關(guān)于企業(yè)稅收籌劃的探討

關(guān)于企業(yè)稅收籌劃的探討1

稅收籌劃是指納稅人在既定的稅法和稅制框架內，在不違背稅收立法精神的前提下，當存在多種納稅方案時(shí)進(jìn)行優(yōu)化選擇，以減輕稅負的經(jīng)濟行為。在西方發(fā)達國家，稅收籌劃這個(gè)概念像工作計劃一樣頻繁使用，并有人專(zhuān)門(mén)以此為職業(yè)。但在我國，稅收籌劃還比較陌生，有時(shí)甚至被誤解，這是不正常的。正如依法納稅是納稅人應盡的義務(wù)一樣，依法進(jìn)行稅收籌劃也是納稅人應有的.權利。隨著(zhù)我國社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟體制的不斷完善，稅收籌劃應該走向企業(yè)管理工作的前臺。
　　一、稅收籌劃在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的運用　　企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，是通過(guò)籌資、投資和經(jīng)營(yíng)管理等一系列活動(dòng)來(lái)實(shí)現的，這些環(huán)節無(wú)一不與納稅有關(guān)，因此稅收籌劃是多方位的，它貫穿于企業(yè)整個(gè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的始終�！　�1.籌資過(guò)程中的稅收籌劃
　　企業(yè)在籌資過(guò)程中，從提高經(jīng)濟利益出發(fā)，除了考慮資金的籌資渠道和數量外，還必須考慮籌資活動(dòng)過(guò)程中產(chǎn)生的納稅因素，從稅務(wù)的不同處理方式上尋求低稅點(diǎn)。企業(yè)籌資方式一般有吸收投資、發(fā)行股票、債券、借款和融資租賃等。就舉債籌資而言，要考慮舉債籌資費用，如發(fā)行債券要支付手續費和工本費等，而借款雖不需支付手續費和工本費，但要按借款合同金額的0.05

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　　1.企業(yè)稅收籌劃及籌劃風(fēng)險概述

　　稅收籌劃是指納稅人為達到減輕稅收負擔和利潤最大化的目的，在稅法所允許的范圍內，對企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資、理財、組織、交易等各項活動(dòng)進(jìn)行事先安排的過(guò)程。但是，稅收籌劃在給企業(yè)帶來(lái)節稅利益的同時(shí)，也存在著(zhù)相應的風(fēng)險;企業(yè)如果無(wú)視這些風(fēng)險的存在進(jìn)行盲目的稅務(wù)籌劃，其結果不但不能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟利益，還可能使企業(yè)遭受更大的危害與損失。具體來(lái)說(shuō)，稅收籌劃風(fēng)險是指企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，由于各種不確定因素的影響，使籌劃的結果偏離預期目標而給企業(yè)帶來(lái)?yè)p失的可能。

　　2企業(yè)稅收籌劃主要風(fēng)險分析

　　2.1政策風(fēng)險

　　稅收籌劃是利用國家政策合理、合法的節稅，在此過(guò)程中，若國家稅收政策發(fā)生了變化或者企業(yè)對稅收法律法規運用不合理，就可能導致稅務(wù)籌劃的結果偏離企業(yè)預期目標，由此產(chǎn)生的風(fēng)險被稱(chēng)為政策性風(fēng)險、企業(yè)的稅收籌劃政策性風(fēng)險包括政策選擇風(fēng)險和政策變化風(fēng)險。

　　政策選擇即錯誤選擇政策的風(fēng)險、企業(yè)自認為籌劃決策符合一個(gè)地方或一個(gè)國家的政策或法規，但實(shí)際上會(huì )由于政策的差異或認識的偏差受到相關(guān)的限制或打擊、由于稅務(wù)籌劃的合法性、合理性具有明顯的時(shí)空特點(diǎn)，因此稅收籌劃人員首先必須了解和把握好尺度。

　　政策變化風(fēng)險是指政府的稅收政策處于一個(gè)變動(dòng)狀態(tài)，舊政策的不斷取消和新政策的不斷推出而給企業(yè)的稅收籌劃活動(dòng)所帶來(lái)的不確定性，政府一些政策往往具有不定期或相對較短的時(shí)效性、政策的這種不定期性或時(shí)效性使得企業(yè)的稅務(wù)籌劃活動(dòng)產(chǎn)生一定的風(fēng)險。

　　2.2經(jīng)營(yíng)決策風(fēng)險

　　從本質(zhì)上來(lái)說(shuō)，企業(yè)投資者的目標是效益最大化而不是繳稅最少，稅收籌劃應納入經(jīng)營(yíng)決策和財務(wù)管理的范疇，它的目標是由企業(yè)經(jīng)營(yíng)和財務(wù)管理的目標決定的、有些稅收籌劃方案僅僅立足于節稅，而違背企業(yè)稅后收益最大化的目標，忽視了經(jīng)營(yíng)決策應首先考慮的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險，使得投資者因稅收籌劃方案的實(shí)施，而錯誤選擇了所投資的行業(yè)、地區，投資主體模式以及籌資方案等，最終導致決策失敗、經(jīng)營(yíng)失敗、舍本逐末、得不償失。

　　2.3稅收籌劃本身的成本風(fēng)險

　　(1)稅收籌劃是一個(gè)復雜的系統工程，需要多方面的知識技能做支撐，籌劃人員不僅應該熟悉掌握稅收法律法規，還必須具備財務(wù)風(fēng)險、經(jīng)營(yíng)管理方面的知識，而大多數企業(yè)木身沒(méi)有這樣的人才，只能交由會(huì )計師事務(wù)所這樣的中介機構，這樣會(huì )產(chǎn)生齊詢(xún)費用、經(jīng)營(yíng)管理變動(dòng)成木等，會(huì )使得籌劃成木增加，從成木收益角度看，可能會(huì )造成籌劃成本超過(guò)籌劃收益的最終結果。

　　(2)我國現行稅制稅種多樣，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中要涉及包括流轉稅、所得稅、財產(chǎn)稅、行為稅類(lèi)的'多個(gè)稅種，這就決定了在制訂籌劃方案時(shí)應綜合考慮，如果僅僅立足于某一個(gè)稅種而制訂籌劃方案，可能導致從單個(gè)稅種上，看上去減少或避免納稅了，但造成其他稅種納稅增加，綜合稅負并沒(méi)有下降，甚至有所上升，籌劃失敗。

　　2.4稅務(wù)行政執法風(fēng)險

　　進(jìn)行稅收籌劃，由于許多活動(dòng)是在的邊界運作，稅收籌劃人員很難準確把握其確切的界限，有些問(wèn)題在概念的界定上木來(lái)就很模糊，比如稅務(wù)籌劃與避稅的區別等，況且各地具體的稅收征管方式有所不同，稅收執法部門(mén)擁有較大的自由裁量權，這可能導致納稅人實(shí)施的稅收籌劃方案不被稅務(wù)機關(guān)認同的風(fēng)險。

　　2.5信息風(fēng)險

　　對于那些綜合性的、與企業(yè)全局關(guān)系較大的稅務(wù)籌劃業(yè)務(wù)，納稅人通常聘請稅收籌劃專(zhuān)業(yè)人士，如注冊稅務(wù)師來(lái)進(jìn)行。在進(jìn)行稅收籌劃的過(guò)程中，由于存在信息不對稱(chēng)，往往會(huì )使稅收籌劃處于某種程度的自目狀態(tài)、如果稅收籌劃專(zhuān)業(yè)人士對納稅人了解不夠或者納稅人故意隱瞞有關(guān)經(jīng)營(yíng)信息、財務(wù)數據資料，就會(huì )導致籌劃人員提出不當的方案，從而發(fā)生信息風(fēng)險。

　　3企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險防范

　　從經(jīng)濟學(xué)角度看，風(fēng)險和收益總是并存的，只要企業(yè)有稅收籌劃活動(dòng)，就存在稅收籌劃的風(fēng)險。因此，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，一定要牢固樹(shù)立風(fēng)險意識，在納稅籌劃方案確定之前應通盤(pán)考慮風(fēng)險因素，根據風(fēng)險的產(chǎn)生動(dòng)因，針對性地采取切合實(shí)際的風(fēng)險防范措施，從而防范風(fēng)險，增強抗風(fēng)險的能力。具體來(lái)說(shuō)，企業(yè)主要應從以下方面進(jìn)行風(fēng)險控制。

　　3.1加強稅收政策學(xué)習，提高稅務(wù)籌劃風(fēng)險意識

　　首先，企業(yè)應加強稅收政策的學(xué)習，準確把握稅收法律法規政策，做到深入、透徹、全面了解一個(gè)地區和國家的稅收法律法規，只有有了這種全面的了解，企業(yè)才能預測出不同納稅方案的風(fēng)險，并對不同的納稅方案進(jìn)行比較，優(yōu)化選擇，進(jìn)而保證自身采取的稅收籌劃行為真正符合稅收法律法規的規定。其次，企業(yè)應密切關(guān)注稅收法律法規的變動(dòng)、成功的稅收籌劃應充分考慮企業(yè)所處的外部環(huán)境的變化，尤其是要重視國家政策的變動(dòng)，一個(gè)企業(yè)若是能根據國家稅收政策的變動(dòng)及時(shí)地對稅收籌劃作出適當調整，不但能減小企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險，而且還能為企業(yè)增加效益，實(shí)際工作中，企業(yè)應盡力熟悉稅收法規的相關(guān)規定，認真掌握自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的相關(guān)信息，并將二者結合起來(lái)仔細研究，選擇既符合企業(yè)利益又遵循稅收法規規定的籌劃方案。

　　3.2提高籌劃人員素質(zhì)

　　納稅人的主觀(guān)判斷對稅收籌劃的成功與否有重要影響、因此，稅收籌劃人員需要在實(shí)際工作中盡量減少主觀(guān)判斷，努力培養對客觀(guān)事實(shí)的分析能力，這就需要稅收籌劃人員具備稅收、財務(wù)、會(huì )計、法律等方面的專(zhuān)業(yè)知識，還要具備良好的專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)素質(zhì)。同時(shí)，稅收籌劃人員還要注意溝通協(xié)作能力和經(jīng)濟預測能力的培養，以便于在籌劃工作中與各部門(mén)人員的交流，稅收籌劃人員素質(zhì)的提高一方面有賴(lài)于個(gè)人的自身發(fā)展提高，另一方面也取決于納稅人素質(zhì)的提高，只有納稅人的素質(zhì)普遍提高了，才會(huì )對稅收籌劃提出更多的要求，同時(shí)也會(huì )減小籌劃風(fēng)險。

　　3.3評估稅收籌劃風(fēng)險，定期進(jìn)行納稅健康檢查

　　評估稅收籌劃風(fēng)險就是企業(yè)對具體經(jīng)營(yíng)行為涉及的納稅風(fēng)險進(jìn)行識別并明確責任人，這是企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險管理的核心內容。在這一過(guò)程中，企業(yè)要理清自己有哪些具體經(jīng)營(yíng)行為，哪些經(jīng)營(yíng)行為涉及納稅問(wèn)題，這些崗位的相關(guān)責任人是誰(shuí)，誰(shuí)將對控制措施的實(shí)施負責等，還應定期進(jìn)行納稅健康檢查，目的就是要消除隱藏在過(guò)去經(jīng)濟活動(dòng)中的稅務(wù)風(fēng)險，發(fā)現問(wèn)題，立即糾正。

　　3.4搞好稅企關(guān)系，加強稅企聯(lián)系

　　企業(yè)應加強與當地稅務(wù)機關(guān)的聯(lián)系，充分了解當地稅務(wù)征管的特點(diǎn)和具體要求，進(jìn)行稅收籌劃，由于稅法規定往往有一定的彈性幅度區間，加之各地具體的稅收征管方式有所不同，稅務(wù)機關(guān)和稅務(wù)干部在執法中具有一定的“自由裁量權”，稅收籌劃人員對此很難準確把握、比如稅收籌劃行為與偷稅行為在理論上的界定是比較清晰的，但在實(shí)際操作中，納稅人的“稅收籌劃”行為極易被稅務(wù)機關(guān)認定為偷稅或逃稅，這就要求一方面，籌劃者正確地理解稅收政策的規定、正確應用財會(huì )知識，另一方面，隨時(shí)關(guān)注當地稅務(wù)機關(guān)稅收征管的特點(diǎn)和具體方法，經(jīng)常與稅務(wù)機關(guān)保持友好聯(lián)系，使稅收籌劃活動(dòng)適應主管稅務(wù)機關(guān)的管理特點(diǎn)，或者使籌劃方案得到當地主管稅務(wù)部門(mén)的認可，從而避免稅收籌劃風(fēng)險，取得應有的收益。

　　總體來(lái)講，稅收籌劃是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過(guò)程，籌劃風(fēng)險產(chǎn)生的原因有外部原因，也有內部原因，企業(yè)應在分析整體環(huán)境的情況下，對納稅籌劃實(shí)時(shí)監控與評價(jià)，盡早改進(jìn)納稅籌劃方案，取得企業(yè)的收益最大化。

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