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稅源管理與征管效率的問(wèn)題研究
摘要：隨著(zhù)全球一體化，我國經(jīng)濟形勢正在發(fā)生著(zhù)深刻的變化，納稅人、納稅地點(diǎn)及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、稅源基礎等也處在不斷變化之中，而稅務(wù)機關(guān)對這些變化的應對措施相對滯后，造成了稅源底數不清及國家稅款流失，為了進(jìn)一步提高征管效率，本文就當前稅源管理存在的以及加強和完善稅源管理提出了具體措施和對策。
關(guān)鍵詞：稅源管理 征管效率
稅源管理是稅務(wù)機關(guān)根據稅收有關(guān)、法規對稅收收入的來(lái)源渠道，通過(guò)一系列規范的、的和手段，進(jìn)行全方位的信息跟蹤和納稅控制，以及預測稅源變化趨勢，以進(jìn)一步加強稅收征管力度，有效地防止稅款的流失，保證稅收收入實(shí)現的一系列稅收管理活動(dòng)。強化稅源管理是近期稅收征管工作的一個(gè)全新領(lǐng)域，稅源管理是管理技能方面的提升，相當于稅務(wù)的能力工程。強化稅源管理是不斷提高稅收征管質(zhì)量和效率的根本出路。
一、當前稅源管理中存在的問(wèn)題
�。ㄒ唬┒愂展芾淼氖侄胃簧闲蝿莸男枰�。隨著(zhù)全球經(jīng)濟一體化，我國經(jīng)濟形勢正在發(fā)生著(zhù)深刻的變化，市場(chǎng)經(jīng)濟下各種經(jīng)濟成份都存在，國有、集體的改組、改制、收購、合并、解散、破產(chǎn)、撤銷(xiāo)等股份制企業(yè)的分合經(jīng)營(yíng)、連鎖經(jīng)營(yíng)，私營(yíng)個(gè)體經(jīng)濟的大力發(fā)展，使納稅人、納稅地點(diǎn)及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、稅源基礎等處在不斷變化之中，而稅務(wù)機關(guān)對這些變化的應對措施相對滯后，忽視了稅源管理的基礎工作，以及征、管、查之間的相互配合。稅務(wù)管理大都體現在辦稅服務(wù)廳內，稅務(wù)機關(guān)對轄區內的稅源心中無(wú)底，與納稅人、有關(guān)部門(mén)之間的信息溝通不順暢，未能達到稅源信息集中、信息共享的目的。造成了稅源底數不清及國家稅款流失，使組織收入工作陷于被動(dòng)，增加了工作的壓力。
�。ǘ┬抡鞴苣Ｊ竭\行存在一定缺陷。實(shí)施新的稅收征管模式后，管事制取代了管戶(hù)制，但就情況而言，由于基層一線(xiàn)人員的崗位、職責不夠明確，各環(huán)節之間不夠協(xié)調，工作脫節，互相扯皮，導致管理工作不完全到位，新模式的管事功能沒(méi)有發(fā)揮出來(lái)，而以前的舊模式所具有的對稅源和戶(hù)籍的監控力度卻明顯弱化了。具體工作，對稅務(wù)檢查、稽查的對象、范圍數量、時(shí)限要求沒(méi)有明確規定。對于邊遠地區稅收以及零散稅源，非正常戶(hù)，流動(dòng)稅源的管理，大有鞭長(cháng)莫及和力不從心的感覺(jué)，從而使稅源管理出現了“空檔”，稅收出現“死角”。
�。ㄈ┒悇�(wù)機關(guān)與其他職能機關(guān)協(xié)調配合不力。實(shí)施稅務(wù)管理不單靠稅務(wù)機關(guān)，也需求各級黨政機關(guān)、機構、工商行政部門(mén)、公安、檢察、法院等部門(mén)支持。但是現行法律沒(méi)有對稅務(wù)機關(guān)與這些部門(mén)配合、協(xié)調的程序作出明確而具體規定。盡管新的稅收征管法對有關(guān)金融和工商部門(mén)和稅務(wù)部門(mén)配合做出了原則性的規定，但當稅務(wù)部門(mén)在對納稅人實(shí)施行政處罰措施時(shí)，稅務(wù)部門(mén)書(shū)面通知銀行扣款，通知工商行政管理部門(mén)吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執照等措施，往往在實(shí)際操作中有一定的難度，同時(shí)國稅往往與地稅之間缺乏必要的合作和信息共享，增大了征稅成本，了稅收征管質(zhì)量提高。
�。ㄋ模┒悇�(wù)人員素質(zhì)不能適應新形勢發(fā)展的需要。新的征管模式、當前的經(jīng)濟形勢及目前稅務(wù)系統要做好“三篇文章”對稅務(wù)人員的素質(zhì)提出了全新的要求，世界經(jīng)濟一體化、化、信息化也要求稅務(wù)干部能夠熟悉和掌握機知識和相關(guān)的法律、經(jīng)濟知識，然而目前的現狀是稅務(wù)干部整體素質(zhì)顯然還很難與同步。由于干部整體素質(zhì)不是盡如人意也使之對稅源管理很難進(jìn)行有效控管。
二、加強稅源管理，提高征管效率的具體措施
(一)堅持依法治稅
1、堅持公正執法
進(jìn)一步加強國家宏觀(guān)調控和法律秩序。公平競爭是市場(chǎng)經(jīng)濟的本質(zhì)特征，只有堅持統一稅法、公平稅負的原則，反對偷逃稅的行為，才能為一切納稅人創(chuàng )造一個(gè)公平競爭的外部環(huán)境。一個(gè)公平競爭的外部環(huán)境，是一個(gè)地區招商引資及經(jīng)濟發(fā)展的“無(wú)形資產(chǎn)”。通過(guò)依法治稅創(chuàng )造公平競爭環(huán)境、培育市場(chǎng)主體、推進(jìn)企業(yè)改革，形成的良好稅收經(jīng)濟環(huán)境，能夠吸引更多的投資者。加大行政監督力度，防止和查處行政執法和管理過(guò)程中的“不作為”及各類(lèi)腐朽問(wèn)題，把稅收執法和行政管理工作提高到一個(gè)新水平。
2、打擊違法
在繼續強化稅務(wù)機關(guān)對納稅人、扣繳義務(wù)人、稅務(wù)代理人進(jìn)行監督檢查，建立健全稅法護法隊伍的同時(shí)，要切實(shí)加強各級國家機關(guān)(含權力機關(guān)、行政機關(guān)、審判機關(guān)和檢察機關(guān))對依法治稅工作的監督力度，克服監督權虛置的現象。當然要建設稅收法治系統工程，僅靠國家機關(guān)是遠遠不夠的，必須依靠全的廣泛參與。要鼓勵、支持社會(huì )各界人士對破壞稅收法治的行為進(jìn)行社會(huì )監督和輿論監督。對踐踏稅收法治的行為，全體公民都有權根據《稅收征收管理法》的規定進(jìn)行檢舉、揭發(fā)；在對舉報有功的公民予以精神嘉獎的同時(shí)，大幅提高物質(zhì)獎勵的數額
�。ǘ┘訌娰|(zhì)量管理，實(shí)現管理的精細化
實(shí)行過(guò)錯問(wèn)責制。一是細化考核指標，制定考核實(shí)施辦法。按照國家稅務(wù)總局制定的稅收征管綜合質(zhì)量考核指標，重點(diǎn)抓好征管質(zhì)量稅務(wù)登記率、按期申報率、申報準確率、按期入庫率、清繳欠稅率、滯納金加收率、欠稅增減率、延期申報（繳稅）程序完備率，并結合當地實(shí)際，細化考核指標，制定考核辦法，統一考核標準。首先，重組稅收業(yè)務(wù)流程。結合稅源精細化管理和納稅服務(wù)等工作要求，進(jìn)一步優(yōu)化和重組稅收業(yè)務(wù)，簡(jiǎn)并、簡(jiǎn)化內外工作程序和手續及審批環(huán)節，提高稅收征管整體效率，讓管理員從繁重的審批工作中解脫出來(lái)，集中精力投身于對納稅人的日常管理。二是以機考人，以機管人，將各種考核指標制作成軟件，通過(guò)計算機自動(dòng)生成，排除考核數據指標的人為因素，提高征管質(zhì)量數據的真實(shí)性和準確性，盡可能實(shí)現比較客觀(guān)的征管質(zhì)量考核。三是加大考核力度，過(guò)錯必須問(wèn)責。對稅源管理質(zhì)量的考核要做到一月一考核，一季一兌現，一年一獎懲，以征管質(zhì)量的好壞來(lái)評估考核稅源監控工作，并與職務(wù)升遷、經(jīng)濟利益直接掛鉤�？己诉_標的，給予適當的獎勵；出現過(guò)錯的，必須給予經(jīng)濟處罰和行政處理。
(三)依托信息化，加強管理
一是要建立和完善工商、國稅、地稅、公安等部門(mén)間的信息傳遞，聯(lián)席會(huì )議等制度，在條件成熟時(shí)，實(shí)現部門(mén)間的信息共享，促進(jìn)各部門(mén)信息資源使用效能的最大化，隨時(shí)掌握區域內稅源變化情況，掌握稅源管理工作的主動(dòng)權，做到稅源分布—目了然，監控管理有的放矢;二是要建立“市、縣區、鄉鎮、村或街道”四級協(xié)稅護稅，為真正形成一個(gè)有效的協(xié)稅護稅機制，建議制定協(xié)稅護稅或者稅收保障相關(guān)法規或制度，依法明確有關(guān)部門(mén)和個(gè)人協(xié)稅護稅的義務(wù)及責任，對拒不履行或不當履行協(xié)稅護稅義務(wù)的單位和個(gè)人依法追究責任。同時(shí)，通過(guò)建立稅收違法案件舉報有獎制度，充分調動(dòng)廣大人民群眾的協(xié)稅護稅積極性，以吸引更多的人加入打擊稅收違法犯罪的行列;三是要將稅源管理工作作為國稅機關(guān)內部征收、管理、評稅、稽查各部門(mén)具有共同責任的工作加以落實(shí)，根據實(shí)際情況，制定和完善各部門(mén)信息傳遞和信息共享制度，加強部門(mén)間的協(xié)調配合，特別是要解決征收人員不了解稅源情況、管理人員不了解征收情況的現象，改變以往納稅資料傳遞滯后、稅款征收管理變成事后監督的情況，通過(guò)信息化建設提高信息化程度，實(shí)現征收、管理、評稅、稽查信息的全方位共享，及時(shí)發(fā)現稅源管理中的，通過(guò)納稅評估、日常檢查、調查等方式加以解決，切實(shí)做好稅源的事前、事中、事后監控管理。
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1、加強稅務(wù)登記管理。管好稅務(wù)登記是加強稅源管理的首要環(huán)節。要嚴格執行稅收征管法及稅務(wù)登記管理辦法。要建立戶(hù)籍管理制度,實(shí)行動(dòng)態(tài)管理。建立統一的納稅人識別號。健全對納稅人、代扣代繳義務(wù)人的稅務(wù)登記管理，實(shí)行全國統一的納稅人識別號制度，逐步實(shí)現網(wǎng)絡(luò )化管理，便于稅務(wù)機關(guān)調查納稅人的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，及時(shí)準確地掌握稅源的各類(lèi)信息
2、加強納稅申報管理，發(fā)揮辦稅服務(wù)廳審核計稅的作用。辦稅人員在受理申報時(shí)要仔細審核申報數據的邏輯性，比對申報數據的一致性，初步判斷納稅人申報真實(shí)性。要認真審核納稅申報資料和數據填寫(xiě)的完整性，及時(shí)錄入機系統，為納稅評估提供基礎數據。
3、開(kāi)展納稅評估。一是健全評估制度。二是完善評估。三是依托信息技術(shù)，研發(fā)推廣納稅評估軟件，提高評估質(zhì)量和效率。明確納稅評估的工作職責和評估過(guò)程的規范管理，定期公布評估結果，對評估結果進(jìn)行評價(jià)考核。四是定期開(kāi)展評估業(yè)務(wù)培訓，交流評估經(jīng)驗，增強評估人員的責任心，提高評估人員能力。
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1、稅源管理必須落實(shí)到人，做到管戶(hù)到人、管事到位。
稅收管理員制度絕不是過(guò)去專(zhuān)管員制度的簡(jiǎn)單回歸，更不是要回到“管戶(hù)制”，而是在專(zhuān)業(yè)化分工的基礎上，加強對納稅戶(hù)信息綜合，強化監控，完善管事制度的重要措施。稅收管理員三不管，即不管稅款征收，不管減免稅審批，不管立案涉稅案件的查處。稅收管理員將稅源管理職責落實(shí)到戶(hù)，負責所管轄稅源戶(hù)的日常管理職能，包括日常檢查、信息采集、資料核實(shí)、納稅服務(wù)等，負責核實(shí)稅務(wù)登記信息、納稅申報信息等的真實(shí)性與準確性，負責采集如企業(yè)工藝流程、工資計算方法、主要耗材、投入產(chǎn)出比、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的實(shí)時(shí)變化情況等活信息。管理員負責所管納稅人的信息采集、資料收集，并整理、立卷，錄入計算機管理信息系統，對稅源實(shí)行后臺監控。
2、區分不同類(lèi)型的納稅人，建立不同的稅收管理員制度，實(shí)行分類(lèi)管理。
一是對重點(diǎn)企業(yè)的稅收管理，應建立重點(diǎn)企業(yè)稅收管理員制度，實(shí)行重點(diǎn)監控、網(wǎng)絡(luò )管理。負責重點(diǎn)企業(yè)監控的稅收管理員既要懂財務(wù)管理，又要精通計算機應用，要善于運用計算機管理手段實(shí)施監控；二是對一般企業(yè)的稅收管理，應建立一般企業(yè)稅收管理員制度，實(shí)行劃片集中征收管理。一般企業(yè)人員相對較為集中，地點(diǎn)穩定，稅源可靠。這類(lèi)企業(yè)適于申報、電話(huà)申報等納稅方式，實(shí)行稅款集中申報征收管理。一般企業(yè)的稅收管理員要負責推行建賬建制，據實(shí)征收；三是對個(gè)體零星稅收的管理，應建立個(gè)體稅收管理員制度，實(shí)行源泉控管，綜合治理。由于這部分納稅人分散、經(jīng)營(yíng)規模小、稅源難控管，可將其分為固定業(yè)戶(hù)、集貿市場(chǎng)戶(hù)和臨時(shí)經(jīng)營(yíng)戶(hù)三類(lèi)進(jìn)行管理。稅收管理員對固定業(yè)戶(hù)，實(shí)行戶(hù)籍管理、源泉控管。對集貿市場(chǎng)，實(shí)行部門(mén)配合，綜合治理。在對固定業(yè)戶(hù)、集貿市場(chǎng)的管理中，可應用稅控收款機，控制納稅人的經(jīng)營(yíng)情況和經(jīng)營(yíng)收入。稅收管理員對臨時(shí)經(jīng)營(yíng)戶(hù)可實(shí)行實(shí)地查驗，跟蹤監控，要及時(shí)進(jìn)行稅收清算，防止稅源流失。為了調動(dòng)稅收管理員的積極性，考核其工作業(yè)績(jì)，依托信息化手段建立稅收管理員績(jì)效考評系統，建立科學(xué)的績(jì)效考核機制，進(jìn)行崗位分析，合理劃分崗位級別，建立激勵機制，大力推行稅收管理員制度，在強化稅源管理力度方面具有重要意義。
1、《當代稅源管理新論》國際稅收會(huì )課題組人民出版社
2、《對稅源實(shí)行科學(xué)化精細化管理》作者：宗和平《中國稅務(wù)報》2005年4月6日
3、《淺談加強和完善稅源監控》咸陽(yáng)稅務(wù)網(wǎng)作者：張演、張繹
4、《以稅收管理員制度為載體強化稅源監控的實(shí)踐與思考》廣東省地方稅務(wù)局網(wǎng)上服務(wù)廳
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