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企業(yè)所得稅匯算清繳中應稅收入的納稅調整
在所得稅匯算中，由于稅法與制度對收入的確認時(shí)間與標準存在差異，故需要對會(huì )計賬面利潤按稅法規定進(jìn)行納稅調整。有些事項不僅在業(yè)務(wù)發(fā)生當期需要進(jìn)行調整，同時(shí)還會(huì )涉及到以后會(huì )計期間的調整，有些調整還比較復雜。本文就有關(guān)應稅收入與會(huì )計收入確認不一致的幾種主要業(yè)務(wù)事項的納稅調整及應注意的事項作說(shuō)明。視同銷(xiāo)售
《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細則》第五十五條規定，納稅人在基本建設、專(zhuān)項工程及職工福利等方面使用本企業(yè)的商品、產(chǎn)品，均應作為收入處理；《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅幾個(gè)具體的通知》（財稅字[1996]079號）規定：企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程、管理部門(mén)、非生產(chǎn)機構、捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎勵等方面時(shí)，應視同對外銷(xiāo)售處理。但按現行《企業(yè)會(huì )計制度》規定，因上述原因減少的商品、產(chǎn)品均按賬面實(shí)際成本結轉，不確認收入。這就使得會(huì )計收入與應稅收入形成了差異，而且大部分屬永久性差異，因此在所得稅匯算時(shí)需要進(jìn)行納稅調整。
此類(lèi)調整應考慮的因素主要有兩個(gè)，一是按《增值稅暫行條例》規定是否視同銷(xiāo)售計提銷(xiāo)項稅；二是按會(huì )計制度規定用作上述用途的商品、產(chǎn)品的成本、稅金是否計入當期損益。具體可分三種情況來(lái)調整額：
一是按會(huì )計制度規定產(chǎn)品成本及稅金均不計入當期損益，但按《增值稅暫行條例》規定應視同銷(xiāo)售處理，如將本企業(yè)的商品、產(chǎn)品用于在建工程、集體福利等。在此種情況下，如企業(yè)未按稅法規定計提銷(xiāo)項稅，稅務(wù)機關(guān)首先應要求企業(yè)計提銷(xiāo)項稅，并相應計提城建稅和費附加。然后再按所得稅法規定調整應納稅所得額，應調增的應稅所得額應按產(chǎn)品的公允價(jià)值減去其實(shí)際成本確定。
二是按會(huì )計制度規定商品、產(chǎn)品成本應計入當期損益，但按《增值稅暫行條例》規定則不作視同銷(xiāo)售處理，不確認收入，因此也就無(wú)需考慮銷(xiāo)項稅及城建稅和教育費附加問(wèn)題。如將本企業(yè)商品、產(chǎn)品用于管理部門(mén)、非生產(chǎn)機構、廣告、樣品等方面。從所得稅角度考慮，由于上述業(yè)務(wù)只確認了費用而未確認收入，因此應按產(chǎn)品的公允價(jià)值調增應稅收入。
三是按會(huì )計制度規定商品、產(chǎn)品成本及稅金均計入當期損益，按《增值稅暫行條例》規定也應視同銷(xiāo)售處理，如將本企業(yè)商品、產(chǎn)品用于捐贈、贊助等無(wú)償贈送他人的情況。例如：某企業(yè)將自產(chǎn)的A產(chǎn)品一批用于捐贈，其實(shí)際成本為80，000元，按稅法規定確定的計稅價(jià)格為100，000元，由于按會(huì )計制度已計入“營(yíng)業(yè)外支出”97，000元（80，000
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