- 相關(guān)推薦
探討對收入確認中的有關(guān)問(wèn)題
一、收入的定義及確認條件
我國新《企業(yè)會(huì )計準則》包括1項基本準則和38項具體準則�；緶蕜t對收人會(huì )計要素的定義給予了重新解釋?zhuān)赋觯菏杖胧侵钙髽I(yè)在日�；顒�(dòng)中形成的、會(huì )導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。該定義強調了收入來(lái)源于企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，把收入和利得相區分開(kāi)來(lái)。
《企業(yè)會(huì )計準則第l4號——收入》規范了收入的確認、計量和相關(guān)信息的披露要求，有助于如實(shí)反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果，準確核算企業(yè)實(shí)現的損益。
按照《收入準則》的要求，確認銷(xiāo)售商品收入需要同時(shí)滿(mǎn)足以下5個(gè)條件：一是企業(yè)已將商品所有權上的主要風(fēng)險和報酬轉移給購貨方；二是企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續管理權，也沒(méi)有對已售出的商品實(shí)施有效控制；三是收入的金額能夠可靠地計量；四是相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流人企業(yè)；五是相關(guān)的已發(fā)生或將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。
企業(yè)的商品銷(xiāo)售收入只有在同時(shí)滿(mǎn)足上述5項條件時(shí)才能確認為企業(yè)的收入。
二、企業(yè)在收入確認中存在的問(wèn)題
《企業(yè)會(huì )計準則第14號—— 收入》規定了收入確認的條件，必須同時(shí)滿(mǎn)足才可以確認�？梢�(jiàn)，收入業(yè)務(wù)的會(huì )計處理是相當復雜的。企業(yè)為了達到“增收”或“逃稅”等目的，常常會(huì )在收入賬務(wù)處理上采用各種非法、非正規的手段來(lái)粉飾其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)，從而謀求不正當的利益。主要表現形式如下：
1．隨意調整人賬時(shí)間，提前或滯后確認收入。
按照新會(huì )計準則的會(huì )計基本假設，任何公司或企業(yè)進(jìn)行會(huì )計確認、計量和報告時(shí)，要以會(huì )計分期假設為前提，合理確定各會(huì )計要素的歸屬期，這就涉及到企業(yè)收入如何按期予以確認的問(wèn)題。在實(shí)際中，很多企業(yè)為了調節各個(gè)會(huì )計期間的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)，不按照會(huì )計分期假設的規定合理確定收入的確認期間，提前或滯后確認銷(xiāo)售收入，以達到“增收”或“逃稅”的目的。
2．人賬金額不真實(shí)，虛列或少計收入。
(1)虛列收入。
�、� 自條出庫，作為銷(xiāo)售入賬。
一般情況下，企業(yè)應在發(fā)出商品、提供勞務(wù)，同時(shí)收訖貨款或取得索取貨款的憑證時(shí)，確認銷(xiāo)售收入的實(shí)現。在實(shí)際工作中，有些企業(yè)為了虛增利潤，依據白條出庫來(lái)確認銷(xiāo)售收入的實(shí)現。
�、谔摌嬁蛻�(hù)，進(jìn)行虛假交易，虛增收入，虛增利潤。
許多企業(yè)為了虛增利潤，對并不存在真實(shí)交易的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)虛構客戶(hù)及交易，并按正常的銷(xiāo)售程序進(jìn)行運轉。
(2)隱匿收入。
新會(huì )計準則第l4號具體準則規定：預收款方式銷(xiāo)售商品，指購買(mǎi)方在商品尚未收到前按合同或協(xié)議約定分期付款，銷(xiāo)售方直到收到最后一筆款項時(shí)才交貨的銷(xiāo)售方式。在這種方式下，企業(yè)直到收到最后一筆款項才將商品交付購買(mǎi)方，表明商品所有權上的主要風(fēng)險和報酬轉移給購貨方，此時(shí)通�？梢源_認為收入，在此之前預收的貨款應確認為一項負債。但某些企業(yè)通常在預收購貨單位的貨款并向購貨單位發(fā)出商品時(shí)，為了調整利潤，直接將其記入“發(fā)出商品”，結轉發(fā)出商品的成本，而不確認收入，以達到“逃稅”的目的。
3．銷(xiāo)貨退回的會(huì )計處理不當。
銷(xiāo)售退回指企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。企業(yè)應分別不同情況進(jìn)行會(huì )計處理。新會(huì )計準則第14號具體準則規定 于未確認收入的銷(xiāo)售退回，只將已發(fā)出的商品作人賬處理；對于已確認收入的商品發(fā)生退回時(shí)，企業(yè)一般應在發(fā)生時(shí)沖減當期商品銷(xiāo)售收入，同時(shí)沖減當期銷(xiāo)售商品成本；如果銷(xiāo)售退回屬于資產(chǎn)負債表日后事項的，應當按照資產(chǎn)負債表日后事項的相關(guān)規定進(jìn)行會(huì )計處理。但在實(shí)際工作中，有些企業(yè)為了不影響收人、利潤，對退回的商品不入賬，形成賬外資產(chǎn)，或者直接虛擬往來(lái)退貨，不沖減商品銷(xiāo)售收入。
4．附有銷(xiāo)售退回條件的商品銷(xiāo)售，在商品發(fā)出時(shí)全額確認銷(xiāo)售收入。
新會(huì )計準則14號具體準則規定：附有銷(xiāo)售退回條件的商品銷(xiāo)售，是指購買(mǎi)方依照有關(guān)協(xié)議有權退貨的銷(xiāo)售方式。在這種銷(xiāo)售方式下，企業(yè)根據以往經(jīng)驗能夠合理估計退貨可能性且確認與退貨相關(guān)負債的，通常應在發(fā)出商品時(shí)確認收入；企業(yè)不能合理估計退貨可能性的，通常應在售出商品退貨期滿(mǎn)時(shí)確認收入。
5．其他銷(xiāo)售形成的收入不入賬，私設“小金庫”。
除了占主導地位的商品銷(xiāo)售外，企業(yè)還會(huì )從事其他銷(xiāo)售行為：銷(xiāo)售材料、銷(xiāo)1軎邊角料以及提供其他勞務(wù)等等。這些銷(xiāo)售行為如果處理不當，也會(huì )影響企業(yè)的利潤。
(1)銷(xiāo)售材料的收入直接沖減材料成本。
根據財務(wù)制度規定，企業(yè)銷(xiāo)售材料、固定資產(chǎn)出租、包裝物出租或出售、提供技術(shù)轉讓、運輸等非工業(yè)勞務(wù)，均應作為企業(yè)的收入進(jìn)行核算。有些企業(yè)為了逃交稅款，將銷(xiāo)售材料所得的收入直接沖減材料成本。
(2)銷(xiāo)售邊角余料，收入私存“小金庫”。
按照有關(guān)規定，企業(yè)生產(chǎn)車(chē)間剩余的邊角余料，作價(jià)出售時(shí)，應作為收入處理，同時(shí)沖減材料成本。在實(shí)際中，車(chē)間領(lǐng)導為了私人利益，一般將銷(xiāo)售的邊角余料不入賬，而是直接存入“小金庫”。
三、收入確認的解決對策
1．建立健全內部會(huì )計控制制度。
內部會(huì )計控制是內部控制的重要組成部分，內部會(huì )計控制制度的建立可以有效地保證會(huì )計信息的真實(shí)可靠。(1)建立內部牽制制度和內部稽核制度，可以加強會(huì )計工作的內部控制。(2)建立崗位定期輪換制度，不但可以提高會(huì )計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，還可以發(fā)現會(huì )計業(yè)務(wù)中的漏洞，有利于內部控制制度的完善。(3)充分發(fā)揮內部審計作用，可以對銷(xiāo)售業(yè)務(wù)從原始單據、會(huì )計憑證到賬表的合法性、合理性及內部控制制度等方面進(jìn)行審計監督，以強化內部控制，提高會(huì )計信息質(zhì)量。
2．充分發(fā)揮社會(huì )中介機構和國家審計部門(mén)的職能作用。
目前，我國實(shí)行的年度會(huì )計報表審計和稽查特派員制度就是為了保證會(huì )計資料的真實(shí)與完整�？墒�，他的力度和范圍都有限，對報表的年度審計只在上市公司中全面實(shí)施，而稽查特派員目前僅對國營(yíng)特大型企業(yè)進(jìn)行審計，這些還不能從根本上解決會(huì )計造假的問(wèn)題。因此，必須盡快在全國范圍內、在所有企業(yè)中充分發(fā)揮社會(huì )中介機構和審計部門(mén)的審計監督作用，加大經(jīng)濟檢查的力度，對違法違紀現象嚴肅查處，并追究有關(guān)責任人員的責任。
3. 提高單位負責人的法律、法規意識。
《會(huì )計法》規定：“單位負責人對本單位的會(huì )計工作和會(huì )計資料的真實(shí)性、完整性負責�！薄皢挝回撠熑藨敱ＷC會(huì )計機構、會(huì )計人員依法履行職責，不得授意、指使、強令會(huì )計機構、會(huì )計人員違法辦理會(huì )計事項�！币虼�，針對企業(yè)收入作假的現象，必須提高單位負責人的法律、法規意識，明確法律責任。只有這樣，才能減少甚至杜絕各種假的發(fā)票、假結算單等各種不合法的原始單據的出現，杜絕私設“小金庫”、指使會(huì )計人員做假賬等違法違紀問(wèn)題的發(fā)生，為會(huì )計信息的真實(shí)、準確、完整提供可靠的保證。
4．提高會(huì )計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德素質(zhì)。
“誠信為本、操守為重，堅持準則，不做假賬”會(huì )計人員是會(huì )計信息的直接提供者，也是經(jīng)濟活動(dòng)的監督者。由于歷史的原因，我國會(huì )計人員的知識結構不合理、知識層次不高，大多數會(huì )計人員沒(méi)有接受過(guò)專(zhuān)業(yè)培訓，是靠“師傅帶徒弟”的方式培養出來(lái)的，要提高會(huì )計信息的質(zhì)量，杜絕“假賬”，必須進(jìn)行多形式、多渠道、多層次的方式來(lái)更新會(huì )計隊伍的知識結構和專(zhuān)業(yè)水平。具體方法有：(1)加強在職職工的職業(yè)教育；(2]繼續實(shí)施會(huì )計人員持證上崗制度；(3)堅持并完善任職資格的評審和考試制度等。另外，會(huì )計人員要有較高的職業(yè)道德素質(zhì)，真正做到誠實(shí)守信、愛(ài)崗敬業(yè)、堅持準則、廉潔奉公、實(shí)事求是、客觀(guān)公正、作風(fēng)嚴謹、艱苦樸素、大公無(wú)私，以“不做假賬”為道德準繩，以《會(huì )計法》為行為準則，做到自律、自重，依法理財。
5．加大對違反會(huì )計法規的處罰力度。
近年來(lái)，我國先后制定并頒布了一系列會(huì )計法規，雖然還不夠完善。但只要嚴格執行，就應能夠保證會(huì )計信息的質(zhì)量。尤其對假賬的治理，更應做到有法必依、執法必嚴、違法必究，加大對違反會(huì )計法規的處罰力度，真正做到“殺一做百”。
企業(yè)造假的手段多種多樣，危害相當嚴重。面對現狀，我們要找出企業(yè)會(huì )計處理上造假的原因，研究行之有效的治理措施，多方面、多角度地加大防范和監管力度。只有這樣，才能保證會(huì )計信息的真實(shí)有效，使企業(yè)在市場(chǎng)競爭的激流中立于不敗之地。
【探討對收入確認中的問(wèn)題】相關(guān)文章：
企業(yè)合并商譽(yù)的確認與計量問(wèn)題探討03-18
房地產(chǎn)代理銷(xiāo)售經(jīng)紀公司的收入確認探討03-13
油氣儲運中問(wèn)題與對策探討03-06
企業(yè)合并中商譽(yù)的初始確認問(wèn)題研究03-02