認收入。第二，如果一個(gè)會(huì )計年度沒(méi)有完成的勞務(wù)，且能夠可靠計量在資產(chǎn)負債表日提供所勞務(wù)的結果，則要按照完工百分比的方法確認勞務(wù)收入。第三，如果勞務(wù)結果不能可靠計量的，還要分兩種情況處理：一是預計能夠補償已發(fā)生的勞務(wù)成本，應按照可以補償的金額計入勞務(wù)收入中去。二是已預計無(wú)法補償已發(fā)生的勞務(wù)成本，應按照發(fā)生的勞務(wù)成本計入當期損益，此勞務(wù)不再確認收入。在稅法對勞務(wù)收入方面的規定是：能夠可靠計量的勞務(wù)交易結果應該按照完工百分比法確認勞務(wù)收入，區別于會(huì )計中“有關(guān)經(jīng)濟利益會(huì )流入企業(yè)”。稅法不同于會(huì )計謹慎性原則，而是更好地偏重于權責發(fā)生制，所以在稅法中不管成本能否回收，只要企業(yè)從事勞務(wù)工作，就要確認收入的實(shí)現。
對于建造合同收入的確認方法兩者也有不同，如果會(huì )計認為交易的結果不能可靠估計時(shí)，要求按已經(jīng)發(fā)生的成本能夠得到補償的程度確認收入;而稅法依然按照完工百分比法確認收入，不考慮可能發(fā)生的收款風(fēng)險。
五、收入確認時(shí)間上的差異
會(huì )計收入與應稅收入除了在確認內容上存在差異之外，在確認時(shí)間上也存在一些差異，這主要是因為兩者在認定收入的風(fēng)險、確定性等方面存在不同。例如，對于具有融資性質(zhì)的分期收款銷(xiāo)售，企業(yè)會(huì )計準則規定在發(fā)出商品時(shí)確認收入;而增值稅暫行條件規定，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為書(shū)面合同約定收款日期的當天，企業(yè)所得稅法也是按照合同約定的收款日期確認收入的實(shí)現。又如，對于委托代銷(xiāo)收入的確認，會(huì )計上是收到代銷(xiāo)清單時(shí)確認收入實(shí)現;而稅法則規定，未收到代銷(xiāo)清單及貨款的，為代銷(xiāo)貨物滿(mǎn)180天的當天，特殊情況下預收款也作為納稅收入加以確認，這源于稅法對支付能力、國家財政收入和確定性的綜合考慮。再如，稅法規定，納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)務(wù)，即使財務(wù)上未確認收入，預收賬款也要納稅。再比如，對于勞務(wù)收入的確認時(shí)間，按照會(huì )計準則的相關(guān)規定，資產(chǎn)負債表日勞務(wù)的結果如果不能可靠地估計，同時(shí)預期的勞務(wù)成本能夠得到補償，按照已發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認提供勞務(wù)收入，并按相同的金額結轉成本，如果預期的勞務(wù)成本不能得到補償，應當將已發(fā)生的勞務(wù)成本計入當期損益，不確認提供勞務(wù)收入;而稅法則規定企業(yè)從事建筑、安裝、裝配工程和提供勞務(wù)，持續時(shí)間超過(guò)一年的，可以按完工進(jìn)度或完成的工作量確定收入。
總之，在企業(yè)收入的確認上，會(huì )計準則與稅法存在的差異比較明顯，因此中小企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中要正確認識和處理好兩者之間的關(guān)系，根據其實(shí)際特點(diǎn)做好會(huì )計核算和稅收納稅工作，提升企業(yè)經(jīng)濟效益，促進(jìn)企業(yè)健康、穩定發(fā)展。
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