對深化稅源精細化管理的理性思考

國家稅務(wù)總局謝旭人局長(cháng)在“財稅論壇2005”開(kāi)幕式講話(huà)中就“十一五”稅收工作時(shí)強調：要按照觀(guān)的要求，大力推進(jìn)稅收科學(xué)化、精細化管理。要按照精確、細致、深入的要求，明確職責分工，優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，完善崗責體系，加強協(xié)調配合，避免粗放式管理，抓住稅收征管的薄弱環(huán)節，有針對性地采取措施，抓緊、抓細、抓實(shí)，不斷提高管理效能。由此可見(jiàn)，稅源精細化管理對于基層稅務(wù)機關(guān)的定位和職能回歸、征管質(zhì)量和效率的提高、征管模式的落實(shí)、稅收職能作用的發(fā)揮，都有重要的現實(shí)意義。筆者認為深化稅源精細化管理，應該做好以下四個(gè)方面的工作： 　　一、要筑牢一個(gè)基礎，建立完善稅源精細化管理機制　　稅收管理員是稅源管理部門(mén)中負責分類(lèi)、分片管理稅源，負有管戶(hù)職責的工作人員。建立和完善稅收管理員制度，實(shí)行稅源管理到戶(hù)，是實(shí)施稅源精細化管理的基礎環(huán)節；是把稅源精細化管理落到實(shí)處的根本性措施；是強化稅源管理、解決“淡化責任、疏于管理”的主要抓手；是加強稅收管理提高稅收征管質(zhì)量的有效。國家稅務(wù)總局已制定了稅收管理員制度，作為基層國稅部門(mén)就是要因地制宜的貫徹實(shí)施好這一制度，在完善稅收管理員制度過(guò)程中，建立完善稅源精細化管理機制。要突出抓好以下四點(diǎn)：　　1.建立健全崗責體系，明確稅務(wù)管理員職責。要按照屬地管理和稅源管理到戶(hù)的原則建立健全稅務(wù)管理員崗責體系。要求稅務(wù)管理員要做到管戶(hù)準確、稅源清楚。要全面掌握所轄區域責任區內的納稅戶(hù)信息，特別是開(kāi)業(yè)登記、納稅申報情況、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、行業(yè)發(fā)展等基本信息，以便及時(shí)了解稅源情況、稅源變化情況、稅收政策執行情況，掌握組織收入的主動(dòng)權和稅收管理的主導權�！　�2.建立平臺，規范稅收管理員工作任務(wù)�？紤]目前稅收管理員日常事務(wù)性工作過(guò)多、難以集中精力持之以恒地搞好稅源監控的實(shí)際，要充分利用近幾年信息化建設的成果，以CTAIS系統為數據基礎，建立專(zhuān)門(mén)的稅收管理員電子工作平臺，按其工作職責分別設立子項目，以工作日志的形式全面反映稅務(wù)管理員的工作情況，以督促稅收管理員投入時(shí)間、投入精力和實(shí)施稅源管理工作，并逐步走向規范�！　�3.優(yōu)化配置，充分發(fā)揮稅收管理員的作用。按照“抓大、控中、促小”的原則，綜合考慮當地稅源數量、稅源結構、稅源分布、稅收管理員數量和素質(zhì)高低等因素優(yōu)化配置稅收管理員。要逐步加強重點(diǎn)稅源管理力量，將熟悉稅收政策法規、財務(wù)管理、熟練掌握納稅評估的人才充實(shí)到重點(diǎn)稅源管理崗位；要根據行業(yè)管理需要合理調整中小企業(yè)管理力量，適度配備個(gè)體稅收管理力量。要通過(guò)對稅收管理員配置結構的優(yōu)化，使管理力量和稅收收入相匹配，人盡其才，才盡其用，實(shí)現管理效益的最大化�！　�4.進(jìn)一步強化崗位責任制和執法責任追究制。要搞好稅收精細化管理，考核是一個(gè)必不可少的環(huán)節。為此，必須制定科學(xué)合理的考核辦法和考核手段，應充分利用稅收軟件的功能，嚴格按照稅源精細化管理各類(lèi)標準設置考核分數，并利用電腦對稅收管理員電子平臺記錄情況進(jìn)行自動(dòng)打分考核，打破人情考核的弊端，同時(shí)，要加大考核力度和精度，并推行績(jì)效考核。要通過(guò)考核，真正做到獎勤罰懶，獎優(yōu)罰劣，促使每一個(gè)管理員的積極性都調動(dòng)起來(lái)，促使每個(gè)精細化管理點(diǎn)都能達到規定的工作標準和質(zhì)量要求，這樣才能真正發(fā)揮精細化管理的作用，達到精細化管理的目標�！　《�、要抓住兩個(gè)關(guān)鍵，理清稅源精細化管理思路　　思路決定出路，清晰的思路是取得事半功倍效果的前提。在稅源精細化管理工作中，必然要不斷摒棄舊的和創(chuàng )立新的工作制度、工作方法、工作程序、工作要求、質(zhì)量標準等，該如何取舍，就需要有明確的目標和可供遵循的原則�！　�1.圍繞稅收工作目標，實(shí)施稅源精細化管理。稅源精細化管理是手段、方法，其目的就是要做好稅收工作，推進(jìn)稅收事業(yè)的發(fā)展。手段、方法應該服從于和服務(wù)于目標的實(shí)現。為此，就應圍繞以下“四個(gè)有利于”來(lái)實(shí)施稅源精細化管理。一是有利于提高執法水平。保證每個(gè)環(huán)節的合法性、合理性，最大限度地避免出現差錯，也就可以提高執法能力，促進(jìn)稅收執法水平的不斷提高。二是有利于提高征收效率。規范征稅的程序，規范征、納行為，提高稅源管理的有效性，切實(shí)堵塞漏洞，使納稅人依法及時(shí)足額申報稅款，提高征收的效率和稅款的入庫率。三是有利于提高征管質(zhì)量。精細化管理就要以稅源管理為核心，在稅務(wù)登記、納稅申報、發(fā)票管理、納稅評估等環(huán)節加強管理，實(shí)行過(guò)程控制，環(huán)環(huán)約束，真正提高稅收征管的質(zhì)量。四是有利于提高稅法遵從度。通過(guò)精細化管理，征納雙方辦事的要求更加細致嚴格，不僅稅務(wù)內部會(huì )監督，納稅人也會(huì )監督稅務(wù)干部的行為，從而促使干部必須認認真真，仔仔細細地辦理每一項涉稅事務(wù)；對納稅人來(lái)說(shuō)，辦稅的要求也更加嚴格，必須資料齊備、手續齊全、環(huán)節到位，才能符合精細化管理提出的要求。這樣有利于提高征納雙方規范執行稅收法規的力度，提高稅法的遵從度�！　�2.遵循稅收工作原則，制定稅源精細化管理措施。一是遵循依法治稅原則。只有以依法治稅為前提，才能統籌考慮精細化管理的整體工作，不致偏離法治的軌道。二是科學(xué)管理原則。要進(jìn)行充分的調查研究，進(jìn)行科學(xué)的論證，按照可行性、方便性、有效性的要求，科學(xué)的方法，特別是要應用稅收信息化建設的途徑、成果，來(lái)將需要精細化管理的工作進(jìn)行科學(xué)的分工、細化管理。三是效能最大原則。在設計精細化管理的工作標準、工作要求時(shí)，一定要考慮其簡(jiǎn)便可行性，該細化的細化，不該細化的決不細化，不能走極端，要投入最小的精力、財力、物力，取得最大的收益。四是方便納稅原則，要從方便納稅人做起，在精簡(jiǎn)辦稅流程的基礎上，著(zhù)重對內部的管理環(huán)節進(jìn)行細化，對納稅人的辦稅事項要在細化的同時(shí)盡可能歸并辦理，以方便納稅人�！　∪�、要“三管齊下”，抓住稅源精細化管理重點(diǎn)　　稅源精細化管理不是面面俱到、平均用力，而是要根據發(fā)展變化情況和管理對象的特點(diǎn)抓住主要矛盾，明確稅源精細化管理的重點(diǎn)，實(shí)施以點(diǎn)帶面，重點(diǎn)突破，才能收到事半功倍的效果，不斷提高稅源精細化管理水平。當前，要抓住以下三個(gè)管理重點(diǎn)：　　1. 加強重點(diǎn)稅源管理和城區稅源管理相結合。大企業(yè)和重點(diǎn)稅源是一個(gè)地方的支柱稅源，對大企業(yè)的管理一直是各級國稅機關(guān)的難點(diǎn)。要從目前的以收入預測為主的管理向把握稅源及控制稅基轉變，特別是對這些企業(yè)的內部組織結構、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理規律和財務(wù)核算模式等，要做深入研究和掌握，并從稅源管理的角度提出相應對策和辦法，以切實(shí)提高稅收收入質(zhì)量和稅源管理質(zhì)量。同時(shí)要適應增值稅起征點(diǎn)提高、城市化進(jìn)程加快和產(chǎn)業(yè)集群發(fā)展壯大的現實(shí)狀況，將稅源管理的重點(diǎn)向城區稅源轉移，向產(chǎn)業(yè)基地、產(chǎn)業(yè)園區和產(chǎn)業(yè)鏈轉移�！　�2. 深化分類(lèi)管理和實(shí)行屬地管理相結合。實(shí)行屬地管理是落實(shí)稅源精細化管理的有效手段，管理到戶(hù)有利于進(jìn)一步明確和落實(shí)稅務(wù)管理員的職責和責任。但要管深、管細，還必須在此基礎上實(shí)行分類(lèi)管理，否則，眉毛胡子一把抓，勢必抓不住重點(diǎn)，也難以將稅收工作做細，所以說(shuō)分類(lèi)管理是稅源精細化管理的必然要求。當前的分類(lèi)管理應在以往分類(lèi)管理經(jīng)驗的基礎上，以納稅人規模和行業(yè)作為分類(lèi)的主要標準，從宏觀(guān)分析地區產(chǎn)業(yè)鏈和行業(yè)規律、微觀(guān)掌握納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規律和涉稅信息變動(dòng)規律入手，按照不同類(lèi)別納稅人的特點(diǎn)，提煉把握每一類(lèi)、每一個(gè)行業(yè)甚至每個(gè)納稅人的稅收征管規律，科學(xué)確定管理方法，全面深入地分析監控納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和申報納稅情況�！　∫皇菍Υ笃髽I(yè)稅源，要充分應用CTAIS系統、金稅工程、稅控裝置、電子報稅及票表稽核等信息技術(shù)，在做好日常管理、評估工作的基礎上，全面掌握企業(yè)基本信息，強化物流信息和資金流信息的監控分析，防范關(guān)聯(lián)企業(yè)稅收轉移，綜合評價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)能力和納稅能力，科學(xué)預測稅收收入，堵塞稅收征管漏洞�！　《�是對中小企業(yè)稅源，要從不同行業(yè)納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況、涉稅信息及其變動(dòng)規律的分析把握入手，分行業(yè)確定監控方法，建立監控指標體系，采集納稅人相關(guān)信息并運用科學(xué)的分析方法和模型對納稅人納稅申報的真實(shí)性和準確性進(jìn)行綜合評定�！　∪�是對個(gè)體雙定業(yè)戶(hù)稅源，實(shí)施“劃片管理”，注重“管片交流”，在管理重點(diǎn)上突出抓好個(gè)體大戶(hù)和臨界起征點(diǎn)業(yè)戶(hù)的管理，在管理手段上實(shí)行以票控稅和微機定稅，在管理制度上普遍建立定額調整聽(tīng)證制度，推行“陽(yáng)光辦稅”�！　�3.加強征管薄弱環(huán)節管理和針對性專(zhuān)業(yè)管理相結合。按照“過(guò)程控制、預防為主、持續改進(jìn)”的管理思想，深化稅源精細化管理就必須加強和改進(jìn)稅收分析工作，及時(shí)發(fā)現薄弱環(huán)節，有針對性地采取加強管理的措施，通過(guò)精細化管理，堵塞漏洞，整頓秩序，使宏觀(guān)稅負、行業(yè)稅負和納稅人實(shí)際稅負日趨合理，申報準確性逐步提高。對增值稅的管理要針對近年來(lái)各地查出的大案要案暴露出管理上的突出問(wèn)題，重點(diǎn)加強對農副產(chǎn)品收購、廢舊物資經(jīng)營(yíng)兩類(lèi)特殊企業(yè)和民政福利企業(yè)、資源綜合利用企業(yè)、商貿企業(yè)、涉外企業(yè)等行業(yè)切實(shí)搞好對專(zhuān)用發(fā)票以及貨運發(fā)票、海關(guān)完稅憑證、廢舊物資發(fā)票和農副產(chǎn)品發(fā)票等抵扣審核和小規模納稅人管理�！　∷�、要唱好“四步曲”，運用稅源精細化管理手段　　以“一戶(hù)式” 征管資料化管理為基礎，建立稅收預警系統，進(jìn)行納稅評估，實(shí)施稅收約談和日常檢查是強化稅源精細化管理的四項重要和手段�！　�1.以“一戶(hù)式” 征管資料電子化管理為基礎，實(shí)現稅收征管資料高度共享，促進(jìn)稅源精細化管理。稅收征管資料是形成于稅收征納活動(dòng)的第一手材料，它反映了納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的重要信息和稅務(wù)機關(guān)稅收征管工作的基本過(guò)程。結合總局提出的“一戶(hù)式”資料管理要求，實(shí)現稅收征管資料電子化管理是稅源精細化管理的重要工作�！　∫皇且�通過(guò)三個(gè)途徑進(jìn)行“一戶(hù)式”資料的歸集。首先充分發(fā)揮國家稅務(wù)總局的綜合征管軟件的功能，將軟件中的分戶(hù)稅收信息資料導入，使“一戶(hù)式” 征管資料在與綜合征管軟件相一致的前提下補充完善；其次用掃描儀將未進(jìn)入綜合軟件的紙質(zhì)資料錄入保存；第三是對應歸入征管檔案又無(wú)法錄入其他紙質(zhì)資料，將其檔案類(lèi)目號錄入在“一戶(hù)式” 征管資料中，在檔案電子管理系統中查詢(xún)的資料，如果想進(jìn)一步查看實(shí)際的紙質(zhì)資料，可通過(guò)檔案類(lèi)目號直接查找書(shū)面檔案即可，提高了檔案服務(wù)于征管的價(jià)值�！　《�是要用檔案管理軟件將已保存的電子資料進(jìn)行整理歸檔。首先將征管資料檔案的范圍、分類(lèi)、收集、立卷、歸檔、使用等要求以軟件的形式編制在“一戶(hù)式”稅收征管資料電子管理系統中，不按規定流程整理便無(wú)法歸檔，從而使征管資料檔案化管理標準統一，要求規范。然后便可按使用者的需求檢索資料，同時(shí)，版的征管檔案管理軟件，通過(guò)授權可以實(shí)現系統內網(wǎng)中的任何一臺機都可以方便地檢索和查閱征管檔案資料。而不論你是在縣局、分局還是在市局，實(shí)現真正的資源共享，十分實(shí)用而又容易普及�！　∪�是實(shí)現“一戶(hù)式” 征管資料電子化管理。實(shí)施電子檔案管理可以在納稅人涉稅事宜辦結后定期從綜合征管軟件導入或掃描錄入，解決了有些單位平時(shí)不注意征管資料的收集整理，造成資料散失遺漏的，保證了征管資料的歸檔率和完整率。真正實(shí)現“想查征管數據用綜合軟件的信息系統，想查分戶(hù)的詳細征管信息資料及其所對應的原始書(shū)面資料用一戶(hù)式征管資料電子管理系統”，真正實(shí)現了互補作用，為征管信息化建設輔平了道路。同時(shí)在掌控基礎數據的基礎上，利用計算機科學(xué)地計算出相關(guān)的稅收指標，稅收管理的深度和力度，找出管理的薄弱環(huán)節，從而對管理的薄弱環(huán)節及時(shí)進(jìn)行修正，及時(shí)采取措施予以整改，將每一個(gè)管理細節管好，每一個(gè)管理環(huán)節銜接好，真正利用科學(xué)手段將稅收工作管深、管細、管徹底�！　�2.以綜合分析稅收征管資料為突破口，建立稅收預警監控體系，實(shí)施稅源精細化管理。 加強納稅評估實(shí)現“一戶(hù)式” 征管資料電子化管理，是為了更好地為稅收征管服務(wù)。利用電腦對電子征管資料自動(dòng)分析提示功能，建立稅收征管預警監控體系就是稅源精細化管理重要環(huán)節。建立稅收征管的預警監控體系，就是以計算機網(wǎng)絡(luò )為依托，依靠科學(xué)手段設計監控指標體系，根據不同時(shí)期、不同地區、不同行業(yè)的監控指標上下波動(dòng)幅度確定其預警值，并將預警標準指標設定在軟件內，由計算機監控系統自動(dòng)對納稅人每個(gè)時(shí)期的監控指標進(jìn)行計算監控。只要納稅人的某一指標出現達到或超過(guò)預警值而不符合標準的，預警系統就會(huì )自動(dòng)將預警信息傳遞到專(zhuān)門(mén)的管理科室，專(zhuān)門(mén)的管理科室報經(jīng)分管領(lǐng)導批準將指令到稅源管理科室再到管理員，根據指令，稅源管理科室或管理員必須在限定的時(shí)間內進(jìn)行調查處理。對預警提示的問(wèn)題若屬納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)臨時(shí)變動(dòng)形成的正常情況，要注意跟蹤監控；對預警提示的問(wèn)題若屬納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的正常變動(dòng)，要重新調整預警指標；對預警提示的問(wèn)題需進(jìn)一步分析審核的，則轉入納稅評估，從而真正強化對納稅人的有效管理�！　《愂照鞴茴A警效果的好壞，在于稅收資料的完整性、準確性和預計指標的科學(xué)性。為此，建立稅收預警系統的關(guān)鍵是要有可供電腦自動(dòng)分析的數據源和人工確定的警戒線(xiàn)。筆者認為可設置以下幾類(lèi)預警模型：一是納稅申報預警，可根據“一戶(hù)式”電子征管資料反映的納稅人申報時(shí)間是否按期申報來(lái)確定。二是納稅人購銷(xiāo)情況的預警，可根據分析測定其銷(xiāo)售額的浮動(dòng)區間和進(jìn)項稅額的常規量來(lái)確定。三是稅負變化預警，應針對零申報、微稅負和不正常稅負來(lái)確定。四是稅款解繳預警，是主要針對欠稅的業(yè)戶(hù)設置的預警，既要定期發(fā)出催繳通知書(shū)，又要監控納稅人的資金、資產(chǎn)轉狀況�！　�3.以納稅評估為主要手段，促進(jìn)納稅人真實(shí)申報納稅，強化稅源精細化管理。當前在推行稅收精細化管理的過(guò)程中，應認真貫徹落實(shí)國稅總局的《納稅評估管理辦法（試行）》，不斷強化納稅評估工作，以評估來(lái)強化稅源精細化管理。筆者認為應從以下幾方面抓好納稅評估工作�！　∫灰�明確分工，注重協(xié)調，形成評估體系�？h以上國稅機關(guān)主要側重稅源總量和稅負變化的宏觀(guān)分析與監控，分析宏觀(guān)稅負、地區稅負、行業(yè)稅負及其變化，定期發(fā)布稅負情況，同時(shí)建立完善評估指標體系，為基層單位開(kāi)展納稅評估提供依據�；鶎佣愒垂芾韱挝缓投悇�(wù)管理員是納稅評估工作的主要承擔者，具體負責對所轄納稅人實(shí)施行業(yè)和個(gè)案評估。一些重點(diǎn)稅源大戶(hù)或跨區域的、復雜的、重要事項評估也可組織專(zhuān)人開(kāi)展評估�！　《�要結合實(shí)際，落實(shí)任務(wù)，拓展評估范圍。要結合征管工作實(shí)際來(lái)落實(shí)總局的納稅評估管理辦法，把納稅評估任務(wù)量化到稅源管理部門(mén)，考核到稅務(wù)管理員。既要對通過(guò)稅收預警轉入的有疑點(diǎn)的納稅行為進(jìn)行評估，又要對重點(diǎn)、重點(diǎn)行業(yè)進(jìn)行定期的分析評估，還要將以增值稅評估為主拓展到多稅種的評估。要按照總局納稅評估的相關(guān)規定結合各個(gè)稅種管理特點(diǎn)，選擇行之有效的評估辦法�！　∪�要依托綜合軟件，注重人機結合，提高評估質(zhì)量。要在利用綜合軟件和“一戶(hù)式”資料存儲的基礎上充分占有納稅人靜態(tài)信息和動(dòng)態(tài)信息，還要特別重視外部關(guān)鍵信息和有用信息的采集，提高信息采集的針對性和實(shí)用性。要在依托信息化的同時(shí)，充分發(fā)揮人的主觀(guān)能動(dòng)性及其管理經(jīng)驗的靈活運用，切不可過(guò)分依賴(lài)信息化手段、過(guò)分注重評估的程序和形式而束縛了手腳，將評估搞成高工程或繁瑣工程，使稅收管理員望塵莫及，從而失去了開(kāi)展評估的本意�！　�4.以稅收約談和日常檢查為重要舉措，堵塞征管漏洞，深化稅源精細化管理。實(shí)施稅收約談和日常檢查是納稅評估工作的繼續和深化，為此，應與納稅評估一并制定工作規范。同時(shí)應分別不同情況實(shí)施納稅約談和相應的處置。一是對評估發(fā)現的比較明確的一般性問(wèn)題，如計算填寫(xiě)、政策理解等非主觀(guān)性質(zhì)差錯，可對納稅人進(jìn)行輔導性約談，引導納稅人自行糾正，在申報期限內免于處罰。二是對納稅評估發(fā)現需核實(shí)的問(wèn)題，則需要對納稅人進(jìn)行責成舉證性約談，若納稅人舉證能說(shuō)明情況無(wú)納稅差錯的，做好記載完成約談事宜。三是對納稅評估發(fā)現需核實(shí)的問(wèn)題，若納稅人舉證不能說(shuō)明其無(wú)納稅差錯的，則需要下戶(hù)進(jìn)行核實(shí)或根據需要轉入日常檢查。對檢查發(fā)現核實(shí)的問(wèn)題，要做出稅務(wù)檢查清理結論，按稅法規定予以處理和處罰。四是若在對納稅人進(jìn)行納稅評估或責成舉證性約談時(shí)發(fā)現涉嫌“偷逃騙抗”等稅收違法行為需要立案的，則應及時(shí)轉交稅務(wù)稽查部門(mén)查處�！　∽龊谩耙粦�(hù)式” 征管資料電子化管理、稅收預警、納稅評估和稅收約談與日常檢查工作，有助于稅務(wù)機關(guān)加強對稅源的控管，堵塞管理漏洞，減少漏征漏管，增加稅收收入；有助于稅務(wù)機關(guān)及時(shí)發(fā)現、糾正和處理納稅人納稅行為中存在的錯誤和異常情況，將納稅人大量存在的非主觀(guān)性偷逃稅款的現象及時(shí)處理在未發(fā)或萌芽狀態(tài)，有效地防范征納雙方的稅收風(fēng)險，減少征納成本，達到強化管理和優(yōu)質(zhì)服務(wù)的目的；也可為稽查部門(mén)提供準確的案源，減少打擊偷逃騙抗稅行為的盲目性，提高準確性和時(shí)效性，從而促進(jìn)稅源精細化管理水平不斷提高。

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